高级财务会计第二章 知识点
高级财务会计第二章
资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×） 暂时性差异 ×
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（二）资产负债表债务法所得税的 具体计算程序
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计 税率 ⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资 产－期初递延所得税负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率 ⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/ 资产
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例19—4】A公司于20×7年1月2日以6 000万元取得B公司30％的有 表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长 期股权投资采用权益法核算。投资时B公司可辨认净资产公允价 值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同）。B公司20×7年实现净利润2 300万元，为发生影响权益变动的其他交易或事项。A公司及B公 司均为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计 政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。 会计处理： 借：长期股权投资 6 000 贷：银行存款 6 000 • 因该项长期股权投资的初始投资成本（6 000万元）大于按照持股 比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（5 400万 元），其初始投资成本无须调整。 确认投资损益： 借：长期股权投资——损益调整 690 贷：投资收益 690 • 该项长期股权投资的计税基础如下： • （1）取得时成本为6 000万元； 28 • （2）期末因税法中没有权益法的概念，对于应享有被投资单位的 净损益不影响长期股权投资的计税基础，其于20×7年12月31日
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例2.固定资产
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时 按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧 后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值 准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元，
高级财务会计第二章 或有事项
对企业的组织结构进行较大调整；
关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地 区迁移到其他国家或地区。
根据或有事项准那么的规定，同时存在以下情况时，说明 企业承担了重组义务：
有详细、正式的重组方案，包括重组涉及的业务、主要地 点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、 方案实施时间等；
二、预计负债确实认和计量
1、预计负债确实认条件 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的
，应当确认为预计负债： 该义务是企业承担的现实义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量
二、预计负债确实认和计量
2、预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最
正确估计数进行初始计量。 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果
125 000
第二季度发生产品质量保证费用〔维修费〕；
借：预计负债——产品质量保证 200 000
贷：银行存款或原材料等
200 000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 300×50 000×〔1%+ l.5%〕÷2=187 500〔元〕 借：销售费用——产品质量保证 187 500 贷：预计负债——产品质量保证 187 500
第二章 或有事项
本章导读
➢ 或有事项概述 ➢ 或有事项确实认和计量 ➢ 或有事项的核算
内容提要: 本章主要介绍或有事项的内容、确认和计量的根本要求与
核算的方法。 要求理解或有事项的具体内容和要求，熟练掌握或有事项
的核算方法。 重点及难点：或有事项确实认、计量与核算方法。
一、或有事项概述
1、或有事项的概念及特征
三、或有事项的会计核算
高级财务会计第2章企业所得税
• （1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为当期收益，但按税法需 待以后期间确认为应税所得； • （2）企业的某项费用或损失，按会计制度需待以后期间确认为费用或 损失，但按税法需从当期应税所得中扣减。
• 应纳税时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款贷项。 • 2、可抵减时间性差异：使本期利润总额小于应纳税所得额的 时间性差异。
l 第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
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高级财务会计第2章企业所得税
企业会计准则18号－所得税 制定背景
l 1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
l
l 2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
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高级财务会计第2章企业所得税
l 在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般 是在税前会计利润的基础上调整永久性差异 和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应 交所得税。
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高级财务会计第2章企业所得税
l 假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关 的事项：
l 这种不同导致二者的相关规定往往存在差异
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高级财务会计第2章企业所得税
从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之 间的具体差异
l 从利润表的角度出发，
• 税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所
高级财务会计第二章 讲义
注意：财务报告批准报出日并非实际公布日，因为 实际公布日由于公布媒体的原因往往要晚于可以对 外公布日。 如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发 生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容 并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债 表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告 批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确 定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得 依此类推。
2017/10/2 9
3.调整事项和非调整事项的区别与联系
共同点：发生的时间相同，均发生资产负债表日后 期间。 区别： （1）事项存在的时间不同； 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，日后 期间提供了证据对以前存在的事项所做的进一步说 明；也可以说调整事项涉及到同一事项的两个时点， 前后两个时点的会计结果有重大差异。 非调整事项在资产负债表日尚未存在，完全是在日 后期间刚刚发生的。
