《国际比较会计》PPT课件
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《国际比较会计》幻灯片PPT
代表：荷兰会计
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
代表：德国会计
拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义
职业化与法规化 统一性与弹性
权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
Hofstede对局部国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观 个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
简单描述法 类别比较法 〔1〕选出研究样本 〔2〕按既定的标准对样本进展分类 〔3〕总结各类别会计模式的差异及其
形成原因
会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义〔会计的国家性〕 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
各国会计模式差异成因剖析 〔会计模式的影响因素〕
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
代表：德国会计
拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义
职业化与法规化 统一性与弹性
权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
Hofstede对局部国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观 个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
简单描述法 类别比较法 〔1〕选出研究样本 〔2〕按既定的标准对样本进展分类 〔3〕总结各类别会计模式的差异及其
形成原因
会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义〔会计的国家性〕 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
各国会计模式差异成因剖析 〔会计模式的影响因素〕
国际会计课件比较会计
美国会计的特征
• 年度审计和财务报告的要求主要适用于股 票上市交易或公开发行的公司
• 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 • 税务会计与财务会计相背离 • 重视短期偿债能力，强调充分披露 • 详细和繁多的会计准则和审计规章 • 强大的会计职业界组织
国际会计课件比较会计
财务报告
• 管理层报告 • 独立审计师报告 • 主要财务报表 • 管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析 • 会计政策披露 • 附注 • 财务数据比较 • 季度数据
法国会计模式
• 以税务为导向的会计 • 由政府制定颁布全国统一的会计方案 • 1996年法国的会计改革 • 极度稳健和“形式胜于实质” • 积极推广社会责任会计 • 跨国合并报表开突破税务导向的先河 • 法国证券交易委员会的影响 • 会计职业界
国际会计课件比较会计
德国
• 1965年《公司法》把德国的财务报告体系 转向英美模式
国际会计课件比较会计
瑞典
• 税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司 的财务会计和报告惯例
会计法规与实施
• 涉及五个机构： • 国家会计委员会 • 会计监督委员会 • 金融市场监管局 • 公共会计师协会 • 全国法定审计师协会
国际会计课件比较会计
财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 财务报表附注 • 董事会报告 • 审计报告 • 大型公司和300名以上员工公司的特别要求
国际会计课件比较会计
• 成文法系国家，当会计以“公允反映”为导向 • 财务会计和税务会计分离
国际会计课件比较会计
会计法规与实施
• 1970年《年度财务报表法案》 • 唯一具有法律效力的会计规则是荷兰《民
法典》中专门规定会计和财务报告的条款。 • 企业法庭
国际会计课件第二章国际比较会计(上)--会计环境和会计模式
Hofstede对部分国家和地区 Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果
社会价值观 新加 (50国统计值) 坡 50国统计值) 个人主义倾向 20 平均=51 平均=51 最大=91 最大=91 最小=12 最小=12 74 权距大小 平均=51 平均=51 最大=94 最大=94 最小=11 最小=11 香 港 25 台 湾 17 英 美 国 国 8 91 9 日 德 本 国 4 67 6
(4)统一会计模式 (4)统一会计模式 这种模式要求各个组织或单位都应执行 一套统一的会计制度,按制度规定的统 一方法对会计数据进行确认,计量,记 录,披露及列报. 典型国家:法国
该种模式的表现 强调服从国民经济的总体规划和统一政 策. 相对宏观经济模式统一性更高
2,Nobes的划分 Nobes的划分 1983年,C.W.Nobes对Mueller的环境 1983年,C.W.Nobes对Mueller的环境 分类法作了进一步的扩展. 具体分类见书P59页 具体分类见书P59页 P59
