2、税收管辖权
通常适用于直接税类的所得税、遗产税等
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税收管辖权的类型
属地性质的税收管辖权
领土原则，指征税国基于征税对象与本国领土存 在某种地域上的连结因素而主张行使的征税权
所得来源地税收Biblioteka 辖权• 大多数国家同时主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权
财产所在地税收管辖权
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
居住时间标准
以自然人在一国居住或停留的时间长短来判定其 是否为该国居民，而不考虑其在国内是否有居住 之处或财产 对于居住或停留期限，大多数国家为6个月（183 天）或1年（365天） 在居住或停留时间的计算方面，各国有不同做法
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中国个人所得税法上的居民税收管辖权
住所标准
“在中国境内有住所”的个人，是指因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个 人
个人户籍所在地是决定个人住所的因素之一，但不是 唯一或决定性的因素 没有明确诸因素间的优先顺序，原则上应综合考虑 习惯性居住因素不完全等同于民法上所称的个人经常 居住地
第二章 税收管辖权
税收管辖权概述 居民税收管辖权 公民税收管辖权 所得来源地税收管辖权 税收管辖权的冲突与协调
第一节 税收管辖权概述
税收管辖权的概念
是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使 主权征税所拥有的管理权力及其范围 具有独立性和排他性 国家的税收管辖权独立自主这一原则并不意味一 国政府在行使这种权力时绝对不受任何的限制或 约束
实践中往往兼用两种或两种以上标准
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居民纳税人的确认标准——法人居民
登记注册地标准
法律标准，即按一国法律在该国注册成立的法人 为该国的居民纳税人，而不问该法人的管理机构、 经营活动是否在本国，也不问该法人的投资者或 股东是否为本国人 采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国 等 这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但 并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税 人逃避税收提供条件
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
居所标准
指以自然人在征税国是否拥有居所这一法律事实 来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人 的国籍如何 居所（residence），习惯性住所，指一个人在 某国境内持续停留一段时期而临时居住的处所 采用居所标准的国家：英国、德国、加拿大、澳 大利亚等 缺陷：缺乏某种客观统一的识别标志，容易引起 争议
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
住所标准
指以自然人在征税国是否拥有住所这一法律事实 来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人 的国籍如何 住所（domicile），永久性住处，指一个自然人 的永久性、固定性居住场所 采用住所标准的国家：中国、日本、法国、德国、 瑞士 住所并不能完全反映自然人的真实经济活动场所， 因此往往通过其它条件予以补充或限定
连续与累计计算居住时间的差别 计算居住期间起讫点的差别
有些国家依据居住时间长短确定不同的纳税义务
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居民纳税人的确认标准——自然人居民
意愿标准
法律标准，即纳税人在行使居民管辖权的国家内 有居住的主观意愿的，即为该国居民 主观意愿的判断，通常是根据个人申请取得的身 份证性质、移民身份、申请入籍以及购置供本人 长期居住使用的住房等行为事实而定 美国、荷兰等国家采用该标准
属人性质的税收管辖权
属人原则或属人主义，指征税国依据纳税人与该国之间存 在着某种人身隶属关系性质的法律事实而主张行使的征税 权 国家可对本国公民或居民取得的所得行使课税权力
居民税收管辖权
• 国家有权对本国税法规定的居民（包括自然人和法人）的所得征 税 • 纳税人负有无限的纳税义务
公民税收管辖权
• 国籍税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份 • 公民也负有无限纳税义务
纳税人负有有限的纳税义务 一般国家对间接税采取属地主义原则，对所得税 则有不同，通常对居民纳税人采取属人主义，对 非居民纳税人采取属地主义
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税收管辖权与法定税种
商品税税收管辖权
商品税是以发生在商品生产、流通过程中对流转额和非商品流转 额作为课税对象的税种 只能依照属地原则行使地域管辖权
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中国企业所得税法上的居民税收管辖权
法律渊源
《企业所得税法》 《企业所得税法实施条例》
第一次以法人为标准确定纳税主体 引入了居民和非居民概念 确定纳税主体的创新之处——兼采注册成 立地标准和实际管理机构所在地标准
资本控制标准
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居民纳税人的确认标准——法人居民
各种标准各有利弊，实行单一标准不利于 维护国家税收权益
注册登记标准法律标准明确，划分尺度简单，但 忽视了现代经济生活中商业注册地往往与企业生 产经营地相分离的实际情况 管理中心标准注重的是经济事实，但在判断上难 度较大 总机构所在地通常就是管理中心所在地，有时也 会出现分设两国的情况
生产地税收管辖权 消费地税收管辖权
所得税税收管辖权
大多数国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权
