购置固定资产进项税抵扣问题汇总
固定资产进项税抵扣规定
固定资产进项税抵扣规定根据我国税收政策，固定资产进项税抵扣是指企业在购建固定资产过程中，可以将购进固定资产的增值税税额抵减其应纳税额的一项政策。
以下是固定资产进项税抵扣规定的内容：1. 适用范围及条件固定资产进项税抵扣适用于购建固定资产的纳税人，包括企事业单位、个体工商户等。
纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳增值税，并且具备稳定的生产经营用途。
2. 抵扣方式固定资产进项税抵扣的方式一般采用分次抵扣方法。
即纳税人每个纳税期限按照其实际购建固定资产的发票进行税额抵扣，抵扣期限一般不超过12个纳税期限。
纳税人可以选择在购建固定资产后第一个纳税期限抵扣全部税额，也可以选择分期抵扣。
3. 抵扣税率和抵扣基数固定资产进项税抵扣的税率一般按照国家规定的增值税税率进行抵扣。
抵扣基数为固定资产购进款（含税）减去已入账的进项税额。
对于以租赁形式取得的固定资产，抵扣基数为租赁合同约定的租赁服务费（含税）减去已入账的进项税额。
4. 抵扣条件和限制固定资产进项税抵扣的条件包括：（1）固定资产必须属于纳税人实际用于生产经营的资产；（2）购进的固定资产必须属于增值税一般纳税人范围内的销售者；（3）购进的固定资产必须具备明确的购置凭证，如发票、合同等；（4）纳税人必须在购建固定资产的纳税期限内进行抵扣申报；（5）抵扣金额不得超过纳税人实际应纳税额。
除了上述的固定资产进项税抵扣规定，还有一些特殊情况需要特别注意：（1）纳税人购进固定资产进行税前扣除后，又进行了进项抵扣，对于同一项目的抵扣金额应当进行调整；（2）纳税人退、遣返和新购资产时，抵扣税额应当进行变更申报。
总之，固定资产进项税抵扣是一项可以减轻纳税人负担的税收政策。
企业在购建固定资产过程中，需要按照规定准确申报抵扣税额，并且符合相关的抵扣条件和限制。
只有合理运用固定资产进项税抵扣政策，企业才能减少增值税的负担，提升其竞争力，并为国家经济发展做出贡献。
关于固定资产进项税额抵扣问题的通知
关于固定资产进项税额抵扣问题的通知文号:财税[2009]113号发文时间:2009-9-9 实施时间:2009-9-9各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。
为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款（不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
）所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
《固定资产分类与代码》(GBT14885-1994)下载:doc 文件根据新修订的增值税暂行条例，全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。
《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
购置固定资产过程中进项税金
值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据
财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 （二）具体结论： 原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额的固定资产，
转用于不能抵扣项目时，应按规定公式计算不得抵扣的进 项税额，做进项税额转出处理。
（三）案例： 企业于 2016 年 11 月购置一辆中型客车，价款合计 180 万 元，取得增值税专用发票注明税额 30.6 万元。增值税专用 发票在限期内进行了认证。此辆客车购进时用于生产经 营，进项税额已全额抵扣。该企业又于 2017 年 3 月将该辆 车转用于企业福利部门。具体处理如下：
购进时固定资产原值 180 万元（不考虑其他税费），已 提折旧 6 万元，固定资产净值=180-6=174 万元。 不得抵扣 的进项税额=174*17%=29.58 万元。 四、原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，转用 于允许抵扣进项税额的应税项目时，进项税额如何处理？
（一）法规依据： 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条：试点
纳税人按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动 产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目， 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税 额：
新增值税政策下固定资产进项税抵扣的问题探析
分析 ，以有利于新政 策的实施 ，同时指 出在新型增 值税政 策实行过程 中，有 关 固定资产进项税抵扣方 面存在 的争议与
问题 ， 以供 后 期 研 究 。
【 关键词】
新 型增值税政 策； 固定资产 进项税
有关新 型增值税政策 下固定 资产 进项 税抵扣的几个 问题解释
一
、
按照专用发票或海关完税凭证 Ｅ 注明的增值 税额，借记 “ 应交税费一应交增值税 （ 进项 税 额 ） 科 目， 记 “ 存款 ” “ 付账款” ” 贷 银行 、应 、 “ 应付票据” 长期应付款”等科 目。 、“ ３ 、接受捐赠固定资产。接受捐赠的固 定资产的入账价值与转型前确定的入账价值 不同的是不再包括增值税。以不需安装固定 资产 为例 ， 业按 确 定的 固定 资产 的入账 价 企 值 ，借 记 “ 固定资 产 ”科 目，按 取得 的增值 税 扣税 凭 证 匕 明 的增 值税 ， 己 “ 注 僦 应交 税 费——应交增值税 （ 进项税额 ） ”科 目，按 应支付的相关税费，贷记 “ 银行存款”等科 目， 按借贷差额 ， 贷记 “ 营业外收入” 目。 科 ４ 接受投资转入固定资产。 、 接受投资转 入固定资产 ，应当按照投资合同或协议约定 的价值 （ 不含增值税） ，借记 “ 固定资产”科 目 （ 不需安装的） 在 建工程 ”科 目 （ 、‘ 需安 装的） 按取得的增值税扣税凭证 匕 ， 注明的增 值税 ，借 记 “ 应交税 费一 应交增 值税 （ 进 项税额） 目， ”科 按投入固定资产的 ＾ 账价值 与 进项税额 之和 ， 记 “ 收资本 ”等科 目。 贷 实 ５ 、自制固定资产 。一般纳税人购进货 物或应税劳务用于 自制 （ 包括改扩建 、 安装 ） 机器设备等动产作为固定资产而发生的进项 税额 ， 凭增 值 税专 用发 票 、 关进 口增值 税 海 专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额
会计实务：详解固定资产进项税抵扣问题_0
详解固定资产进项税抵扣问题一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人新《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
