新准则下企业商品期货套期保值会计核算办法之浅见
浅析新旧准则下套期保值会计处理
浅析新旧准则下套期保值会计处理新旧准则下套期保值会计处理是指企业为了规避汇率风险，在外币应收、应付账款上通过衍生工具进行套期保值操作。
随着我国会计制度的不断完善和国际会计准则的不断推广，套期保值会计处理也面临着新旧准则的转变。
本文将从新旧准则的角度，对套期保值会计处理进行浅析。
一、新旧准则的变化在旧准则下，企业进行套期保值操作时，应将衍生工具的公允价值变动确认为损益，同时将被套期项目的相关公允价值变动与其所保护的底层交易确认为损益。
这种处理方式在一定程度上暴露了企业在进行套期保值操作时所面临的风险，且可能导致企业在会计报表上出现较大的波动。
而在新准则下，企业进行套期保值操作时，应根据财务风险管理目的、契约性关系以及特定会计要求，对套期项目进行分类并确认为价值套期工具或现金流量套期工具。
对于被套期项目的公允价值变动，应分别确认为自然对冲或非自然对冲，对于自然对冲的部分，不再确认为损益，而是确认为套期项目的成本或与套期项目相关的资产或负债的公允价值。
2.1 信息披露的增加在新准则下，企业在套期保值会计处理上会面临更加严格的要求，需要对套期保值的契约性关系、风险管理目的、公允价值变动等方面进行充分的披露，以使投资者更加清晰地了解企业的套期保值操作情况，从而提高透明度和可信度。
2.2 会计处理的变革新准则下的套期保值会计处理更加强调合约本身的实质而非形式，更加注重套期保值的本质和目的。
企业需要更加谨慎地进行套期保值操作，并规范套期保值会计处理，以确保符合会计要求，避免出现会计处理错误或违例的情况。
2.3 风险管理的完善新准则下对于套期保值的管理和披露要求更加严格，这将促使企业更加深入地了解和管理自身的外汇风险，提高对套期保值操作的准确性和有效性，从而更好地规避汇率风险，保护企业的财务稳定。
三、新旧准则的适用情况目前我国企业普遍采用的是旧准则，旧准则下的套期保值会计处理方式在实际中还是存在一定的灵活性，不过由于其对于套期保值操作的披露要求相对较低，导致了企业在进行套期保值操作时存在一定的信息不对称和风险暴露。
新会计准则下套期保值的会计核算
新会计准则下套期保值的会计核算套期保值是指为了降低外币货币性项目的汇率风险，采用期货合约等金融工具进行对冲操作的一种会计核算方法。
在新会计准则下，套期保值的会计核算主要涉及以下几个方面：套期保值会计核算的确认、计量、披露等问题。
首先，根据新会计准则规定，企业应当对套期保值交易进行确认。
确认套期保值交易时，企业应评估套期保值交易的有效性，即是否符合套期保值目的。
套期保值交易需满足以下条件：一是套期保值交易与被套期项目的变动具有本质上的相关性；二是套期保值交易具有明确的目标和策略，并且能够有效地降低风险。
其次，对于确认为符合套期保值目的的交易，企业应按照公允价值进行计量。
公允价值是指在市场参与者自愿进行的交易中，买方和卖方在主动、知情和愿意交易的条件下，能够达成的价格。
对于期货合约，其公允价值即是期货合约的交易价格。
企业应将套期保值交易的公允价值分别计入套期保值工具资产和套期保值工具负债。
再次，企业在进行期末财务报告时，应对套期保值工具的公允价值变动进行会计处理。
根据新会计准则的要求，套期保值工具的公允价值变动应当确认为其他综合收益，并记录在权益中的套期保值准备中。
而通过套期保值进行对冲的交易损益应当与被套期项目的价值变动进行抵消。
最后，对套期保值交易的披露是新会计准则下套期保值会计核算的重要方面之一、企业应对套期保值交易进行详细披露，包括套期保值交易的目的和策略、重要的风险管理政策、套期保值工具的公允价值变动和对冲交易损益的情况等。
总的来说，新会计准则对套期保值的会计核算进行了明确的规定，要求企业对套期保值交易进行确认、计量、披露等。
通过规范的会计处理，可以更好地反映套期保值交易对企业财务状况和经营业绩的影响，为投资者和利益相关者提供准确、全面的信息。
这有助于提高企业的风险管理能力，降低外汇风险对企业的不利影响。
新国际准则对企业参与期货套期保值会计处理中存在的主要问题
新国际准则对企业参与期货套期保值会计处理中存在的主要问题随着新国际套期会计准则IFRS9的发布，我国套期会计准则CAS24也就成了必然趋势，在我国会计准则全⾯修改尚需时⽇情况下，我国国有企业对商品期货套期会计业务仍存在问题，下⾯店铺⼩编来为你分析，希望对你有所帮助。
期货套期保值会计处理中存在的主要问题：1.套期会计不能恰当反映企业风险管理策略。
现⾏套期会计准则对套期会计⽬标没有明确表述，许多套期会计规定以规则为基础，⽽且为了防⽌企业利⽤套期会计调节利润，设置了较⾼的适⽤性门槛，使得能够应⽤套期会计准则进⾏会计核算的保值业务⽐例不⾼，相应的会计处理结果不能完全反映出企业的风险管理活动。