财产税税收管辖权
对人税包括综合财产税和转移财产税等，一般按属地原则和属人 原则行使税收管辖权 对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权 公共邮箱jxnu_study@ 密码111111
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税收管辖权的选择
不同的税收管辖权体现了不同国家的财权 利益
发展中国家
来自发达国家的资本输入较多 侧重维护收入来源地管辖权
发达国家
资本输出也较多 非常强调居民管辖权，限制别国的收入来源地管辖权 实施范围
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税收管辖权的选择
在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则 优先并不等于独占
优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税 优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权
收入来源地国家不能独占对跨国纳税人的征税权 力，税收利益应当在有关的收入来源国和居住国 之间进行合理的分享
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居民纳税人的确认意义
对征税国，关系到这个征税国可以对该纳税人主 张行使的税收管辖权性质；对纳税人，则决定了 其对该国应承担的纳税义务范围 纳税人居民身份的确定，关系到其可能适用的税 收待遇和课税方式 纳税人居民身份的确定，关系到征税国对某个纳 税人的征税是否要受其对外缔结的有关的税收条 约规则的约束，该纳税人是否有资格主张享受某 一税收条约规定的优惠待遇
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中国个人所得税法上的居民税收管辖权
法律渊源
《个人所得税法》 《个人所得税实施条例》 《征收个人所得税若干问题的规定》 《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》 《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人 所得税的规定》
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居民纳税人的确认标准——法人居民
实际管理和控制中心所在地标准
企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该 国的居民纳税人 实际管理和控制中心所在地，指的是作出和形成 法人的经营管理最重要决定和决策的地点 采用该标准的国家较多，有英国、法国、加拿大、 德国、比利时、新加坡、中国等
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居民纳税人的确认标准——法人居民
总机构所在地标准
户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定 为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该 国的无限纳税义务 总机构，即企业的总的管理或控制机构，是负责 法人的重大经营决策以及全部经营活动和统一核 算法人盈亏的管理机构 采用该标准的有法国、日本、比利时等
《国际法原则宣言》 《维也纳外交关系公约》、《维也纳领事关系公约》 在国际法实践中，一般确认主权国家行使管辖权，主要有 属人管辖权和属地管辖权两方面内容
国际税收理论中所指的税收管辖权，也指国家在 处理对跨国所得征税方面所拥有的权限
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税收管辖权的类型
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第二节 居民税收管辖权
居民管辖权的概念
居住管辖权，是按照属人主义原则确立的税收管 辖权，一国政府对于本国居民的全部所得拥有征 税权
以纳税人是否居住在本国并拥有居民身份为依据，确定对 其是否行使课税权力及征税范围 凡是本国的居民，不论其收入或所得包括多少种类，也不 管其所得或收入是来自本国还是外国，本国政府都有权对 其来自世界各地的全部所得进行征税 即使居民在本国无所得，而仅在其他国家取得所得，但只 要是本国居民，本国政府就有权对之征税
税收管辖权的选择
对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用
各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权 也就是说，各国在行使这两种税收管辖权的同时， 常常会侧重去维护其中的某一种税收管辖权
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税收管辖权原则
税收管辖权一、税收管辖权是国家的征税权税收管辖权是国际税收中一个根本性概念，是分析国际税收关系的前提，国家之间税收权益的协调，即由此开始。
从国际法的角度而言，管辖权是国家主权的一个重要方面，它是指行使独立主权的国家，对其国境领域内的一切人、财、物和行为均享有行使法律的权利。
在漫长的历史发展中，国际社会已经形成了几条共同的准则，主要包括：.领土原则。
它是指主权国家对其所属领土内所发生的人、财、物和行为，都有权按本国法律实行管辖。
领土原则是管辖权中最基本的原则。
在这里所指的领土包括国家的领陆、领水、领空以及控制的领土，所以该原则也称属地原则。
.属人原则。
它是指国家有权对具有本国国籍的人(即居民)实行法律管辖，而不必考虑他们是居住在境内还是在境外。
.保护性原则。
它是指外国居民犯有危害他国主权和安全的行为时，所在国有权对这些人实行管辖。
此原则主要适用于刑事管辖方面。
所谓税收管辖权，就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。
也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的(或对本国最有利的)税收制度，这一制度包括三项基本内容：.纳税主体，即由谁来纳税，具体而言是由国家行使征税权，由国家的税务部门行使税收的管理权。
.纳税客体，即对什么征税，通常而言包括收益、所得和财产等。
