同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明大信专审字[2013]第2-00288号黄石东贝电器股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了黄石东贝电器股份有限公司(以下简称“东贝B股”)2012年度财务报表,并于2013年4月24日出具了“大信审字[2013]第2-00559号”无保留意见的审计报告。
根据财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则及其相关规定,对于同一控制下企业合并取得的子公司,视同该子公司从设立起就被母公司控制。
编制合并资产负债表时,调整合并资产负债表所有相关项目的对比数,相应地,合并资产负债表的留存收益项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况;编制合并利润表、合并现金流量表时,调整合并利润表、合并现金流量表所有相关项目的对比数,相应地,合并利润表、合并现金流量表的项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行于各对比期间的收入、费用、利润、现金流量情况。
2012年6月21日, 东贝B股与黄石东贝机电集团有限责任公司签订股权转让协议,由东贝B股以共计633.24万元的价格受让东贝国际贸易有限公司100%股权。
2012年7月9日, 东贝B股支付完全部转让价款。
东贝B股与上述股权转让方于2012年7月31日(合并日)之前一年均同受黄石东贝机电集团有限责任公司控制,且这种控制不是暂时的,因此东贝B股受让东贝国际贸易有限公司100%股权属于同一控制下企业合并。
东贝B股以2012年7月31日作为本次合并的合并日。
东贝B股因2012年度发生同一控制下企业合并,因而追溯调整2011年度财务报表,具体影响见附表。
为了更好地理解东贝B股追溯调整事项,追溯调整说明应当与已审计的财务报表一并阅读。
本专项说明仅作为东贝B股2012年度报告披露之目的使用,不得用作任何其他目的。
大信会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：伍志超中国·北京中国注册会计师：江艳红二○一三年四月二十四日- 1 -。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指一个企业（称为母公司）控制下的另一个企业（称为子公司）的财务报表，以及这两个企业的合并报表。
合并财务报表反映了母公司及其子公司在经济实质上是一个整体的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是按照国际财务报告准则（IFRS）或中国企业会计准则（CAS）的规定进行的。
在编制合并财务报表时，首先需要确认母子公司之间的控制关系，然后进行合并报表的编制。
下面将介绍合并财务报表编制的主要内容和步骤。
1. 确认控制关系母公司必须对其对子公司的控制情况进行评估，并确定是否具有对子公司的控制权。
常见的控制权包括：持有超过半数的表决权股份、任命或撤换子公司的经营管理人员、对子公司的日常经营活动有决定权等。
如果母公司具有对子公司的控制权，则需要对子公司进行纳入合并范围的确认。
2. 合并报表范围的确认在确定了控制关系后，母公司需要确认要纳入合并财务报表的子公司范围。
通常情况下，母公司需对其直接和间接持股50%以上的子公司进行合并，而对持股小于50%但能够对子公司经营活动产生重大影响的企业进行纳入合并范围评估，并根据实际情况进行确认。
3. 合并财务报表的编制步骤在确认了合并范围后，母公司进行合并财务报表的编制需要进行以下步骤：（1）编制各子公司的单体财务报表母公司需要要求各子公司按照规定的会计准则进行财务报表的编制。
子公司的财务报表以标准的格式呈现其资产、负债、所有者权益、利润和现金流量。
需要对子公司的会计政策和会计估计进行审计和确认。
（2）调整子公司的财务报表母公司需要对各子公司的财务报表进行调整，以确保符合母公司的会计政策和报表格式。
调整包括：合并前消除母子公司间的内部交易、调整子公司的会计政策和会计期间、调整子公司的资产负债表以及财务报表附注等。
（3）合并报表的编制在完成了各子公司的财务报表调整后，母公司将各子公司的合并调整数汇总，编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
合并财务报表范围变动年初数调整浅析【会计实务操作教程】
等取得了对其的控制权，表明母公司控制范围的扩大。为了提高会计信 息可比性，有利于信息使用者分析财务报表，因此不应调整合并财务报 表的年初数。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