”因此，非增值税纳税人，即从事《营业税暂行条例》规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。
其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的公式计算当期应纳税额。
可见“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因此一般纳税人购进固定资产其进项税额在符合新《条例》及国家有关规定的前提下，才可以抵扣。
小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。
第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣之间的关系。
新《条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，怎么理解呢?这里的单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事《营业税暂行条例》规定劳务的单位和个人，只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。
增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合《增值税条例》和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。
二、新《条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。
财税(1993)38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条“条例(注：指1993年发布的老增值税暂行条例)第十条所称固定资产是指：(一)使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具;(二)单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。
固定资产进项税抵扣
固定资产进项税抵扣随着企业的发展，固定资产的投入成为了企业发展的重要组成部分。
而在固定资产投资的过程中，往往需要支付大量的进项税。
为了减轻企业的负担，税法规定了固定资产进项税抵扣制度，即企业可以根据固定资产投入金额，在一定期限内逐年抵扣缴纳的进项税额。
一、固定资产进项税抵扣的基本原则固定资产进项税抵扣制度是基于税法规定的一项税收政策，其基本原则包括以下几点：1. 抵扣限额。
企业可以根据投入的固定资产金额，在一定期限内逐年抵扣进项税额。
根据税法规定，每年的抵扣限额为固定资产的折旧金额，即固定资产的总投资额除以设定的使用年限。
2. 按比例抵扣。
企业可以按照固定资产投入金额在抵扣期限内逐年按比例抵扣进项税额。
例如，如果固定资产的使用年限为10年，那么企业每年可以按照折旧率的十分之一抵扣进项税额。
3. 不得重复抵扣。
一旦企业使用固定资产进行进项税抵扣，那么在固定资产的使用寿命期内，该固定资产不得再次进行进项税抵扣。
这是为了防止企业重复抵扣进项税，避免对国家税收产生不必要的损失。
二、固定资产进项税抵扣的申报流程企业要进行固定资产进项税抵扣，需要按照税务部门的要求进行规范的申报流程。
以下是一般的申报流程：1. 资产申报。
企业需要在购置固定资产时，按照税务部门的规定填写资产申报表，并提交相应的资料。
资产申报表需要包括固定资产的名称、规格、数量、投资金额等信息，同时还需要提供购置固定资产的合同、发票等相关证明材料。
2. 进项税申报。
企业需要按照国家税务部门的要求，将每个月的进项税情况进行申报。
申报时需要将购置固定资产所支付的进项税额列入其中，并按照规定的格式和流程提交。
3. 税务审核。
税务部门会对企业的固定资产进项税抵扣申报进行审核。
审核内容包括固定资产的真实性、合规性等方面。
如果审核通过，则会给予企业相应的进项税抵扣额度。
4. 抵扣确认。
税务部门会出具抵扣确认函，确认企业的固定资产进项税抵扣情况。
企业需要保存好抵扣确认函，作为税务部门的证据。
固定资产进项税抵扣难点和重点
一、固定资产进项税抵扣管理中需要关注的几个重点环节1.固定资产范围的界定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，条例第十条所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具。
可见，增值税的固定资产范围比企业所得税固定资产范围要小，不包括房屋、建筑物等不动产。
在日常管理中要准确把握固定资产标准，防止纳税人进行虚假抵扣，比如将购入非抵扣范围的固定资产，在开票时通过变换产品名称变相多抵扣固定资产进项税额;又如将建造房屋、基础设施等不动产耗用的钢材、水泥等建材产品分解开票、付款，索取增值税专用发票进行抵扣。
2.不得抵扣的固定资产进项税额的处理并非所有的固定资产都可以抵扣进项税，下列固定资产的进项税不能抵扣：(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。
这里的非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。
《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)明确，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，即给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
(2)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣，具体范围可根据《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)的规定判断。
固定资产税金抵扣可能涉及到的问题
固定资产税金抵扣可能涉及到的问题一、不予抵扣进项税政策《增值税暂行条例》：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
二、逐条解释1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；《增值税暂行条例实施细则》第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
《增值税暂行条例实施细则》第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计总局意见：多项用途的固定资产进项税额是否可以抵扣发布日期：2010年06月08日来源 : 国家税务总局纳税服务司问：既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税额是否可以抵扣？答：通常我们对于用途难以划分的货物，采用应税产品销售额的方式来划分是否可以抵扣进项税额。