.纳税数量，即征多少税。
它既包括宏观整体税负的确定，也包括各具体税种的确定，还包括有关征税项目征税数量的确定。
显然，由于管辖权存在多重性，那么税收管辖权的选择也不会是单一的。
二、税收管辖权的类型在一国的税收管辖权中，对税收管辖权起决定作用的，是领土原则和属人原则，它们在税收上分别表现为地域管辖权和居民管辖权，这是国际税收中两种基本的税收管辖权。
所以从理论上说，税收管辖权只有两种类型：地域和居民管辖权。
但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：地域管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权。
(一)地域管辖权一个主权国家按照领土原则(又称属地原则)所确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。
2税收管辖权与重复征税
四、国际重复征税的危害 1. 加重了纳税人的负担 2. 引起有关国家之间的税收矛盾
中国、阿富汗、澳大利亚、印度、日本、 中国、阿富汗、澳大利亚、印度、日本、 韩国、泰国、比利时、希腊、意大利、 同时行使地域管辖权和居 韩国、泰国、比利时、希腊、意大利、 民管辖权 德国、英国、西班牙、卢森堡、荷兰、 德国、英国、西班牙、卢森堡、荷兰、 法国、俄罗斯、 法国、俄罗斯、加拿大等 同时行使地域管辖权和公 民管辖权 同时行使三种税收管辖权 罗马尼亚、 罗马尼亚、菲律宾 美国、 美国、墨西哥
3.居民税收管辖权 居民税收管辖权
是按照属人原则确立的税收管辖权，一国政 是按照属人原则确立的税收管辖权， 府对于本国居民的全部所得都拥有征税权。 府对于本国居民的全部所得都拥有征税权。
有限纳税义务与无限纳税义务
1.有限纳税义务：凡是一个纳税人仅就其来源 有限纳税义务： 有限纳税义务 于一国境内的所得或拥有的财产向该国纳 税，则这个纳税人对该国负有有限纳税义 务。 2.无限纳税义务：凡是一个纳税人就其在全世 无限纳税义务： 无限纳税义务 界范围内取得的所得或拥有的财产， 界范围内取得的所得或拥有的财产，向某 一个特定国家纳税， 一个特定国家纳税，则称这个纳税人对该 国负有无限纳税义务。 国负有无限纳税义务。
四、税收管辖权的类型
1.地域税收管辖权 地域税收管辖权 也称收入来源地管辖权， 也称收入来源地管辖权，是按照属地原则 确立的税收管辖权， 确立的税收管辖权，一国政府只对来自或 被认为是来自本国境内的所得拥有征税权 力。
2.公民税收管辖权 公民税收管辖权
是按照属人原则确立的税收管辖权， 是按照属人原则确立的税收管辖权，一国政 府对于本国公民来自国内和国外的全部所 得都拥有征税权。 得都拥有征税权。
第2章 税收管辖权
国际税收》(第二版） 朱青 编著
一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家 权益、国情、政策和在国际所处的经济地位等 因素决定。一般地说，资本技术输入较多的发 展中国家，多侧重维护地域管辖权;而资本技 术输出较多的发达国家,则多侧重维护居民 （公民）管辖权。大多数国家为维护本国权益， 一般都同时行使两种税收管辖权。
部分国家税收居民身份的判定标准（续二）
国别
自然人居民身份的判定标准
卢森堡 马来西亚
(1)在卢森堡有可长期使用的住房； (2)1年中在卢森堡习惯性居住超过183天。
(1)纳税年度中在马来西亚连续或累计停留满182天； (2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与
评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期 相连； (3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中 的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天。
国际税收》(第二版） 朱青 编著
部分国家税收居民身份的判定标准
国别 澳大利亚
比利时 加拿大 丹麦 法国 德国
自然人居民身份的判定标准
(1)在澳大利亚有长期住所； (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半 年以上。
(1)家庭在比利时； (2)财产的管理地在比利时； (3)在比利时有职业或从事经营。
关于“住所标准”的案例：
20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有 一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了 英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一 家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而 且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间 这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经 常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望 与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先 他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这 位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居 所而没有住所。
一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家 权益、国情、政策和在国际所处的经济地位等 因素决定。一般地说，资本技术输入较多的发 展中国家，多侧重维护地域管辖权;而资本技 术输出较多的发达国家,则多侧重维护居民 （公民）管辖权。大多数国家为维护本国权益， 一般都同时行使两种税收管辖权。
部分国家税收居民身份的判定标准（续二）
国别
自然人居民身份的判定标准
卢森堡 马来西亚
(1)在卢森堡有可长期使用的住房； (2)1年中在卢森堡习惯性居住超过183天。
(1)纳税年度中在马来西亚连续或累计停留满182天； (2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与