第三，对于因会计差错更正导致合并财务报表的合并范围变动的，应 调整发生差错年度合并资产负债表的年初数，追溯调整报告年度合并资 产负债表所列示的年初数，以增强会计信息纵向上的可比性。 合并财务报表的合并范围变动时应根据合并范围变动的具体原因决定 是否应调整，如果不区分具体原因一律调整合并资产负债表的年初数或 者一律不调整，则忽视了不同时点上母公司控制范围的不同，实际上破 坏了同一会计主体会计信息的可比性。 参考文献： [1]财政部：《企业会计准则》，中国财政经济出版社 2006年版。 [2]储一昀、林起联：《合并会计报表的合并范围探析》，《会计研究》 2004年第 1 期。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
合并财务报表范围变动年初数调整浅析【会计实务操作教程】 从目前我国企业实务来看，企业内部环境或外部环境的不断变化导致了 合并财务报表合并范围的频繁变动，使各期连续编制的合并财务报表所 反映的会计主体范围不相同，从而导致各期合并财务报表会计信息间的 不可比和不连续，使得本来就存在失真成分的个别会计报表信息合并后 再次失真。本文从分析合并范围变动的原因人手，探析我国合并范围变 动时年初数的调整。 一、合并范围变动的原因 合并财务报表合并范围的变动，主要有以下几种情况： 第一，会计政策变更。我国对合并范围的规范是随着各种问题的发现 而不断完善的，这就存在因会计政策变更而导致合并范围发生变化的情 况。如财政部 1995年出台的《合并会计报表暂行规定》没有将合营企业 纳入合并会计报表范围；但 1998年颁布的《股份有限公司会计制度》中 明确规定公司在编制合并财务报表时，应将合营企业合并在内，并按照 比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用等予以合并。而 2006年新企业会计准则规定由于合营企业同受多方控制，不符合准则控 制定义，因此合营企业不纳入合并范围，而是按照长期股权投资以权益 法进行核算。又如 1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》规 定当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额按照给定公式计算得出
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并财务报表的编制是指一个企业通过控制其他企业来形成共同的经营和财务政策。
在现代企业环境中，合并财务报表的编制已经成为一种常见的财务管理实践。
通过合并财务报表的编制，企业能够更好地了解整个企业集团的财务状况，从而更好地进行财务管理和决策。
合并财务报表的编制主要涉及到合并会计，合并报告和合并财务报表。
合并会计是指在同一控制下的企业之间进行财务信息的收集、分类、处理和报告的活动。
合并报告是指将合并会计产生的财务信息进行整理和报告的活动。
合并财务报表是指将合并报告产生的财务信息进行总结和报表的活动。
合并财务报表的编制是为了满足投资者、债权人和监管机构对企业整体财务状况的信息需求，提供一个全面、真实、客观和可比较的财务信息披露。
合并财务报表的编制需要遵守一系列的会计准则和规定，主要包括国际财务报告准则(IFRS)和中国会计准则（CAS）。
合并财务报表的编制既需要满足会计准则的要求，又需要满足企业集团的经营和管理需求。
合并财务报表的编制是一个既复杂又有挑战的工作。
下面将从合并范围、合并计算和合并报表三个方面来介绍同一控制下企业合并财务报表的编制。
一、合并范围在合并财务报表的编制中，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些企业需要被合并到合并财务报表中。
在合并财务报表的编制中，主要涉及到两种企业，即母公司和子公司。
母公司是指对其他企业拥有控制权和决策权的企业，子公司是指受母公司控制的企业。
合并财务报表的编制需要将母公司和其控制的子公司的财务信息进行整合和报告。
在确定合并范围时，需要注意以下几点。
需要确认控制关系。
控制关系是指母公司对子公司的实际控制和决策权。
在确定控制关系时，需要考虑实际控制、持有股份比例和行使投票权等因素。
需要确认商业实体。
商业实体是指在经济实体中独立进行经营活动的企业。
在确定商业实体时，需要考虑独立核算、交易独立和业务独立等因素。
需要确认企业重组。
同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明(1)资料
同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。
提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。
借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明
同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。
提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。
借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
同一控制下合并日合并财务报表编制问题探讨