英国模式 美国模式 法国-西班牙-意大利模式 德国-荷兰模式 苏联模式
4,按会计准则的制定情况分类
独立制定:美国 非政 府制 定 会 计 准 则 政府 执行 职业界制定:澳大利亚,加拿大 独立制定:英国 职业 界执 行 混合型:荷兰 职业界制定:新西兰 政府 制定 并执 行 仅有成文法:德国 有成文法和专门委员会:日本 有专门委员会:法国
荷兰的Hofstede提出的 荷兰的Hofstede提出的 社会价值观层面
个人主义和集体主义(Individualism vs. 个人主义和集体主义(Individualism Collectivism) 权力距离的大小(Great vs. Small Power 权力距离的大小(Great Distance):指社会成员对社会上或组织中存在 Distance):指社会成员对社会上或组织中存在 等级制度的容忍程度 规避不确定性的程度大小(Strong vs. Weak 规避不确定性的程度大小(Strong Uncertainty Avoidance):指社会成员面对风 Avoidance):指社会成员面对风 险,陌生事务或未有明确指示的情况时可能采 取的态度 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism): 阳刚与阴柔倾向(Masculinity 指社会成员对个人成就及生活品质的看法
《部分国际比较会计》幻灯片PPT
第一节 会计环境 境是指会计所面临的条件和情况。会 计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致 不同会计模式和不同国家会计差异的主要原 因。主要包括政治因素、经济因素、法律因 素和文化因素。〔美国著名会计学者弗雷德 里克、乔伊等的八因素论〕。
政治因素
注册会计师协会
国际比较会计 国际财务会计 国际管理会计
主要 内容
国际比较会计
国际会计的重要组成部分。包括会计 模式的划分、国别会计比较和国际会计协 调等内容。通过本部分内容的学习，应了 解国际会计模式的划分；比较并掌握美、 英、法、荷、日等主要国家会计的特点； 分析性掌握国际会计准则的特点和中国会 计的特点；了解国际会计协调的意义、现 状和发展趋势
国际财务会计
国际会计最重要的内容。包括外币会计、 物价变动会计和合并会计报表三大部分内容 （又称西方会计的三大难题）。通过本部分 学习，应掌握外币业务的核算观点、核算程 序、核算方法及期货合同的会计处理方法； 掌握外币报表的折算方法并熟悉国际惯例； 了解物价变动会计理论结构及各国的发展趋 势，掌握物价变动会计的会计处理方法；了 解国际财务报告的特点和内容，掌握合并会 计报表的理论及会计处理方法
• 财务会计四大难题 立信会计出版社
常勋
• 会计创新及国际协调 东北财大出版社
常勋
• 各高校的国际会计学教材
会计考证知多少
• ACCA CIMA AIA ACA(英) • CMA/CFM IFM CFA(美) • CIA(国) • CGA(加) • ASCPA(澳)
ACCA(特许公认会计师公会)
ACCA考试是按现代企业财务人员需要具备的技能和技术的 要求而设计的，共有14门课程，两门选修课，课程分为3个局部： 第一局部涉及根本会计原理；第二局部涵盖专业财会人员应具备 的核心专业技能；第三局部培养学员以专业知识对信息进展评估， 并提出合理的经营建议和忠告。
国际会计课件-比较会计
02
比较会计理论
理论框架
01
理论框架的定义
理论框架是指导比较会计研究的概念和理论体系，它为比较会计研究提
供了基本思路和方法。
02 03
理论框架的重要性
理论框架对于比较会计研究具有重要意义，它能够指导研究者从宏观和 微观两个层面进行比较分析，从而更好地理解不同国家或地区的会计制 度和实务的异同。
理论框架的构建
04
国际会计制度
国际会计准则理事会（IASB）
成立时间与地点
成立于1973年，总部位于伦敦。
主要成员
由各国的会计准则制定机构和会计职业组织组成 。
ABCD
目标
制定全球统一的会计准则，促进国际间的财务报 告标准。
成果
发布了国际会计准则（IAS）和解释公告，成为 许多国家会计准则制定的参考依据。
国际财务报告准则（IFRS）
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报表 ，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编制过 程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要求，以 确保财务报表的准确性和合规性。此外，跨国公司还需要 关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以避免税务风 险和外汇风险。
案例二：跨国公司财务报告的编制与披露
总结词
跨国公司财务报告的编制与披露是国际会计的重要内容 ，涉及不同国家的会计准则和法律法规的差异。
详细描述
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报 告，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编 制过程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要 求，以确保财务报告的准确性和合规性。此外，跨国公 司还需要关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以 避免税务风险和外汇风险。