2.“净风险敞⼝”管理模式的套期关系难以指定。
现⾏套期准则要求在套期保值业务开始前，企业必须以书⾯形式正式指定套期⼯具和被套保项⽬之间的对应关系，即企业在期货市场上买进或卖出与现货数量相等、⽅向相反、⽉份相同的期货合约，从⽽在期货和现货两个市场之间建⽴盈亏冲抵机制。
这⼀规定在企业以“单⼀项⽬”为被套期保值项⽬还有可能实现，但采⽤以“净风险敞⼝”为被套期保值项⽬实施综合型套期保值业务模式时，就难以实现。
⽽“净风险敞⼝”管理模式已经是当前我国企业管理价格风险的主流模式。
3.套期有效性标准(80%-125%的量化指标)要求过⾼。
现⾏套期准则所提倡的是完全对冲且⾼度有效套保策略，没有充分考虑企业套保实践的多样性要求，尤其是所⽤套期⼯具为期货合约时，由于交易规则和市场流动性及期货合约的移仓、展期，以及期货合同与现货之间因交割时间不匹配、期现基差波动不确定以及增值税等因素，造成套保有效性很难达到准则规定的80%-125%范围。
在⾦融市场上，很多⽆效套保并不是因为企业故意错配或想借机混合投机交易导致的，⽽是由于市场规则、交易品种限制或交易期限不匹配等造成的。
4.套期有效性评价成本较⾼。
现⾏准则隐含了两项套期有效性评价要求：预期性评价和回溯性评价，这就要求企业对每⼀单笔的购销交易在期末都要作预期及回溯评价，造成企业的执⾏成本较⾼。
浅析新旧准则下套期保值会计处理
浅析新旧准则下套期保值会计处理随着市场的变化和国际贸易的发展，企业面临越来越多的市场风险和价格波动。
为了降低风险，企业借助套期保值来保护自己免受价格波动的影响。
在新旧准则下，套期保值的会计处理方式有所不同。
本文将通过对新旧准则下套期保值的会计处理进行浅析，以便更好地了解如何进行套期保值的会计处理。
新准则下的套期保值会计处理主要参考国际财务报告准则（IFRS 9），其主要特点是将金融资产和金融负债进行分类和衡量。
对于套期保值，根据IFRS 9的规定，企业需要将套期保值工具和被套期项目视为一个整体进行会计处理。
在新准则下，企业首先需要识别套期保值关系，并确认套期保值关系是否符合会计处理的条件。
然后，企业需要将套期保值工具和被套期项目进行会计核算，并在财务报表中披露有关套期保值的信息。
具体而言，企业需要在资产负债表中分别列示套期保值工具和被套期项目的公允价值变动，并在损益表中确认套期保值效益或损失。
在新准则下，套期保值的会计处理比较复杂，需要企业具备较强的会计技术和财务管理能力。
新准则下要求企业对套期保值进行更加全面和详细的披露，以便使利益相关方更好地理解企业的套期保值活动和风险管理情况。
旧准则下主要参考中国的《企业会计准则》，其主要特点是将套期保值工具和被套期项目分别进行会计处理。
根据《企业会计准则》，企业应分别对套期保值工具和被套期项目进行会计核算，并在财务报表中分列明细列示有关套期保值的信息。
从上述分析可以看出，新旧准则下的套期保值会计处理有一些区别，主要体现在以下几个方面：1. 对于套期保值工具和被套期项目的会计处理方式不同。
在新准则下，套期保值工具和被套期项目被视为一个整体进行会计处理；而在旧准则下，套期保值工具和被套期项目分别进行会计处理。
2. 对于套期保值的披露要求不同。
在新准则下，对套期保值的披露要求更加全面和详细；而在旧准则下，对套期保值的披露要求相对较少。
新旧准则下的套期保值会计处理在某些方面存在一定的差异，企业应根据自身情况选择合适的套期保值方式和会计处理方式，并加强对套期保值的管理和披露，以便更好地降低市场风险和价格波动的影响。
新会计准则下有关套期保值的会计处理
新会计准则下有关套期保值的会计处理[摘要]套期保值是企业规避风险的重要手段之一,在西方发达国家已经有较普遍的应用,但在我国则是刚刚兴起。
本文结合新的企业会计准则,简单介绍了套期保值有关的概念,并讨论了套期保值的确认计量,然后结合实例,详细阐述了公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期的具体应用及其会计处理。
[关键词]套期保值;套期工具;被套期项目在新企业会计准则颁布之前,我国没有专门的准则对套期保值进行规定。
类似的业务参照的是2001年颁布的《金融企业会计制度》等规定。
《企业会计准则第24号——套期保值》积极吸收借鉴了《国际会计准则第39号——金融工具确认和计量》的有关内容,并充分考虑了我国的具体国情。
因此可以说,新的企业会计准则既迎合了我国经济发展趋势的要求,又实现了国际趋同。
一、套期保值(hedging)的有关概念(一)套期保值的定义新企业会计准则中规定:“套期保值(以下简称套期),是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
”显然,风险的存在是套期保值产生的重要原因。
