会计实务：如何确定企业自行研发无形资产成本
2023年中级会计资格考试《中级会计实务》第4章--无形资产
一、研究与开发阶段的区分
企业自行进行研究开发项目时，应当根据自身实际情况以及相关信息，具体 划分研究阶段与开发阶段，分阶段进行核算。
研究阶段
开发阶段
• 研究是指为了获取并理解新的科学或技术知 识等进行的独创性的有计划的调查，例如， 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最 终选择，材料、设备、产品、工序、系统或 服务替代品的研究等。
• 研究阶段基本上是探索性的，是为进一步的
开发活动进行资料及相关方面的准备，已经 进行的研究活动将来是否会转入开发、开发 后是否会形成无形资产等均具有较大的不确 定性。在这一阶段一般不会形成阶段性成果。
• 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究 成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生 产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等，例如，生产前或使用前的原型和模型的 设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、 模具和冲模的设计不具有商业性生产经济规模 的试生产设施的设计、建造和运营，新的或经 改造的材料、设备、产品、工序系统或服务所 选定的替代品的设计、建造和测试等。
摊销未确认融资费用时。
借：长期应付款（当期应支付 借：财务费用
金额）
贷：未确认融资费用 [（长期应付款的
贷：银行存款
期初余额-未确认融资费用的期初
余额）×实际利率]
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【例题】 2×15年1月1日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于 甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付 清。假定银行同期贷款利率为5% 。为了简化核算，假定不考虑其他有 关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。
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【例题 • 单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2018年
会计实务：无形资产的会计核算
无形资产的会计核算企业自行研究开发无形资产的处理： (1)企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
研究阶段的支出在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
(2)内部研发形成的无形资产的成本，包括开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
注意：内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
(3)会计核算 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在研发支出科目中归集。
期末，对于不符合资本化条件的研发支出费用化支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在研发支出资本化支出科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件的】 资本化支出【满足资本化条件的】 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 累计摊销 累计折旧等 期(月)末，应将研发支出费用化支出科目归集的金额转入管理费用科目。
借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，将研发支出资本化支出科目归集的金额转入无形资产科目。
借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
无形资产成本是怎么构成的？
无形资产成本是怎么构成的？无形资产成本是怎么构成的？无形资产成本，是指取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。
对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
那么无形资产成本是怎么构成的呢？无形资产成本的构成：1、外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2、投资者投入的无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。
3、自行研究开发无形资产的成本研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
1）、研究阶段研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段计入当期损益。
2）、开发阶段开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
研发支出开发阶段符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益。
内部研究开发费用的会计处理：1）、企业发生的研发支出，借：研发支出——费用化支出不满足资本化条件的研发支出——资本化支出满足资本化条件的贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款”等。
2）、企业外部购买正在进行中的研究开发项目借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等。
3）、研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出——资本化支出在会计期末时，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
中级会计实务6章无形资产(学习笔记)
第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述1、特征：企业拥有或控制并能为其带来经济利益的、不具有实物形态、具有可辨认性的资源；2、注意：只有企业授权的特许权才能作为无形资产入账。
二、无形资产的确认条件1、有关的经济利益很可能流入企业；2、成本能够可靠计量三、无形资产的初始计量（实际成本）（一）购入方式1、成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
如：专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
2、成本不包括：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产达到预定用途之后发生的费用。
3、分期付款购买无形资产：确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
购买时：借：无形资产（现值）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（未付）银行存款（已付）确认损益：第一年借：财务费用（未付-未确认融资费用）*实利率贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存款资产负债表日长期应付款的账面价值=（原始长期应付款-已支付的）-（原始未确认融资费用-已确认的未确认融资费用）确认损益：第二年借：财务费用(上年资产负债表日长期应付的账面价值*实际利率)贷：未确认融资费用借：长期应付款（当年付款额）贷：银行存款（二）投资者投入方式按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（三）土地使用权的处理1、用于自行开房厂房的------计入无形资产，在建期间，摊销进在建工程2、房地产开房对外出售的房产-----计入开发成本，不摊销3、外购的建筑物—--------能分开则分开，不能分开全部作为固定资产核算第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究阶段是探索性，开发阶段具有针对性二、研究与开发阶段支出的确认企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段，研究阶段全部费用化，开发阶段满足资本化条件的计入无形资产成本，否则费用化，分不清属于哪个阶段的，全部费用化，计入管理费用。
2021年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产(七)