要点三
第二章国际比较会计
情况下通过实践经验的积累，逐步建立会 计原则和准则
•典型国家：美国、英国
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•统一模式
•在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具 要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规 定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报 。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营 活动，多用于政府强烈干预经济的国家
•中止经营损益：指出售、放弃 •×××
企业一部分经营或丧失企业一
部分经营的所有权。
•×××
•×××
•×××
非常性利得和损失 会计原则变更的累计影响 净收益
•×××
•非常性项目，同时具有两个特点： •不经常发生：指该业务具•×有×极×强的
不正常性，且与企业正常的、典型
的业务无关，或仅仅偶然•相×关×；× •不规则发生：指不能合理预期该业 务在看得见的未来重复发生。
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第二章国际比较会计
思考：
请登陆FASB网站（），在其所提 供的财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards ）中，选择你 感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计 准则相关内容进行比较。
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实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
资产
××× ××× ××× ××× ××× ×××
负债
•报告式表格
×××
××× ×××
所有者权益
×××
××× ××× ××× ×××
×××
第二章国际比较会计
“资产=权益”式
•典型国家：美国、英国
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第二章国际比较会计
•五、合并会计报表的编制原则
•统一模式
•在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具 要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规 定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报 。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营 活动，多用于政府强烈干预经济的国家
•中止经营损益：指出售、放弃 •×××
企业一部分经营或丧失企业一
部分经营的所有权。
•×××
•×××
•×××
非常性利得和损失 会计原则变更的累计影响 净收益
•×××
•非常性项目，同时具有两个特点： •不经常发生：指该业务具•×有×极×强的
不正常性，且与企业正常的、典型
的业务无关，或仅仅偶然•相×关×；× •不规则发生：指不能合理预期该业 务在看得见的未来重复发生。
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第二章国际比较会计
思考：
请登陆FASB网站（），在其所提 供的财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards ）中，选择你 感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计 准则相关内容进行比较。
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实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
资产
××× ××× ××× ××× ××× ×××
负债
•报告式表格
×××
××× ×××
所有者权益
×××
××× ××× ××× ×××
×××
第二章国际比较会计
“资产=权益”式
国际会计课件
一、公司会计的法律规范
• 制定会计准则与制定财务报告规章及规范 财务报表的格式、项目、编表方法等工作 有一定的联系，但不完全相同 • 根据证券法和证券交易法等法令规定，证 券交易委员会拥有制定会计准则的权利， 然而，它却从未直接行使过这种权利，而 是将制定会计准则的任务交给了民间专业 机构
一、公司会计的法律规范
二、会计职业团体与会计准则制定
• 还发表了一些文告（APB’Statements）即《会 计原则委员会说明》，这些文告不是公认会计原 则，而是委员会对一些会计与报表基本问题的看 法和理论观点的论述。 • 其中1970年发表的《会计原则委员会第4号文告： 企业财务报告依据的基本概念和基本会计原则》， 比较全面系统地总结了财务会计的环境、目的、 基本特征、基本要素、一般会计原则、财务会计 和财务报表的本质及其局限性等方面的问题。在 财务会计的理论探讨方面占有一定的位置，时常 被引述
二、会计职业团体与会计准则制定
