会计理论 第4章财务会计概念结构

4.4 财务报表的要素
4.4.3 我国的财务报表要素
• 我国会计界把财务报表要素归纳为资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润六项，各个要素 的定义在我国的《企业会计准则—基本准则》中 均有规定。 • 我国对财务报表要素的划分具有以下优点： （1）关于会计对象在理论上协调一致。 （2）关于会计方程式和财务报表在理论上协调 一致。
• 某项会计事项是否具有重要性，在很大程度上取 决于会计人员的职业判断。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.5 会计信息质量的其他特征
1）可理解性 • 可理解性是指财务报告所提供的信息，对于那些 对企业的经济活动具有合理程度的知识，而且自 身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士， 应当是可以理解的，这是使会计信息有用的前提 条件。
4.4 财务报表的要素
4.4.1 财务报表要素的意义
• 财务报表要素就是构成财务报表的必要因素，是 构成财务报表的“材料”，也就是财务报表所包 含的各类项目。 • 财务报表要素是财务会计对象的具体体现，是对 资金运动的两种形态的基本分类，是会计人员基 于一定目标对其工作内容进行合理与系统的划分 而形成的基本类目。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.6 我国会计信息质量特征的现状与未来
• 我国很早就在有关的会计制度中规定了对编制财 务报表的基本要求。1992年的《企业会计准则》， 规定了会计核算的一般原则；2006年我国财政部 明确规定了会计信息质量要求。 • 目前，我国大多数人已经认识到，虽然各个国家 的情况不同，但作为维护财务报告目标的会计信 息质量是每个国家都应予以重视的，我国亦应重 视对它的研究。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.3 会计信息质量的相关性和可靠性
1）相关性 • 相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资 者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷 和类似的决策有关。 • 相关性反映了会计信息对决策的影响能力，其具 体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三方 面。
4.3 会计信息的质量特征
4.3 会计信息的质量特征
4.3.1 会计信息质量特征的意义
• 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特 征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它 是进行会计选择时所应追求的质量标志。 • 越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济 决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好 地实现； • 反之，低质量的会计信息对使用者的经济决策没 有多大用处，财务报告目标也就难以实现。
• 由于财务会计概念结构具有指导会计准则制定与 应用的作用，各个会计准则制定机构都坚信：只 要建立了财务会计概念结构，就可以据以形成一 套完善且内在一致的、质量较高的会计准则，并 通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告 的目标。 • 因此，FASB认为：财务会计概念结构是由互相 关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.2 会计信息质量特征的内容综述
• 在会计发展史上，人们对会计信息质量特征的探 索和研究只有30年左右的历史。美国是最早研究 这一问题的国家，所取得的研究成果也最具有代 表性。 • 在FASB的影响下，英国、加拿大等国的会计准 则制定结构以及IASC，也都将会计信息的质量 特征作为各自财务会计概念体系的重要内容，进 行了一定的研究。
4.2 财务报告目标
4.2.1 财务报告目标的意义
• 财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达 到的境地或标准。它是会计基本理论的中心，也 是财务会计概念结构的起点。 • 在财务会计概念结构体系中，财务报告目标起着 指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务 会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认 与计量就可有机地建立并联系起来。
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.4 西方财务会计概念结构的缺点
• 财务会计概念结构重在对会计的一些基本概念作 出解释，这些基本概念十分有用，但极少是完整 无缺的。 • 西方国家现有的概念结构都或多或少地存在着一 些缺点，从而遭到了一些会计专家和学者的严厉 批评。
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.5 建立我国财务会计概念结构的必要性
4.1.2 财务会计概念结构的作用
• 财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则 的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断 现行准则是否恰当的依据。
• 但财务会计结构对会计准则的指导作用也有一定 的局限性，并不能解决会计准则制定中所有的会 计问题。
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.3 建立财务会计概念结构的目的
4.1 财务会计概念结构概述
4.1.1 财务会计概念结构的形成与发展