会计审计同一控制下合并日合并财务报表编制问题探讨张萍(三峡大学(湖北)资产经营管理有限责任公司，湖北宜昌443000)摘要：同一控制下企业进行控股合并编制合并资产负债表以及进行合并日编制合并财务报表时，合并方与被合并方按持股比例进行企业合并之前的留存收益的分配，以合并方在合并过程中产生的资本公积作为发生额限制，进行科目贷方项目的计算，从资本公积项目进行项目转换，转入留存收益中。
本文就按照《企业会计准则》对同一控制下进行企业合并日的合并控股编制问题进行探讨，提出企业合并前后对于负债表、利润表以及现金流量表等进行具体的报表编制，应按照完善后的会计准则作为依据，能够达到更为合理的合并日合并财务报表编制的效果。
关键词：合并日合并；财务报表;报表编制中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157(2020)17-0184-02企业进行合并需要进行合并资产负债表时，要求合并方对被合并方在合并之前产生的增益、负债、利润等进行资料留存的审核。
按照持股比例对合并方部分的盈余公积和未分配利润之和进行编制，将资本公积项目转入其他项目中，如留存收益。
2011年财政部发布了关于企业会计准则相关征求意见稿,对于合并资产负债表中的各项账面、价值计量进行了规定,提出被合并方在企业合并前，归属于合并方进行留存收益。
不得采用合并方的资本、公积转入未分配利润和应急方式进行资产报表的编制。
一、会计准则关于企业合并的相关规定按照相关规定要求母公司根据企业合并的控股分配额度，在关系确定好之后，合并日合并利润表、负债表以及现金流量,均要按照合并日的编制要求，针对合并方和被合并方的账面价值进行计量，以各项资产负债、收入、费用、利润为准则,进行合并日当期的同一控制下企业合并权益核算、结合权益结合法进行各个企业的合并。
财务报表编制时，尽可能要将属于母公司的份额进行留存收益，包括未分配利润之和盈余公积。
同时按照准则的要求，要求子公司和母公司在进行资产负债表的合并、分配时，从母公司的资本公积项目进行留存，收益项目的转入，需要按照持股比例进行母公司部分的计算m。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制1. 引言1.1 了解合并财务报表的基本概念合并财务报表是指在同一控制下的两个或多个企业合并后，编制的一个整体的财务报表。
了解合并财务报表的基本概念是非常重要的，因为它涉及到企业合并后的财务状况和业绩表现。
在合并财务报表中，合并企业按照一定的会计准则和原则进行合并处理，将各个合并企业的资产、负债、利润等项目合并到一个整体报表中，以反映合并后的整体实体的财务状况和业绩情况。
合并财务报表可以帮助投资者和管理者更清晰地了解企业整体的财务状况，评估企业的盈利能力和风险程度。
了解合并财务报表的基本概念还包括理解合并企业的法律实体关系和会计处理方式，了解合并后的实体如何进行财务报告和披露，以及审计师如何对合并财务报表进行审计。
了解合并财务报表的基本概念对于投资者和管理者都至关重要，可以帮助他们更好地理解企业合并后的财务状况和业绩表现，从而做出更明智的投资和管理决策。
1.2 企业合并的原因和目的企业合并的原因和目的主要包括以下几点：第一，实现规模经济。
通过企业合并，可以整合资源、优化配置，从而降低成本，提高效率，进而实现规模化经营，增强市场竞争力。
第二，扩大市场份额。
通过合并，企业可以快速扩大市场份额，拓展市场空间，增加市场份额，实现市场占有率的提升。
弥补自身不足。
有些企业可能存在技术、资金、人才等方面的不足，通过合并可以弥补这些不足，实现资源优势的互补，提升综合竞争力。
第四，实现战略转型。
有些企业可能处于发展瓶颈期，通过合并可以实现战略转型，拓展新的业务领域，实现企业发展的转型升级。
企业合并的原因和目的是为了实现资源整合、优势互补、市场拓展等目标，从而推动企业的可持续发展和增长。
1.3 同一控制下企业合并财务报表的重要性合并财务报表能够提供企业整体财务状况的全面展示。
在同一控制下企业合并后，不同子公司的财务数据将汇总在一起，帮助投资者和管理者更清晰地了解企业整体的经营情况。
通过合并财务报表，可以有效地进行绩效评估、决策制定和风险管理。
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同一控制下企业合并期初数调整
公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。
我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：
借：子公司实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）
少数股东权益
又做另一笔分录：
借：本公司资本公积
贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）
未分配利润（子公司未分配利润数额）
该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：