（一）会计程序委员会（1938——1958） • 美国注册会计师协会在1938年建立了会计程序委 员，乔治•梅为首任主席，由21位职业会计师组成 • 自1939年至1958年共发布了51个《会计研究公告》 • 存在问题：①只是列举了当时存在的不同会计惯 例，可供选择的范围很广，起不到指导作用；② 公告发布的内容次序杂乱，各个公告中表明的立 场也不完全一致，对同一事项的会计处理指南往 往前后矛盾，主要原因是缺乏系统的理论指导； ③委员都是会计职业界人士且为兼职 。
二、会计职业团体与会计准则制定
• 基金会除了下设财务会计准则委员会外，还下设 财务会计准则咨询委员会，成员约30至40人，包 括财务信息的编送、审计、使用等各方面的专业 人员。重大的方针和技术问题两个委员会要进行 磋商 。 • 财务会计准则委员会共7名委员，其中来自会计职 业界3人，工商业界2人，政府1人，教学机构1人。 显然，在机构设置上强调了广泛代表性和独立性， 目的是使制定的准则具有客观性和中立性。
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13
盎格鲁—萨克逊会计
主要特点：比较乐观，信息披露的透明 度较高
代表： 1.英国会计 2.美国会计
14
北欧会计
主要特点：在某些方面与盎格鲁—萨克 逊会计极为相似，但又在很大程度上受 日耳曼会计的影响，特别在税法的重要 性上所受影响最深远
代表：荷兰会计
15
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
2.社会价值观可通过其自身对会计文化或 会计价值观的影响而影响各国会计制度 与实务。
9
会计价值观及应用
会计价值：企业信息提供者对各种会计争议 或会计选择所持的观点
Gray的四种会计价值： 1. 职业化与法规化(professionalism vs.
statutory control) 2. 统一性和弹性(uniformity vs. flexibility) 3. 稳健主义与乐观主义(conservatism vs.
3
会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义（会计的国家性） 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
4
各国会计模式差异成因剖析 （会计模式的影响因素）
政治经济体制 法律制度 税法规定 企业资本结构 会计职业团体 民族文化特征
5
民族文化特征与会计的内在联 系
第二章 国际比较会计
1
研究国际比较会计的目的
加强对国际企业的会计管理 吸取各国在会计管理方面的成功经验 为研究会计的国际协调服务 为提高我国会计理论研究水平服务
2
研究国际比较会计的方法
简单描述法 类别比较法
（1）选出研究样本 （2）按既定的标准对样本进行分类 （3）总结各类别会计模式的差异及其形 成原因
代表：德国会计
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拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
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亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
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中国会计
企业会计的法律规范与监管 会计职业界 会计准则的制定 主要会计特征
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
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Hofstede对部分国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观
个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
新加坡 20
74 8 48
香港 25
68 29 57
台湾 17
58 69 45
英国 89
35 35 66
美国 91
40 46 62
日本 德国
46
67
54
35Leabharlann 926595
66
8
会计价值观及应用
Gray：社会价值观可通过两种途径对一 个国家的会计模式产生影响
1.直接借助社会价值观对各种社会制度的 影响来实现。
19
反映
11
会计模式的分类
演绎法下会计模式的划分 1. Mueller 的分类（运用演绎法进行分类
的代表，环境分类法） 2. Nobes 的分类：环境分类法的扩展；多
层次多标志分类法
12
会计模式的分类
归纳法下会计模式的划分 1. Frank和Nair的分类：按会计计量划分
为5个国家群；按会计披露划分为7个国 家群 2. George Watt, R.Hammer和 M.Burge的 分类：按审计方式划分为4类；按公允 披露信息的程度，划分为6类
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
10
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义 权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
职业化与法规化 统一性与弹性
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
文化的定义及文化层面 会计价值观及其应用
6
文化定义及文化层面：社会价 值观
Hofstede的社会价值观层面： 个人主义与集体主义(Individualism vs.