评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期 相连； (3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中 的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天。
国际税收》(第二版） 朱青 编著
部分国家税收居民身份的判定标准
国别 澳大利亚
比利时 加拿大 丹麦 法国 德国
自然人居民身份的判定标准
(1)在澳大利亚有长期住所； (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半 年以上。
(1)家庭在比利时； (2)财产的管理地在比利时； (3)在比利时有职业或从事经营。
关于“住所标准”的案例：
20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有 一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了 英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一 家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而 且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间 这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经 常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望 与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先 他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这 位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居 所而没有住所。
国际税收 第2章 国际税收管辖权
中华人民共和国企业所得税法 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、 境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境 内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机 构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
(一)居民税收管辖权 一 居民税收管辖权 在实行居民管辖权的国家，只要是属于本 国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外 所得，国家均享有征税的权力。
问题出现：居民的确定标准；一国行使居民管 辖权的关键
税收居民的判定标准
一、自然人居民身份的判定标准 1.住所标准 住所标准 一个人在行使居民管辖权的国家内拥有住 这个人就是该国居民， 所，这个人就是该国居民，对该国履行无限纳 税义务。 税义务。 住所一般是指一个人固定的或永久性的居 住地，一般为配偶、家庭、 住地，一般为配偶、家庭、经济利益中心以及 财产所在地。 财产所在地。
1.征税主体和纳税主体，即由谁来纳税 征税主体和纳税主体， 征税主体和纳税主体 和谁来征税，具体而言是由国家行使征税权， 和谁来征税，具体而言是由国家行使征税权， 由国家的税务部门行使税收的管理权， 由国家的税务部门行使税收的管理权，纳税 主体是根据税收管辖权具有纳税义务的自然 人或者法人。 人或者法人。 2.纳税客体，即对什么征税，通常而言 纳税客体，即对什么征税， 纳税客体 包括收益、所得和财产等。 包括收益、所得和财产等。 3.纳税数量，即征多少税。它既包括宏 纳税数量，即征多少税。 纳税数量 观整体税负的确定， 观整体税负的确定，也包括各具体税种的确 还包括有关征税项目、征税数量的确定。 定，还包括有关征税项目、征税数量的确定。
所得税管辖权的实施主要有 ：P63 1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 世上大多数国家 同时实行地域管辖权和居民管辖权(世上大多数国家 同时实行地域管辖权和居民管辖权 世上大多数国家) 2.仅实行地域管辖权 香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、 仅实行地域管辖权(香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、 仅实行地域管辖权 香港 肯尼亚、巴拿马、赞比亚等) 肯尼亚、巴拿马、赞比亚等) 3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 美国、 同时实行地域管辖权、 美国、 同时实行地域管辖权 居民管辖权和公民管辖权(美国 墨西哥) 墨西哥) 4.同时实行地域管辖权和公民管辖权 菲律宾、罗马尼亚 同时实行地域管辖权和公民管辖权(菲律宾 同时实行地域管辖权和公民管辖权 菲律宾、罗马尼亚) 我国也是选择地域管辖权和居民管辖权的国家。 我国也是选择地域管辖权和居民管辖权的国家。 中华人民共和国个人所得税法》第一条规定： 《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：在 中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的 中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 年的 个人，从中国境内和境外取得的所得， 个人，从中国境内和境外取得的所得，需要按中国 税法规定纳税； 税法规定纳税；在中国境内无住所又不居住或者无 住所而在境内居住不满1年的个人 年的个人， 住所而在境内居住不满 年的个人，从中国境内取得 的所得，必须按照中国税法的规定纳税。 的所得，必须按照中国税法的规定纳税。
第二章所得税的税收管辖权
法人居民身份的判定标准
1.注册地标准（法律标准） 即凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法