按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，只有专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才不允许抵扣。
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购置固定资产进项税金抵扣应注意的问题
一、购置固定资产用于什么项目，进项税额不得从销项税额中抵扣？
（一）法规依据：
1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
2.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
（二）具体结论：
购置固定资产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额不得从销项税额中抵扣。
（三）案例：
企业购置一栋楼房，价款合计2000万元，取得增值税专用发票注明税额220万元。
此栋楼房专用于职工宿舍。
根据“用于集体福利的进项税额不得从销项税额中抵扣”的相关规定，220万元进项税额不得从销项税额中抵扣。
二、购置固定资产既用于不能抵扣项目又用于可以抵扣项目，进项税额可以从销项税额中抵扣吗？
（一）法规依据：
1.《中华人民共和国增值税条例实施细则》第二十一条规定：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产
2.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
（二）具体结论：
1. 购置固定资产专用于不能抵扣项目，进项税额不得从销项税额中抵扣。
2. 购置固定资产既用于不能抵扣项目又用于可以抵扣项目，进项税额可以从销项税额中抵扣。
（三）案例：
企业购置一栋厂房，价款合计2000万元，取得增值税
专用发票注明税额220万元。
此栋厂房既用于生产应税产品，又用于生产免税产品。
由于购置楼房不是专用于生产免税产品，根据“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，其中涉及的固定资产仅指专用于上述项目的固定资产”之规定，220万元进项税金可以从销项税额中抵扣。
三、原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额的固定资产，转用于不能抵扣项目时，进项税额如何处理？
（一）法规依据：
1.《营业税改征增值税试点实施办法》第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
（二）具体结论：
原用于可以抵扣项目并已抵扣进项税额的固定资产，转用于不能抵扣项目时，应按规定公式计算不得抵扣的进项税额，做进项税额转出处理。
（三）案例：
企业于2016年11月购置一辆中型客车，价款合计180
万元，取得增值税专用发票注明税额30.6万元。
增值税专用发票在限期内进行了认证。
此辆客车购进时用于生产经营，进项税额已全额抵扣。
该企业又于2017年3月将该辆车转用于企业福利部门。
具体处理如下：
购进时固定资产原值180万元（不考虑其他税费），已提折旧6万元，固定资产净值=180-6=174万元。
不得抵扣的进项税额=174*17%=29.58万元。
四、原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，转用于允许抵扣进项税额的应税项目时，进项税额如何处理？
（一）法规依据：
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条：试点纳税人按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
（二）具体结论：
1.原用于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，转用于允许抵扣进项税额的应税项目时，可以按照规定公式计算可以
抵扣的进项税额。
2. 可以在用途改变的次月计算抵扣进项税额。
3.必须在购进时取得了合法有效的增值税扣税凭证并在限期内进行了认证，才能按规定计算可以抵扣的进项税额。
（三）案例：
企业于2016年11月购置一辆中型客车，价款合计180万元，取得增值税专用发票注明税额30.6万元。
增值税专用发票在限期内进行了认证。
此辆客车购进时用于企业福利部门，发票认证后进行了进项税额转出处理。
该企业又于2017年3月将该辆客车转用于生产经营，具体处理如下：购进时固定资产原值180*（1+17%）=210.6万元（不考虑其他税费），已提折旧7.02万元，固定资产净值=210.6-7.02=203.58万元，可以抵扣的进项税额=203.58/（1+17%）×17%=29.58万元。
五、用于新建不动产或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产的购进货物，进项税额如何处理？
（一）法规依据
《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国税总局公告2016年第15号）第三条纳税人2016 年5 月1 日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2 年从销项税额中抵扣。
不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。
上述分2 年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
（二）具体结论：
1.构成不动产实体的购进货物的进项税额，应按有关规定分2 年从销项税额中抵扣。
构成不动产实体的购进货物除建筑装饰材料，还包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
2.未构成不动产实体的购进货物的进项税额，可于当期全部抵扣。
（三）案例：
某纳税人为增值税一般纳税人，其购进智能化楼宇设备及配套设施直接用于不动产在建工程项目，按照如下情况分别处理：
1.该不动产在建工程项目属于新建不动产
根据《办法》的相关规定，购进智能化楼宇设备及配套设施进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于取得扣税凭证的当月起第13 个月抵扣。
2.该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不
动产，按照如下情况分别处理：
（1）购进智能化楼宇设备及配套设施成本未达到不动产原值50%，则该项购进货物的进项税额可于当期全部抵扣。
（2）购进智能化楼宇设备及配套设施成本达到或超过不动产原值50%，根据《办法》的相关规定，该项购进货物的进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的第13 个月抵扣。