2021年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（七）第六节无形资产和长期待摊费用一、无形资产（一）概念与内容1.概念：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（长期）。
（判断）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过“无形资产”账户核算。
（魂）2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（自用）、特许权。
（权利）①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。
（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。
）企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本。
②企业取得土地使用权（自用），应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。
（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
）【提示】若企业将其取得的土地使用权对外出租，此时作为“投资性房地产”核算。
（了解）（二）无形资产取得的核算1.外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额：专用发票）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
取得增值税普通发票的，按照注明的价税合计金额作为无形资产的成本，其进项税额不可抵扣。
【例 2－95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为 900 000 元，税率 6%，增值税税额 54 000 元，以银行存款支付。
借：无形资产——非专利技术 900 000应交税费——应交增值税（进项税额）54 000贷：银行存款 954 000考法：外购无形资产的成本计算？（2019 单）【单选题】（2019 年）某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为 120 万元，增值税税额为 7.2 万元。
会计实务：自行研发无形资产成本如何确定
自行研发无形资产成本如何确定近日，某企业来电，该企业自行研发了一项无形资产。
2009年，研究开发阶段发生的费用，按照企业所得实施条例第九十五条的规定，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。
但在2010年企业开发成功，形成了无形资产，在计算自制无形资产的成本时，是否将企业在2009年已在当期扣除的研发成本重新冲回，补计到无形资产的总成本中进行摊销？人员的回答是：已经费用化的研发支出，不再进行调整。
根据企业所得税法实施条例第六十六条的规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
在企业会计准则中将企业内部研究开发无形资产费用的确定按照研究阶段和开发阶段来划分。
一是研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的、研究，包括意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。
从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。
二是开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段是以研究阶段为基础，对项目的开发具有针对性，并且形成成果的可能性较大。
由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。
在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
浅谈企业自主研发使用的无形资产的核算
哪 个任 务 和 哪 个 阶段 发 生 的 什 么 费用 ， 审批 通 过 后 按项 目按 任 务 去 分
类 ． 出 项 目上 的直 接 费用 ； 时 需 要 分 摊 的部 分 ， 以 归 集 到项 目的 做 同 可
从 该准 则 发 布 到 现在 ， 多 企 业 会 计 师 仍 然 未 将 本 企 业 自主 开 发 很 的 不 具 有实 物 形 态 的 软件 产 品视 作 无 形 资 产 ， 且 把 发 生 的 研 发 支 出 并
计 入 当期 费 用 。随 着 软件 产 业 的 发 展 ， 述 会 计 处 理 方 法 在很 多情 形 上
下 已 不合 时 宜 ， 至难 以执 行 。因为 对 于 软 件产 业 而言 ， 发 费用 是 其 甚 开 主 要 的 生 产 成 本 ． 全 部 计 人 当期 损 益 ． 企 业 的 财 务 效 益 的反 映 以 若 对 及所 得 税 确 认 和计 算 有 很 大 影 响 。 对 这种 无 法 计 师 的 职业 判 断 就 显 得 十 分重 要 。 会
目前大 型企 业 需 要 多种 软 件产 品来 保 障其 运 营 ， 因此 内部 一般 都 设 有 软 件 开 发 中心 。在 多种 运 营产 品 开发 的 同时 ， 业 内部 开 发 中 心 企
一
法 捕 捉 成 本 的 习 性 和相 关 成 本 驱 动 的 真 实 变化 。 采 用 作业 成 本 管 理 而
本 这一 块 ， 用 “ 时统 计 表 ” 准 确 。利 用 丁 具 统 计 不 同级 别 （ 位 成 采 很 单 本 不 一 样） 人 员 在 项 目投 入 的 时 间 ｆ 确 到 小 时 ） 核 算 人 力 成 本 ； 的 精 来 而
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如何确定企业自行研发无形资产成本
某企业自行研发了一项无形资产。
2009年，研究开发阶段发生的费用，按照企业所得实施条例第九十五条的规定，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。
但在2010年企业开发成功，形成了无形资产，在计算自制无形资产的成本时，是否将企业在2009年已在当期扣除的研发成本重新冲回，补计到无形资产的总成本中进行摊销？
人员的回答是：已经费用化的研发支出，不再进行调整。
根据企业所得税法实施条例第六十六条的规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
在企业会计准则中将企业内部研究开发无形资产费用的确定按照研究阶段和开发阶段来划分。
一是研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的、研究，包括意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。
从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当
期损益。
二是开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段是以研究阶段为基础，对项目的开发具有针对性，并且形成成果的可能性较大。
由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。
在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
对于开发阶段的支出，应单独核算，如发生的研发人员的工资、材料费等，从事多项开发的所发生的支出按一定的标准在各个开发项目间进行分配。
无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。
自行开发的无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总
额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。
《企业会计准则——无形资产》规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的。
借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料、存款、应付职工薪酬”等等。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
然后根据企业所得税法实施条例第六十七条第二款的规定，按不得低于10年的期限进行摊销。
所以，再次提醒纳税人，在研发无形资产时，是否存在把已经费用化的研究支出，又计入资本化费用中重复计算扣除，企业所得税法第十二条第（一）项规定，自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。