人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在 本国境内。
优点：容易操作，因为注册地点是唯一的，并且很易识别 。 2. 所在地管理机构标准
法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成 立，都是本国的法人居民。 3.总机构所在地标准
法人的主要营业所或主要办事机构。如总公司或总店。 4.选举权控制标准
法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这 个法人即为该国的法人居民。
但如果一个法人企业被几个国家的居民股东所共同控制或 公司的股票公开上市交易，则选举权控制标准就很难采用，这 时由不同的股东就自己应得的利润在不同的国家分别纳税。
应纳税额=（7200+1900-3500）×20%-555
= 565元
例3：史密斯先生从2011年5月起被美国一家公司派到我 国，在该公司与我国合资的M公司任技术员，他来华 后一直居住和工作在中国境内。史密斯先生每月的工 资由两家企业分别支付：我国境内的M公司每月向其 支付人民币5000元，美国公司每月向其支付工资折合 人民币15000元. 计算史密斯先生2014年2月应纳所得税 额。
税收管辖权是国家主权的重要组成部分 ,根据国家主权行使范围的属地原则和属人 原则，可以把所得税的管辖权分为：
地域管辖权：即一国要对来源于本国境内 属地原则 的所得行使征税权。
居民管辖权：即一国对本国税法中规定的 居民（包括自然人和法人）取得的所得行
属人原则 使征税权。
公民管辖权：即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的所得行使征税权。
2.2税收居民的判定标准
自然人居民身份的判定标准
第2章 税收管辖权
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二、法人居民身份的判定(pàndìng)标准
1.注册地标准(又称法律标准) 2.管理机构(jīgòu)所在地标准 3.总机构(jīgòu)所在地标准 4.选举权控制标准
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1.注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国 的法人居民。 优点：容易操作；有利于限制避税性移居。
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自然人居民身份确定规则冲突(chōngtū)的协 调
如果一个(yī ɡè)人被缔约国双方同时认定为本国居民，即发生双 重居民身份(dual-resident)时 ，其居民身份应当按照下列顺序 确定：
永久性住所
重要利益中心
习惯性居所
国籍
双方协商
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部分国家税收居民(jūmín)身份的判定标准
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案例(àn lì)：贝尔斯联合矿业有限公司
该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产 经营地（金刚石的开采地和销售交货地）也在南非。不 过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有 时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策（公司的交易 合同、销售方针、矿产开发(kāifā)、利润分配、重大 支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定。
(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房； (2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)； (3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。
(1)有美国的长期居住证(绿卡)； (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加 权平均值等于或大于183天。
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由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对 其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税 义务。同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但 加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标 准，因此(yīncǐ)他不用向加拿大纳税。
二、法人居民身份的判定(pàndìng)标准
1.注册地标准(又称法律标准) 2.管理机构(jīgòu)所在地标准 3.总机构(jīgòu)所在地标准 4.选举权控制标准
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1.注册地标准（又称法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国 的法人居民。 优点：容易操作；有利于限制避税性移居。
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自然人居民身份确定规则冲突(chōngtū)的协 调
如果一个(yī ɡè)人被缔约国双方同时认定为本国居民，即发生双 重居民身份(dual-resident)时 ，其居民身份应当按照下列顺序 确定：
永久性住所
重要利益中心
习惯性居所
国籍
双方协商
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部分国家税收居民(jūmín)身份的判定标准
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案例(àn lì)：贝尔斯联合矿业有限公司