这里所指的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表、 所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包括 现金流量表正表。
但是，由于调整事项发生在次年，上年度（报告年 度）的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结 账后已经无法调整，所以在具体处理时，遵循以下 原则：
2017/10/2 13
遵循以下原则
2017/10/2 6
（3）调整事项的判断标准
资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于 对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计， 应当作为调整事项。 资产负债表日已经存在，日后期间发生了变化，使 得原来编制的报表不再可靠。
（4）常见的调整事项
资产负债表日的未决诉讼在日后期间判决 资产在日后期间发生减值或减值金额需要调整 日后期间发现的财务报表的舞弊或差错 日后期间进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或出售资产的收入
高级财务会计 第二章 企业合并课堂笔记
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日合并财务报表的编制
如果企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日 如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是 各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日是获得控制 权之日。
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3.两类合并的合并对价的形式比较 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
净资产增值20万 合并价差50万 吸收合并 借：有关净资产 商誉 贷：银行存款 520 30 550
100%控股合并 借：长期股权投资 贷：银行存款 550 550
其中包括30万的商誉
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二、权益结合法与购买法的财务影响比较 （一）对合并当年财务会计信息的主要影响
（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响
1
企业合并的含义与分类
企业合并会计处理方法概要
同一控制下企业合并的会计处理
非同一控制下企业合并的会计处理
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第一节
企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
3
第一节
企业合并的含义与分类
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
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第三节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、确认与计量的账务处理归纳
00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计
第二章所得税会计第一节所得税会计概述⒈识记：⑴会计利润答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润等于收入减去费用后的净额。
⑵纳税所得答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。
⑶所得税会计发展的三个阶段答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段：①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。
②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。
③所得税会计的产生和发展时期。
⑷所得税会计答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。
⑸资产负债表债务法答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。
两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
⑹资产负债表债务法核算所得税的程序答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：①确定资产和负债的账面价值。
②确定资产和负债的计税基础。
③确定暂时性差异。
④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。
⑤计算当期应交所得税⑥确定利润表中的所得税费用。
⒉领会：⑴所得税的性质答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
关于所得税的性质，主要存在两种观点：①收益分配观。
其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。
其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。
②费用观。
其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。
⑵所得税会计和财务会计分离的原因答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。
第二章所得税(高级财务会计)
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-4
所得税会计一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税，企业一 般应于每一资产负债表日进行如下核算：
一.确定资产、负债项目的账面价值
二.确定资产、负债项目的计税基础
Hale Waihona Puke 三.计算暂时性差异的期末余额
四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”
科目的期末余额与发生额
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-11
五、确定利润表中的所得税费用
当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法 规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延 所得资税产负负债债金表额债或务予法以核转算销所的得金税额，的利综润合表结的果。(不 包括“计所入得所税有费者用权=当益期的所交得易税或+事递项延的所所得得税税”影响)
1.应纳税暂时性差异 →递延所得税负债
公式： •资产的账面价值 >资产的计税基础 •负债的账面价值 < 负债的计税基础
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-8
三、计算暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异 →递延所得税资产
公式： • 资产的账面价值 < 资产的计税基础 • 负债的账面价值 > 负债的计税基础
高级财务会计
《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。
因此，本章内容专门重要。
学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。
依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
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第二章合并财务报表
知识点1：合并财务报表概述
第一节合并财务报表概述
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。