借：投资收益
少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）
年初未分配利润
贷：年末未分配利润
我们分析以后，暂时做出的分录应为：
借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）
少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）
年初未分配利润
年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）
贷：年末未分配利润
同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。
提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。
借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）
少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）
少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）
年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）
贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）
这一分录讲解：
母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额
少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额
年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
这也就是合并报表年初未分配利润与母公司未分配利润不一致的原因，也就是合并分录只将子公司年初未分配利润中少数股东享的份额抵销的原因。
年末未分配利润：是否未抵销完子公司的未分配利润？，剩下了子公司年初至合并日母公司应享有的份额？等下一回再说。
前两篇均是说同一控制下企业合并，合并报表期初数如何填列，即抵销分录如何做，其实均是自已慢慢学习的过程，一天与一天的体会不同。
今天续前两篇理解更进一步。
一、关键点：
（一）合并日及合并日以后编制合并资产负债表中的留存收益项目，应当反映由企业合并形成母、子公司构成的报告主体，一直作为一个整体运行至编制合并资产负债表日应实现的盈余公积和未分配利润情况。
（理解：这也就是要母公司资本公积（股本溢价）还原子公司盈余公积和未分配利润的原因，期初、期末均要还原）
（二）在合并资产负债表中，应以合并方账面资本公积（股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方享有部分自“资本公积（股本溢价）转入盈余公积和未分配利润。
（理解：母公司资本公积（股本溢价）还原子公司盈余公积和未分配利润要有限额，一般我们不考虑此种情况）
（三）合并方在编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方当期期初至合并日实现的净利润
（理解：合并当年的利润表要用子公司年度利润表，而非合并日至期末的利润表）
二、我们主要说合并当年编制合并报表，至于以后年度编制报表，以后再谈
（一）合并当年的比较会计报表，合并资产报表年初数，由于当时合并方并不存在对被合并方的股权投资，所以合并净增加子公司的净资产，这部分增加额先调整列资本公积（股本溢价）；然后以母公司资本公积（股本溢价）余额为限进行还原子公司中母公司享有的留存收益份额。
（二）合并日编制的合并利润表（期间为年初至合并日）以及年末编制本年合并利润表，需要将子公司全年利润表纳入合并范围（即合并工作底稿），这样合并利润表“当年净利润”
将含不予抵销的子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）；“年初未分配利润”将只抵销子公司年初未分配利润中少数股东享有的份额，不抵销母公司享有的份额，它将直接加入母公司年初未分配利润；“年末未分配利润”结果便是仅抵销了少数股东享有权益份额，以及母公司合并日形成的投资收益部分，也就是说没有抵销子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）和子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。
（三）合并资产负债表期末数，仍需做还原子公司合并日前的留存收益。
也就是还原年初资产负债表要做，期末合并资产负债表还要做。
这样上篇的分录就能用了，因为未分配利润抵销未含子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）和子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。