该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产 经营地（金刚石的开采地和销售交货地）也在南非。不 过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有 时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策（公司的交易 合同、销售方针、矿产开发(kāifā)、利润分配、重大 支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定。
(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房； (2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)； (3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。
(1)有美国的长期居住证(绿卡)； (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加 权平均值等于或大于183天。
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由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对 其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税 义务。同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但 加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标 准，因此(yīncǐ)他不用向加拿大纳税。
税收管辖权
税收是国家凭借其政治权力与法律规定征收的，这一本质决定了一个国家行使其征税主权时，不能超越国家 的政治权力所能达到的行使范围的界限。虽然没有任何国际公约对各主权国家的税收管辖权施加约束，甚至各国 宪法也都没有对本国的税收管辖权施加限制，但是，这并不意味着税收管辖权不受任何限制。任何国家，既然是 国际社会的一员，就不能置国际惯例于不顾，也不能违背客观经济规律。各国税收管辖权的行使方式和范围，更 多地还是根据本国的政治、经济、社会等实际情况与传统法律因素，按照自己的主观意志来确定。
法律原则
法律原则
国际社会中，各个国家平等行使税收管辖权，都要受到一定的限制和约束，这是国际税收秩序的要求使然。 国际法上，确定管辖权的依据有四项原则：属人原则、属地原则、保护原则、普遍原则。各国行使税收管辖权时， 应当遵循这些原则。其中，重点是前两项原则。属人原则是各国对具有本国国籍的公民实行管辖的原则；属地原 则是国家对其领域内的人、物和所发生的事件行使管辖的原则。税收管辖权因此分为属人性质的税收管辖权和属 地性质的税收管辖权。各国以纳税人或征税对象与本国主权存在的某种属人或属地性质的联结因素作为行使税收 管辖权的前提或依据，属人性质的联结因素是税收居所，属地性质的联结因素是所得来源地或财产所在地。
解决税收管辖权冲突的基本原则，是指对于相关法律制度的运行具有指导作用的基本准则，是可以作为其基 础或本源的具有综合性和稳定性的原理和准则。解决税收管辖权冲突的基本原则，实际上也是国际税法的基本原 则，是确立国际税法具体规范的前提和依据。国际税法的作用主要体现在消除和避免重复征税、防止和规制税收 规避以及实现国际税收合作。解决税收管辖权冲突的基本原则有以下三项：
在行使不同税收管辖权的情况下，纳税人的纳税义务是不同的，由此使所得税的纳税主体有了居民和非居民 的区分。在行使居民管辖权的情况下，居民负有无限的纳税义务，需要就其源于世界各地的“环球所得”纳税。
法律原则
法律原则
国际社会中，各个国家平等行使税收管辖权，都要受到一定的限制和约束，这是国际税收秩序的要求使然。 国际法上，确定管辖权的依据有四项原则：属人原则、属地原则、保护原则、普遍原则。各国行使税收管辖权时， 应当遵循这些原则。其中，重点是前两项原则。属人原则是各国对具有本国国籍的公民实行管辖的原则；属地原 则是国家对其领域内的人、物和所发生的事件行使管辖的原则。税收管辖权因此分为属人性质的税收管辖权和属 地性质的税收管辖权。各国以纳税人或征税对象与本国主权存在的某种属人或属地性质的联结因素作为行使税收 管辖权的前提或依据，属人性质的联结因素是税收居所，属地性质的联结因素是所得来源地或财产所在地。
解决税收管辖权冲突的基本原则，是指对于相关法律制度的运行具有指导作用的基本准则，是可以作为其基 础或本源的具有综合性和稳定性的原理和准则。解决税收管辖权冲突的基本原则，实际上也是国际税法的基本原 则，是确立国际税法具体规范的前提和依据。国际税法的作用主要体现在消除和避免重复征税、防止和规制税收 规避以及实现国际税收合作。解决税收管辖权冲突的基本原则有以下三项：
在行使不同税收管辖权的情况下，纳税人的纳税义务是不同的，由此使所得税的纳税主体有了居民和非居民 的区分。在行使居民管辖权的情况下，居民负有无限的纳税义务，需要就其源于世界各地的“环球所得”纳税。
第2章 所得税的税收管辖权(课)
2.3 所得来源地的判定标准 2.3.1 经营所得
经营所得即指营业利润， 经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人 即指营业利润 从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收 益。 一笔所得是否为纳税人的经营所得， 一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取 得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活 动。
2.2 税收居民的判定标准
2.2.2 法人居民身份的判定标准
• 1．注册地(incorporation)标准 又称法律标准 。 ．注册地 标准(又称法律标准 标准 又称法律标准)。 • 2．管理和控制地(management and control)标准 ．管理和控制地 标准 • 3．总机构(head office)所在地标准 ．总机构 所在地标准 • 4．选举权控制标准 ．
2.2 税收居民的判定标准
法人居民身份的判定标准之各国规定： 法人居民身份的判定标准之各国规定：
