金融企业会计 第三章 保险业会计

《企业会计准则》解释2号有哪些变化？
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(一）未到期责任准备金
是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。

1、实质
未赚取的保费收入

2、提取的缘由
为真实地反应保险人当期已赚取的保费收入

3、提取时间
在确认保费收入的当期期末提取，且需在资产负债表日重


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保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当 在发生时计入当期损益。
保险人按照保险精算确定提取的未决赔款准备金、寿险责任 准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。 保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付 的赔付款项金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔 款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。 保险人应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理 赔费用金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准 备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。 保险人按照充足性测试补提的未决赔款准备金、寿险责任准 备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。
费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任 准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备 金负债。
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第十二条， 保险人应当在确认非寿险保险事故发生的当
期期末，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备 金，并确认未决赔款准备金负债。

第十三条， 保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按 照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健 康险责任准备金金额，并确认寿险责任准备金、长期健 康险责任准备金负债。
借：银行存款 贷：保费收入 60000 60000

若分5期于前5年每年1月1日等额收取，如何核算？
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三、原保险合同准备金的确认和计量

原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、 寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。

CSA25号第十一条， 保险人应当在确认非寿险原保险合同保
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第二节 原保险合同的核算

一、原保险合同业务种类 二、原保险合同收入的确认和计量 三、原保险合同准备金的确认和计量 四、原保险合同成本的确认和计量
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一、原保险合同业务种类

1、非寿险原保险合同业务种类
主要有：企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责

2、设臵的会计科目
1）“保费收入”，损益类。
本科目核算企业（保险）确认的保费费收入。本科
目可按保险合同和险种进行明细核算。期末，应将 本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科 目无余额。
2）“预收保费”，负债类。 本科目核算企业（保险）收到未满足保费收入确认
条件的保险费。本科目按投保人进行明细核算。
定的保费给另一个保险人（再保险接受人或分入人）， 再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔 付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。
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（二）保险人应当根据在原保险合同延长期内是
否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险
原保险合同和非寿险原保险合同。

原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到
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2月1日 借:银行存款 贷:保费收入 66000 66000

2月28日 借:提取未到期责任准备金 贷:未到期责任准备金 62000 62000

3月31日
借:未到期责任准备金 贷:提取未到期责任准备金 4000 4000
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(二)未决赔款准备金
新计算确定

4、会计处理
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例3、2007年2月1日，甲公司确认A厂投保的X财产保险合
同的保费收入66000元;2月28日,甲公司精算部门计算确
定X财产保险合同未到期责任准备金金额为62000元;3月
31日,甲公司精算部门计算确定X财产保险合同未到期责
任准备金金额为58000元。
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投保人，对于原保险合同，投保人指与保险公司
订立原保险合同，并按照合同约定负有支付保险
费义务的自然人、法人及其他组织；对再保险合
同,投保人是指与保险公司（再保险接受人或分
入人)订立再保险合同，并按照合同约定负有支
付保险费义务的保险公司。

被保险人，是指其财产或人身受保险合同保障， 享有保险金请求权的自然人、法人及其他组织。 投保人可以为被保险人。
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4月30日 借:提取保险责任准备金 贷:保险责任准备金 110,000 110,000

12月31日 借:提取保险责任准备金 贷:保险责任准备金 30,000 30,000
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(三) 寿险(长期健康险)责任准备金
是指保险人为尚未终止的寿险(长期健康险)保险责任提取
1月5日 借：银行存款 1000 贷：预收保费 1000 1月10日 借：预收保费 1000 贷：保费收入 1000



假如是分两次缴纳保险费，如何核算？
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例2、2006年12月31日，乙公司与李进签订一份定期寿险保
险合同，保险金额为1，000，000元，保险期间为2007年1 月1日零时至2026年12月31日24时，保费总额为60000元。 合同生效日，乙公司收到全部保费存入银行。
期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任
的期间。
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原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应
当确定为寿险原保险合同。

在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，
应当确定为非寿险原保险合同。
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为何规范的不是保险公司的会计业务，而是 保险合同的会计处理？
同被划分为原保险合同和再保险合同。
为何要如此分类？
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原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的
可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保 险金责任，或者当被保险人死亡．伤残、疾病或者达到 约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。

再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一
贷:保险责任准备金
120,000
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四、原保险合同成本的确认和计量


（一）准则规定
原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 原保险合同成本主要包括：发生的手续费或佣金支出、赔付成本， 以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任 准备金等。 赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生 的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。
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第三章
保险业会计
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内容