风险是指未来结果的不确定性,也就是结果与预期的差异性,这种差异性可能是有利的,也可能是不利的。
当处于不利情况下时,套期保值有助于转移风险。
与IAS 39相比,我国对套期保值的定义明确规定了套期与风险的关系,指出套期与风险是息息相关的。
而与金融工具的投资套利相比,套期保值是以锁定交易价格、规避风险为目标,而不是以纯粹的获利为目的。
(二)套期工具、被套期项目1.套期工具(Hedging Instruments)新企业会计准则指出:“套期工具,是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目公允价值或现金流量变动的衍生工具,对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
浅析新旧套期会计准则主要差异
浅析新旧套期会计准则主要差异新旧套期会计准则是财务会计中一个重要的问题。
在新旧套期会计准则中，有很多差异。
本文将从会计对象、会计入账和披露要求等方面对新旧套期会计准则进行浅析。
一、会计对象1.旧准则：在旧准则下，套期会计主要是指企业为了规避货币市场波动风险和保持币种利润的一种会计方法。
旧准则适用于企业为了消除或减少外汇风险而进行的远期外汇交易和利率互换交易，但并不涉及非属套保目的的金融工具。
在旧准则下，只有符合套保目的的交易才需要套期会计处理。
2.新准则：在新准则下，套期会计的适用范围被大幅扩大，不仅针对外汇风险的套期会计进行了规定，还将涉及利率风险的套期会计纳入了范围。
在新准则下，原则上只要是涉及金融工具的套期交易都需要进行套期会计处理。
二、会计入账1.旧准则：在旧准则下，企业在进行套期会计入账时，需根据合同的公允价值进行确认。
如果合同达不到一定的条件，比如套保关系的有效性，那么企业不得进行套期会计入账。
2.新准则：在新准则下，套期会计入账主要依据套期交易的公允价值变动，包括其跟踪损益项目、净投资风险的债务工具，以及符合套保关系要求的套期交易。
与旧准则相比，新准则对套期会计入账的要求更为严格。
三、披露要求1.旧准则：在旧准则下，套期会计的披露要求相对较少，主要是披露套期交易的合同金额、公允价值变动和损益表。
对于套保关系的变动情况并没有明确的披露规定。
2.新准则：在新准则下，套期会计的披露要求得到了加强，不仅需要披露套期交易的合同金额、公允价值变动和损益表，还需要披露套保关系的变动情况、套期会计的政策和方法等信息。
这些信息的披露可以更好地满足投资者对企业的风险管理和套保关系的了解要求。
新旧套期会计准则在会计对象、会计入账和披露要求等方面存在着一些主要差异。
新准则对套期会计的适用范围进行了扩大，对入账要求进行了细化，并对披露要求做出了更为严格的规定。
这些变化都为企业在套期会计中提供了更加明确的规范和指引，有利于企业更好地管理和控制套期交易的风险，提高财务报告的透明度和真实性。
新会计准那么下套期保值的会计核算
新会计准那么下套期保值的会计核算依照《企业会计准那么第24号——套期保值》的规定，企业第一要依照套期关系不同，将套期保值业务区分为公平价值套期业务、现金流量套期业务和境外经营净投资业务，并别离进行不同的会计处置。
李玲/文作为国际大宗商品交易经常使用手腕的期货交易，可有效帮忙钢铁企业借铁矿石期货来套期保值，同时发挥其价钱发觉功能，对抗垄断企业的提价要求。
我国新《企业会计准那么》中具体准那么《企业会计准那么第24号——套期保值》对套期保值业务的会计核算与信息披露问题进行了详细的规定，使套期保值业务的量化治理和信息传递加倍标准。
套期保值业务之病例某钢铁公司7月1日预期在12月30日销售一批钢材，数量为1000吨，单价为4200元/吨。
为规避与该预期销售有关的现金流量变更风险，该公司于7月1日同时与某金融机构签定了一项衍生工具合同，并将其指定为对前述预期销售的套期工具。
衍生工具合同的标的资产与被套期预期销售钢材在数量、质量、价钱变更和产地等方面相同，且衍生工具的结算日与预期钢材销售日均为12月30日。
另外，7月1日，衍生工具的公平价值为零，商品的预期销售价钱为4500元/吨。
12月30日，衍生工具的价钱上涨了100元，预期销售价钱下降了100元。
当日，该钢铁公司将钢材出售，并将衍生工具进行了结算。
另外，该公司采纳回归分析法评判套期的有效性，最后预期该套期方案完全有效。
在不考虑衍生工具时刻价值和商品销售的各项税费的情形下，该钢铁公司的会计账务处置如下（单位：元）：7月1日：借：被套期项目——××钢材4200000贷：库存商品——××钢材420000012月30日：（1）借：套期工具——衍生工具合同100000贷：套期损益100000（2）借：应收账款——××客户4400000贷：主营业务收入4400000（3）借：银行存款100000贷：套期工具——衍生工具合同100000（4）借：主营业务本钱4200000贷：被套期项目——××钢材4200000会计诊断依照新的《企业会计准那么第24号——套期保值》的有关规定对该钢铁公司的上述会计处置进行诊断可知，上述处置存在着如下问题：第一，依照新会计准那么的规定，企业第一要依照套期关系不同，将套期保值业务区分为公平价值套期业务、现金流量套期业务和境外经营净投资业务，并别离进行不同的会计处置。