四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准) 四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和 控制地标准，而且只要满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、 控制地标准，而且只要满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、 德国、印度、瑞士、英国等国。其中，有的国家只采用注册地标准，如法国、 德国、印度、瑞士、英国等国。其中，有的国家只采用注册地标准，如法国、 美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如马来西亚、新加坡等国。 美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如马来西亚、新加坡等国。 此外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时， 此外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机 构所在地标准。如比利时、韩国、 构所在地标准。如比利时、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地 标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准； 标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西 兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、 在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标 准的同时，还实行选举权控制标准。 准的同时，还实行选举权控制标准。
税收管辖权原则
税收管辖权一、税收管辖权是国家的征税权税收管辖权是国际税收中一个根本性概念，是分析国际税收关系的前提，国家之间税收权益的协调，即由此开始。
从国际法的角度而言，管辖权是国家主权的一个重要方面，它是指行使独立主权的国家，对其国境领域内的一切人、财、物和行为均享有行使法律的权利。
在漫长的历史发展中，国际社会已经形成了几条共同的准则，主要包括：.领土原则。
它是指主权国家对其所属领土内所发生的人、财、物和行为，都有权按本国法律实行管辖。
领土原则是管辖权中最基本的原则。
在这里所指的领土包括国家的领陆、领水、领空以及控制的领土，所以该原则也称属地原则。
.属人原则。
它是指国家有权对具有本国国籍的人(即居民)实行法律管辖，而不必考虑他们是居住在境内还是在境外。
.保护性原则。
它是指外国居民犯有危害他国主权和安全的行为时，所在国有权对这些人实行管辖。
此原则主要适用于刑事管辖方面。
所谓税收管辖权，就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。
也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的(或对本国最有利的)税收制度，这一制度包括三项基本内容：.纳税主体，即由谁来纳税，具体而言是由国家行使征税权，由国家的税务部门行使税收的管理权。
.纳税客体，即对什么征税，通常而言包括收益、所得和财产等。
.纳税数量，即征多少税。
它既包括宏观整体税负的确定，也包括各具体税种的确定，还包括有关征税项目征税数量的确定。
显然，由于管辖权存在多重性，那么税收管辖权的选择也不会是单一的。
二、税收管辖权的类型在一国的税收管辖权中，对税收管辖权起决定作用的，是领土原则和属人原则，它们在税收上分别表现为地域管辖权和居民管辖权，这是国际税收中两种基本的税收管辖权。
所以从理论上说，税收管辖权只有两种类型：地域和居民管辖权。
但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：地域管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权。
(一)地域管辖权一个主权国家按照领土原则(又称属地原则)所确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。
第2章 税收管辖权
领土管辖权：国土资源的范围为地球海平面
以下12公里至海平面以上10公里(大气对流层) 以下12公里至海平面以上10公里(大气对流层)空间
。
１９８２年，新的联合国海洋法公约签署，这个 海洋法公约提出了两个新的概念，一个是专属经 济区的概念，一个是大陆架的概念。也就是说沿 海国家不仅可以申请１２海里的领海，还可以申 请２００海里专属经济区和不超过３５０海里的 大陆架。 近代的国土散失 我国的国土纠纷
管辖权：是国家权力的体现，研究一国法律效力的空间范围和人的适用范围， 管辖权：是国家权力的体现，研究一国法律效力的空间范围和人的适用范围， 与独立和领土紧密相连。一般按属地 属地（ ）、属人 属人（ 与独立和领土紧密相连。一般按属地（无论是本国人还是外国人 ）、属人（以一个人是国 和保护地（对于任何侵犯本国和本国公民利益的行为， 家的公民为前提 ）和保护地（对于任何侵犯本国和本国公民利益的行为，本国都拥有管辖权 ，而不论是否属 自 锦 （灰 人或属地）三原则来划分， 三原则来划分， 江 己 动 衣 监 领土管辖权 手 服 狱 国籍管辖权 包 ） 的 税收管辖权 外 饺 籍 子 过 犯 新 人 年
定基地，是指一个企业进行全部或部分活动的固定营业场所。比如：管理机构、分支机 定基地，是指一个企业进行全部或部分活动的固定营业场所。比如：管理机构、 办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。 构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。
常设机构营业场所的条件： 常设机构营业场所的条件：
第一节 税收管辖权及其确立原则
一、管辖与管辖权 二、税收管辖权的概念 三、税收管辖权的原则
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一、 管辖与管辖权
管辖 ：
行政学角度——行政机关的权力行使范围（如直辖市） 行政机关的权力行使范围（如直辖市） 行政学角度 行政机关的权力行使范围 法学角度—— 法学角度