合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。
合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。
其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。
注：注意本章的合并报表与上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。
合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。
知识点2：合并范围的确定
第二节合并范围的确定
合并范围应当以控制为基础加以确定。
母公司和子公司可以是非企业的主体。
一、应纳入合并范围的情形
（一）拥有其半数以上的表决权
直接拥有、间接拥有和混合拥有。
混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。
混合拥有比例的确定方法:
A企业拥有C企业的表决权比例为：
35%＋20%＝55%
这种算法错误：
35%＋60%×20%＝47%
（二）拥有其半数以下的表决权
拥有半数以下表决权的能够控制的方式：
1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。
特殊目的主体也可以参与合并。
二、不纳入合并范围的子公司
（一）已宣告被清理整顿的原子公司
（二）已宣告破产的原子公司
（三）不能控制的其他情形
第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
■一、合并财务报表编制的前期准备事项
■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。
■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。
■最后，把个别报表过入合并工作底稿。
工作底稿的格式见P412表25-1。
工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。
一般的报表项目，母子公司相加即可；特殊的报表项目，应编制抵消分录，抵消内部交易的影响。
■说明：调整抵消分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。
该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。
知识点3：同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并
第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）
■编制合并资产负债表之前，应先做两件事：
■一是对母公司个别报表的数据进行调整。
重新按照权益法核算对子公司的投资。
■二是对子公司个别报表的数据进行调整。
主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和负债按照公允价值进行调整。
同一控制取得的子公司，其资产和负债按照账面价值纳入合并报表，无需调整。
一、母公司个别报表的调整
■母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。
■应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算环节：
①期末确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动。
■注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比较：初始投资成本与享有子公司净资产公允价值份额的大小，无需调整长期股权投资的账面价值。
（一）初次编制
■1.确认投资损益（子公司账面净利润份额）
借：长期股权投资
贷：投资收益
或相反的会计分录。
■2.宣告现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
■3.其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
■注意：连续编制应连续调整。
（二）连续编制
■1.确认投资损益
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
投资收益
或相反的会计分录。
■注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不考虑对提取盈余公积等利润分配事项的影响。
■2.宣告现金股利
借：期初未分配利润
投资收益
贷：长期股权投资
■3.其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
二、抵消分录
■抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
■注释:无需转入被并方合并前留存收益，即无需编制下面的分录：
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
■编制合并资产负债表之前，应先做两件事：
一是对子公司报表的数据进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；
二是对母公司报表的数据进行权益法调整。
一、子公司个别报表数据的调整
■非同一控制下企业合并中取得的子公司，应根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算的金额。
■在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整。
子公司个别报表的调整
■1.取得投资时公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积
或反向的分录。
■2.资产费用化的调整
借：管理费用、营业成本等
贷：累计折旧、累计摊销、存货等
■或反向的分录。
注：应注意连续编制的调整。
☆连续编制的调整
■1.取得投资时公允价值调整
借：资产或负债
贷：资本公积
或反向的分录。
这笔分录与初次编制时相同。
■2.资产费用化的调整
借：管理费用、营业成本等
期初未分配利润
贷：累计折旧、累计摊销、存货等
二、母公司个别报表数据的调整
■在合并工作底稿中，对母公司个别报表具体要进行三方面的调整：
■第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。
即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节，①入账价值的调整，②期末按照享有子公司净利润份额确认投资损益，③宣告现金股利，④其他权益变动。
■其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
■第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
■第三方面，衍生问题。
上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
1. 权益法调整四个环节
对母公司报表的调整
■（1）入账价值的调整
借：长期股权投资
贷：营业外收入
■（2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公司的内部交易损益）借：长期股权投资
贷：投资收益
或相反的会计分录。
■（3）宣告现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
■（4）其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
■注意：连续编制应连续调整。
☆连续编制的调整
■（1）入账价值的调整
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
■（2）确认投资损益
借：长期股权投资
贷：期初未分配利润
投资收益
或相反的会计分录。
■（3）宣告现金股利
借：期初未分配利润
投资收益
贷：长期股权投资
■（4）其他权益变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或相反的会计分录。
知识点4：非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并
三、抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
分录倒挤出的商誉金额=合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额。