浅析新准则下套期保值会计
江 金 英
（ 中天建设 集 团浙江安装 工程有 限公 司 ， 浙江 杭州 ３ ０ ） １ １ ０ ５
摘要：随着我 国社会主义 市场经济体 制 的不断发展 与完 善 ，以及 国内金 融市场的 曰益健全 ， 套期保值会 计在企业规避 风 险， 事经 营业务 时起到越来越重 要的作用 ， 文针对新会计准则 的层次 结构 ， 从 本 对套期保值会计 的概 念和会 计处理方法
进行论述 。
关键词 ：新准 则 ； 套期保值 ； 会计风 险
全 面 实 行 改 革 开 放 政 策 以 来 ， 国 社 会 主 义 经 济 体 制 已 经 初 系统 输 出 的信 息 失 真 ， 而 使 会 计 人 员 及 会 计 信 息 使 用 者 遭 受 损 我 从 步 构 建 和 完 善 ， 且 Ｅ益 呈 现 出 了 良好 的 发 展 势 头 和 广 阔 的 进 步 失 的风 险 ， 种 风 险 就 是 固 有 风 险 。会 计 准 则 规 定 ，在 套 期 开 始 并 ｔ 这 前 景 。 准 则 下 套 期 保 值 会 计 是 政 府 对 社 会 主 义 经 济 建 设 工 作 实 时 ， 新 企业对 套期关系有正式指定并 准备了关于套期关系 、 风险管 施 监 管 与 控 制 的 基 本 准 则 ， 是 各 类 型 企 业 进 行 会 计 核 算 工作 的 理 目标和套期 策略 的正式书面 文件 。该 文件 至少载明 了套期工 也 指 导 性 原 则 。针 对 国 内企 业 会 计 管 理 中 存 在 的 弊 端 与 问题 ， 国 具 、被套期项 目、被套期风 险的性 质 ，以及套期有效性评价方法 我 财 政 主 管 部 门 出台 和 颁 布 了新 准 则下 套 期 保 值 会 计 ， 于 我 国 会 等 内容 。 对 套期必 须与具体可辨认并被指 定的风险有关 ， 且最终影 计 核 算 工 作 的 科 学 、健 康 、持 续 发展 提 供 了 必 要 的 制 度 保 障 。
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新准则下企业商品期货套期保值会计核算办法之浅见摘要：2006年新会计准则之套期保值准则系新增内容，套期保值是从事套期保值业务企业会计核算的重难点，套期保值准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细的例解。
本文结合新准则，简单介绍了套期保值有关的概念，根据套期保值的确认计量要求设置相关会计科目，并就现金流量套期业务提出账务处理见解。
关键词：套期保值；套期保值会计核算；套期账务处理在新准则颁布以前，企业从事商品期货套期保值业务是执行财政部于1997年10月发布的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》及2001年颁布的《金融企业会计制度》等。
原制度没有对套期保值、套期工具、被套期项目、套期分类进行系统的规定，也没有对套期会计方法及应用条件作出规定，只对商品期货套期保值业务规定了简单的会计处理方法，随着从事大宗商品贸易、加工的企业为规避商品价格风险而进入商品期货业务的越来越多和新准则的普及使用，相关企业财务必须直面套期业务会计核算，而套期保值会计是金融会计中最复杂的部分，是新准则中的重点和难点部分，期货套保业务是我国新生事物，新准则未就相关业务作详细例解。
本文主要针对商品期货套期保值会计核算办法提一点浅薄见解，希望能给涉及相关期货业务的同行起到抛砖引玉作用。
1 套期保值概念套期保值是指以规避现货价格风险为目的的期货交易行为（即通过套做期货实现现货保值），企业开展套期保值交易，是将期货市场当做转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对现在买进但准备以后售出的商品或对将来需要买进的商品的价格进行“锁定”的交易活动。
概言之，套期保值的本质在于“风险对冲”和“风险转移”。
《企业会计准则第24号-套期保值》（以下简称套期保值准则），是针对企业的套期保值业务会计处理作出的规范。
从会计角度看，套期保值是企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
企业运用商品期货套期时，其套期保值策略通常是：买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。