Collectivism) 权利距离大小(Great vs.Small Power Distance) 规避不确定性的程度大小(Strong vs. Weak
盎格鲁—萨克逊会计
主要特点：比较乐观，信息披露的透明 度较高
代表： 1.英国会计 2.美国会计
14
北欧会计
主要特点：在某些方面与盎格鲁—萨克 逊会计极为相似，但又在很大程度上受 日耳曼会计的影响，特别在税法的重要 性上所受影响最深远
代表：荷兰会计
15
日耳曼会计
主要特点：公司法和税制的影响居于首 要地位，比较稳健保守，信息披露的透 明度较低
2.社会价值观可通过其自身对会计文化或 会计价值观的影响而影响各国会计制度 与实务。
9
会计价值观及应用
会计价值：企业信息提供者对各种会计争议 或会计选择所持的观点
Gray的四种会计价值： 1. 职业化与法规化(professionalism vs.
statutory control) 2. 统一性和弹性(uniformity vs. flexibility) 3. 稳健主义与乐观主义(conservatism vs.
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会计环境和会计模式
会计环境的定义 会计模式的定义（会计的国家性） 会计环境与会计模式的相互关系：会计
环境决定会计模式，会计模式反作用于 会计环境
4
各国会计模式差异成因剖析 （会计模式的影响因素）
政治经济体制 法律制度 税法规定 企业资本结构 会计职业团体 民族文化特征
5
民族文化特征与会计的内在联 系
第二章 国际比较会计
1
研究国际比较会计的目的
加强对国际企业的会计管理 吸取各国在会计管理方面的成功经验 为研究会计的国际协调服务 为提高我国会计理论研究水平服务
2
研究国际比较会计的方法
简单描述法 类别比较法
（1）选出研究样本 （2）按既定的标准对样本进行分类 （3）总结各类别会计模式的差异及其形 成原因
代表：德国会计
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拉丁会计
主要特点：就公司法和税法的影响而言， 类似于日耳曼会计，但在许多方面有自 己的特色，较稳健保守
代表：法国会计
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亚洲会计
日本会计：呈现出德国和美国的双重影 响，与盎格鲁—萨克逊会计相比，比较 稳健，信息披露的透明度较低
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中国会计
企业会计的法律规范与监管 会计职业界 会计准则的制定 主要会计特征
Uncertainty Avoidance) 阳刚与阴柔倾向(Masculinity vs. Feminism) 长期定位(LTO)
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Hofstede对部分国家与地区社 会价值观比较的研究成果
社会价值观
个人主义 平均=51 最大=91 最小=12 权距大小 51 94 11
规避不确定 64 112 8 阳刚倾向 51 95 5
新加坡 20
74 8 48
香港 25
68 29 57
台湾 17
58 69 45
英国 89
35 35 66
美国 91
40 46 62
日本 德国
46
67
54
35Leabharlann 926595
66
8
会计价值观及应用
Gray：社会价值观可通过两种途径对一 个国家的会计模式产生影响
1.直接借助社会价值观对各种社会制度的 影响来实现。
19
反映
11
会计模式的分类
演绎法下会计模式的划分 1. Mueller 的分类（运用演绎法进行分类
的代表，环境分类法） 2. Nobes 的分类：环境分类法的扩展；多
层次多标志分类法
12
会计模式的分类
归纳法下会计模式的划分 1. Frank和Nair的分类：按会计计量划分
为5个国家群；按会计披露划分为7个国 家群 2. George Watt, R.Hammer和 M.Burge的 分类：按审计方式划分为4类；按公允 披露信息的程度，划分为6类
optimism) 4. 保密与透明(secrecy vs. transparency)
10
社会价值观、会计价值观以及 会计制度与实务之间的联系
社会价值观
会计价值观
个人主义与集体 主义 权距 规避不确定性 阳刚与阴柔
职业化与法规化 统一性与弹性
稳健主义与乐观 主义
保密与透明
反映
会计制度与实务 权威与监管（准 则制订机构） 资产计量和收益 确认 信息披露
文化的定义及文化层面 会计价值观及其应用
6
文化定义及文化层面：社会价 值观
Hofstede的社会价值观层面： 个人主义与集体主义(Individualism vs.
Collectivism) 权利距离大小(Great vs.Small Power Distance) 规避不确定性的程度大小(Strong vs. Weak