• 财务会计概念结构（CF）是会计界重视理论研 究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、 经济环境综合作用的结果。 • 美国最早开始了对财务会计概念结构的研究，而 FASB颁布的概念公告最具代表性，被世界上其 他国家所效仿。
4.1 财务告所反映的会计信息应使决 策者足以信赖，它要求会计信息避免错误并减少 偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。 • 只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意。 其具体标志主要有真实性、可核性和中立性三方 面。
4.3 会计信息的质量特征
3）相关性与可靠性之间的关系及其矛盾与平衡 • 相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征， 二者紧密相连，它们总是同时影响或决定着信息 的有用性。 • 相关性和可靠性也常常相互冲击。不同的信息使 用者有不同的需要，对信息质量的相关性和可靠 性也有不同的偏爱，有的使用者更关心相关性， 而有的使用者则更关心可靠性。
4.1 财务会计概念结构概述
财政部2006年发布的《企业会计准则—基本准则》 一定程度上体现了我国的财务会计概念结构。理 论界认为，我国财务会计概念结构的内容应包括3 层： （1）会计目标、会计对象、会计假设； （2）会计要素、会计信息质量特征、会计核算的 一般原则； （3）会计要素的确认、计量、记录与报告。
4.5 财务报表的确认与计量
4.5.3 财务报表的确认
1）确认基础 财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的 确认作出规定。在传统的会计理论和实务中，可 选择的确认基础一般有两个，即收付实现制和权 责发生制。 2）确认标准 对某一项目的确认不仅要在时间上选择合理的确 认基础，而且要掌握切实可行确认标准。确认任 何一个项目，都必须同时满足四个确认标准，即 符合要素定义、可计量性、相关性、可靠性。
第4章 财务会计概念结构
☞目录
4.1 财务会计概念结构概述 4.2 财务报告目标
4.3 会计信息的质量特征
4.4 财务报表的要素
4.5 财务报表的确认与计量
4.1 财务会计概念结构概述
• 财务会计概念结构是由互相关联的目标和 基本概念所组成的逻辑一致的体系。 • 其内容主要有 • 财务报告的目标； • 会计信息的质量特征； • 财务报表要素； • 财务报表的确认与计量等。
4.3 会计信息的质量特征
2）可比性
• 可比性（包括一贯性）是指经济情况相同时，提 供的会计信息应当相同；如果经济情况不同，会 计信息应能反映其差异。 • 可比性要求不同企业之间或同一企业不同时期之 间的信息应能够进行对比。
4.3 会计信息的质量特征
3）实质重于形式
• 实质重于形式是指会计人员应根据会计事项的实 质和经济现实，而不能根据其法律形式或人为形 式进行会计处理并提供会计信息。 • 会计质量信息的这一特征是由国际会计准则委员 会提出的，目前已越来越受到世界各国会计准则 制定机构的重视。
4.4 财务报表的要素
4.4.4 财务报表要素的改进
（1）涵盖性与穷尽性。所有的财务报表要素能涵 盖全部经济事项。 （2）互排性。每个要素都有其特定的内容，各个 要素之间不能有相互交叉的内容。 （3）适当性。要素的数量不可太多，也不能太少。 （4）协调性。指对要素的划分应与相关的会计理 论、会计准则相协调。 （5）对等性。各个要素的层次应对等。
4.5 财务报表的确认与计量
4.5.2 确认与计量理论的简要回顾
• 在确认与计量理论的发展过程中，美国等经济发 达国家的会计准则制定机构以及国际会计准则委 员会，都对确认作了广义的解释，即将计量看做 是确认的一部分，而且主要论述了收入、费用的 确认，后来才逐渐将确认与计量分开，并对资产 和负债等要素的确认与计量进行了一定的论述。
4.4 财务报表的要素
4.4.2 国外对财务报表要素的划分
• 世界范围内目前关于财务报表要素的划分是各种 各样的。FASB把财务报表要素划分为两类十项， IASC将其划分为两类五项，我国则划分为两类 六项。 • 相对而言，以美国的划分最为详细和具体。美国 将财务报表要素归纳为资产、负债、业主权益、 业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、 利得和损失十项。
4.3 会计信息的质量特征
4.3.4 会计信息质量的约束条件
1）效益大于成本 • 效益大于成本是指企业从所提供的会计信息中所 获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。 这是对会计信息的普遍性约束条件，而且在性质 上主要是一个数量方面的约束条件。
4.3 会计信息的质量特征
2）重要性
• 重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用 者的决策。它也是会计信息的约束条件。
会计理论
第4章 财务会计概念结构
第4章 财务会计概念结构
☞学习目标
• 知识目标：了解财务会计概念结构的形成原因和 发展过程和作用；掌握财务会计概念结构的内容 及其相互关系。 • 技能目标：不断跟踪和理解我国财务会计概念结 构，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会 计政策选择和信息披露等会计实务。 • 能力目标：能根据客观经济社会环境和实际需要 的变化，提出改进我国财务会计概念结构的建议。
4.5 财务报表的确认与计量
4.5.1 财务报表确认与计量的意义
• 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量， 是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费 用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。 • 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分 析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、 再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中， 确认与计量是记录与报告的前提。