为运用套期会计方法，套期保值按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外净投资套期。
2 运用套期会计方法的条件对于满足套期保值准则规定条件的公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，企业可运用套期会计方法进行处理。
套期保值准则规定，公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用套期会计方法进行处理：（1）在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。
套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
（2）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
（4）套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量，以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。
（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
3 套期保值会计科目设置商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，期货交易是通过期货公司在期货交易所进行买卖期货合约的业务，实行的是保证金制。
为便于商品期货业务的核算，建议设立以下会计科目：（1）“其他货币资金-期货保证金”该科目核算银期之间入金、出金以及手续费等业务。
该科目期末余额反映期货保证金账户可用资金数。
该科目可以将不同期货公司作为辅助核算。
（2）“套期工具-商品期货”科目：本科目核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）中套期工具公允价值变动形成的资产或负债。
本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成的资产；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成的负债。
该科目可以将不同期货品种（如铜、锌等）作为辅助核算或增设三级科目核算。
（3）“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目：核算套期工具在持有期间形成的公允价值变动金额，期末余额反映套期工具持有期间累计变动累。
（4）“被套期项目”科目：本科目核算企业开展套期保值业务中被套期项目变动形成的资产或负债。
本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成的资产；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成的负债。
（5）“衍生工具”科目：本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
指定为套期工具的衍生工具不在本科目核算，在“套期工具-商品期货”中核算。
本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成的负债的公允价值。
（6）“投资收益-其他-期货收益”科目，该科目核算商品期货交易中发生的手续费、衍生工具处置净收益（损失）、非套期保值部分处置净收益（损失）。
4 套期保值业务的会计处理按新准则要求，企业应对所从事的套期保值业务先进行区分，再分别进行会计处理。
(1)对于公允价值套期，在满足运用套期会计条件的情况下，套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
(2)对于现金流量套期，在满足运用套期会计方法条件的情况下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。
该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：1）套期工具自套期开始的累计利得或损失；2）被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。
(3)对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。
套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。