第一节
第二节


保险合同概述
原保险合同的核算
一、非寿险原保险合同的核算
二、寿险原保险合同的核算

第三节
再保险合同的核算

计划学时安排：9
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教学要求

重点掌握
1、保险合同的概念
2、原保险合同收入的核算、准备金和赔付成本的核算
任保险、信用保险、保证保险、机动车交强保险、船舶 保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、短期健康 保险和意外伤害保险等。

2、寿险原保险合同业务种类
主要有：定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险和
长期健康保险等。
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二、原保险合同收入的确认和计量

1、保费收入确认的条件 根据CAS25保费收入同时满足下列条件的，才能予 以确认：
的准备金。

1、实质
是保险人的现实义务。

2、提取时间
在确认保费收入的当期期末提取，且需每年年度终了进行
充足性测试。

3、会计处理
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例5、2007年3月31日,乙公司保险精算部门计算确定的某
团体终生寿险合同寿险责任准备金金额为120,000元。
借:提取保险责任准备金 120,000
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3）“保户储金”，负债类。
本科目核算企业（保险）收到投保人以储金本金增
值作为保费收入的储金。本科目可按投保人进行明细 核算。

[若以保险储金的运用收益缴纳保费：
保险储金＝保险金额×规定的储金比率
运用收益：银行存款利息或投资收益,无论保险期内是否 发生保险事故，保险期满后投保人都可从保险公司领取 全部保险储金。这种方式通常称为“两全保险”。
收入能够可靠计量，即是指收入金额能够确定。
如果收入金额不能确定，就不能确认收入。

对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约
定的保费总额确定保费收入。

对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根
据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，
应当根据一次性应收取的保费确定。
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体现了什么原则？ 为什么？ 会计如何处理？
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B.与原保险合同相关的经济利益很可能流入公司。
这规定了保险公司只在有把握收取保费时，才能 确认收入。

有把握？ 体现了什么原则？ 会计如何处理？
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C.与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。
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H U
回顾：
资金融通
保险基金
保险的功能
社会管理
经济补偿
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结论：
风险是保险产生的前提，保险是管理风险的。
思考：
风险？
通常常用的风险管理技术或方式有哪些？
保险是管理所有的风险吗？
对保险业务的核算应遵循什么会计规范？
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讨论题目

以负债确条件为基础谈谈你对原保险合同准备金实 质的认识。

对保险负债采用公允价值计量的思考。
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保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支 付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事 故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责 任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到 合同约定的年龄、期限时承担给付保险金的商业 保险行为。
是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案而提
取的准备金。

1、实质
是保险人的现时义务。

2 、类别
已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准
备金和理赔费用准备金。

3、提取时间
需在非寿险保险事故发生的当期提取，且需每年年度终了
进行充足性测试。

4、会计处理
金融企业会计 36
应交保费（应得利息)＝保险储金×月利率×时期
]
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3、账务处理
例1、2007年1月5日，甲公司与王红签订一份家庭财产保 险合同，保险金额为1，000，000元，保险期间为一年， 保费为1000元。合同规定，甲公司自1月10日零时起开始 承担保险责任。合同签订日，甲公司收到全部保费存入银 行。
A.原保险合同成立并承担相应保险责任；
B.与原保险合同相关的经济利益很可能流入；
C.与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。
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A.原保险合同成立并承担相应保险责任。
原保险合同成立是先决条件，能否确认保费收入 还必须看是否相应承担了保险责任。
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IFRS4Ⅰ
IFRS4Ⅱ
会计准则
CAS2号解释 CAS25
CAS26
西南财经大学 金融企业会计 10
第一节
一、保险合同的概念

保险合同概述
保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利、
义务关系．并承担源于被保险人保险风险的协议。

保险人（承保人），是指与投保人订立保险合同，
并承担赔偿或给付保险金责任的保险公司。
1、赌博风险
2、驾车不慎撞伤行人
3、由于季节性价格变化导致企业收入可能发生
的损失
若商业保险不可保的风险怎么办？
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保险合同的本质特征:
承担被保险人的保险风险。保险合同的定义强 调了保险风险的转移。
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二、保险合同的分类
（一）按照危险损失转移的层次的分类，保险合
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保险风险，是指从合同持有人转移到合同签发人的除
金融风险之外的风险。

保险风险有以下特性：
1、风险不是投机性的； 2、风险应该是偶然性和意外性的； 3、风险必须是大量标的均有遭受损失的可能性； 4、风险可能导致较大损失；
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思考：
下列风险哪些可保，哪些不可保：
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例4：2007年4月30日，甲公司精算部门计算确定某类财 产保险合同未决赔款准备金金额为110,000元,其中,已
发生已报案未决赔款准备金为50,000元、已发生未报案
未决赔款准备金为40,000元,理赔费用准备金为20,000 元。当年12月31日,甲公司精算部门计算确定该类财产 保险合同未决赔款准备金金额为140,000元 。