处置境外经营时，原在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。
套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
5 现金流量套期账务处理对于公允价值套期的账务处理在套期保值教材都有举例，本文不再赘述，本文主要对现金流量套期账务处理提出个人见解。
企业在商品期货市场开仓买入期货合约，同时预期于合约对应的月份在现货市场购入同样的品种、数量的现货，属于被套期项目为预期交易，应选用现金流量套期会计处理。
账务处理如下：（1）资金转入期货公司保证金账户时，根据银行划拨单，借记：其他货币资金-期货保证金-xxx期货公司科目，贷记“银行存款”科目。
（2）企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，根据结算单据列明的金额，借记“套期工具-商品期货-xxx品种”科目，贷记“其他货币资金-期货保证金-xxx期货公司”科目。
（3）资产负债表日，对套期保值头寸进行公允价值核算，按资产负债表日结算价与期初资产负债日结算价的差额，借记“套期工具-商品期货-xxx品种”科目，贷记“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目，浮盈为正数，浮亏为负数。
（4）现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理：套期保值合约平仓及结算盈亏时，若是盈利，则借记“其他货币资金-期货保证金-期货公司”科目，贷记“套期工具-商品期货-xxx 品种”科目，同时：借记“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目，贷记“投资收益-其他”科目。
（5）企业套期保值合约在交易或交割时发生的手续费，按结算单据列明的金额，借记“投资收益-其他-期货收益”科目，贷记“其他货币资金-期货保证金-期货公司”科目。
（6）企业套期保值合约在现货商品买入时平仓会计处理：借记“其他货币资金-期货保证金-期货公司”科目，贷记“套期工具—商品期货-xxx品种”科目，将平仓时的盈亏金额，贷记“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目。
同时将套期保值合约实现的盈亏，同被套期保值业务发生的成本相配比，属于套期保值部分的盈亏记入“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目的套期工具价值变动累计额冲减或增加现货成本，借记“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目，贷记“原材料”科目，盈利时金额为正数，亏损时金额为负数。
属于非套期保值部分转入当期损益：借记“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目，贷记“投资收益-其他-期货收益”科目。
（7）企业建仓时即认为是投机目的或建仓位大于未来月份的现货需要量时财务上不作为套期保值会计处理，直接列入“衍生工具-商品期货-xxx品种”科目核算：1)企业取得衍生工具时，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益-其他-期货收益”科目，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金—期货保证金-期货公司”科目。
2)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
3)衍生工具终止确认时，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
平仓时，借记“其他货币资金-期货保证金-期货公司”科目，贷记“衍生工具-商品期货-xxx 品种”科目，同时，将该期货产生的投资利得进行结转：借记“公允价值变动损益”科目（该合约以前已累计计入公允价值变动损益科目的金额），借记“衍生工具-商品期货-xxx品种”（本期平仓价与上一资产负债表日该衍生工具的差额），贷记“投资收益-其他-期货收益”科目。
限于篇幅，本文仅就现金流量套期买入套期保值会计核算提供个人的见解，卖出套期保值会计核算多数教材均有举例，这里不在赘述。
参考文献［1］中华人民共和国财政部企业会计准则［s］.2006.［2］中华人民共和国财政部企业会计准则-应用指南［s］.2006.［3］全国高级会计师资格考评结合考试辅导教材高级会计实务【isbn】9787514108156.作者简介：赵同庆,中国注册会计师。