特殊项目审计精品PPT课件
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第十四章 特殊项目审计
日；
(3)第三时段：财务报表报出日后。
• 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
• 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准 财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。
• 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报 表的日期。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
对财务报表日已经存在的情况提供证据的 事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表 金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及 与之相关的披露信息
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的 成本或售出资产的收入。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
财务报表日后调整事项
财务报表日后非调整事项
1. 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的）——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用毛利率百分比法进行印证。
注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非 调整事项的有( )。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易 性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年确认的一笔 大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并
(3)第三时段：财务报表报出日后。
• 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
• 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准 财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。
• 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报 表的日期。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
对财务报表日已经存在的情况提供证据的 事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表 金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及 与之相关的披露信息
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的 成本或售出资产的收入。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
财务报表日后调整事项
财务报表日后非调整事项
1. 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的）——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用毛利率百分比法进行印证。
注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非 调整事项的有( )。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易 性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年确认的一笔 大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并
第十四章特殊事项审计-PPT精品文档78页
（五）考虑期初余额对于本期财务报表的 重要程度。
四、审计结论和报告
（一）审计后无法获取有关期初余 额的充分、适当的审计证据
这种情形属于审计范围受到限制 ， 如果虽影响重 大，但不至于出具无 法表示意见的审计报告，则应当出 具保留意见的 审计报告；如果审计 范围受到限制可能产生的影响非常 重大和广泛， 以至于无法对本期财 务报表发表审计意见，注册会计师 应当出具无法 表示意见的审计报告。
第二节期后事项
Subsequent events
一、期后事项的概念，是 指资产负债表日至审 计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发 现的事实。
期后事项可以按时段划分为三段：
第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，称为 “第一时段期后事项”；
第二个时段是审计报告日后至财务报 表报出日，称 为“第二时段期后事 项”；
第三个时段是财务报表报出日后，称为“第三时段 期后事项”。
资产 负债 表日
审计 报告
日
财务 报表 报出 日
第一时段 期后事项
第二时段 期后事项
财务报表批准日
第三时段 期后事项
上图中，资产负债表日是指财务报表 涵盖的最近期间的截止日期；财务报表 批准日，是指被审计单位董事会或类似 机构批准财务报 表报出的日期；财务
5.向管理层询问是否发生可能影响财务 报表的期后事项
四、审计报告日后至财务报表报出日前 发现的事实
（一）被动识别第二时段期后事项
在审计报告日后，注册会计师没有责 任针对 财务报表实施审计程序或进行专 门查询。审计报告日后至财务报表报 出 日前发现的事实属于“第二时段期后事 项”
（二）知悉第二时段期后事项时的考 虑
（二）资产负债表日后非调整事项
四、审计结论和报告
（一）审计后无法获取有关期初余 额的充分、适当的审计证据
这种情形属于审计范围受到限制 ， 如果虽影响重 大，但不至于出具无 法表示意见的审计报告，则应当出 具保留意见的 审计报告；如果审计 范围受到限制可能产生的影响非常 重大和广泛， 以至于无法对本期财 务报表发表审计意见，注册会计师 应当出具无法 表示意见的审计报告。
第二节期后事项
Subsequent events
一、期后事项的概念，是 指资产负债表日至审 计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发 现的事实。
期后事项可以按时段划分为三段：
第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，称为 “第一时段期后事项”；
第二个时段是审计报告日后至财务报 表报出日，称 为“第二时段期后事 项”；
第三个时段是财务报表报出日后，称为“第三时段 期后事项”。
资产 负债 表日
审计 报告
日
财务 报表 报出 日
第一时段 期后事项
第二时段 期后事项
财务报表批准日
第三时段 期后事项
上图中，资产负债表日是指财务报表 涵盖的最近期间的截止日期；财务报表 批准日，是指被审计单位董事会或类似 机构批准财务报 表报出的日期；财务
5.向管理层询问是否发生可能影响财务 报表的期后事项
四、审计报告日后至财务报表报出日前 发现的事实
（一）被动识别第二时段期后事项
在审计报告日后，注册会计师没有责 任针对 财务报表实施审计程序或进行专 门查询。审计报告日后至财务报表报 出 日前发现的事实属于“第二时段期后事 项”
（二）知悉第二时段期后事项时的考 虑
（二）资产负债表日后非调整事项
某工程项目审计培训教材PPT课件
• 今天就第二个目标为了盈利我们应该做些什么？ 大家都知道一个项目合同条款的好坏，直接关系 到项目的盈利，所以合同的重要性方面，金螳螂 公司在这方面动足了脑筋，推行合同压缩版，目 的是摆脱繁琐的通用条款，经过梳理提炼出针对 在建项目的重要条款包括有很多我们所说的“霸 王条款”，由于合同贯穿于整个项目工程过程中， 只有全面了解合同，谨记合同中的关键条款、 “霸王条款”，在合同中只要和钱有关的条款都 要深入研究，如何利用有利条款，规避不利条款 的风险，也就是说要做到知己知彼，我想在座的 项目经理在这方面的经验比我更丰富。
送审决算资料
• 第一册：结算造价
• 1、工程决算书
2、工程量计算底稿
• 第二册：图纸
• 1、施工图纸或投标图纸 2、竣工图（装饰、安装）
• 第三册：审核资料
• 1、图纸会审纪录单
2、设计变更单
• 3、甲方签价单
4、技术核定单
• 5、隐蔽报验单7
6、工程签证单
• 7、甲方发联系单
8、乙方发联系单
• 9、甲供材核对清单
• 第三、往往我们一个项目当即将竣工，项目上的后期决算 编制全部由一个预算员来完成，实际上竣工决算的最终编 制和资料装订涉及到很多细节方面，而项目经理恰把所有 的希望都由预算员来完成，同时也希望能够编制一个理想 的数字，但实际这个数字能否满足项目的经营成本，这个 数字是否真实有效，能否经得起审计部门的反复审核？施 工班组和材料商的最终结算数据是否与项目结算数据相吻 合，现在项目上在结算时往往施工班组和材料供应商的结 算数据大于项目部与业主的结算审计数据，在预算员编制 过程中对现场了解不够，在编制过程中也会出现漏编漏算 的现象，我们如何去控制这方面的量和价的问题？
• C、决算编制中最容易出现的失误之一就是漏项，漏项就 意味该得收益的损失。
审计实务教学案例传统教学课件 13第十三章 特殊项目审计--持续经营审计：厦华电子审计案例
第十三章
特殊项目审计—持续经营审计：厦华电子审计案例
案例背景
因2013年以来，厦华电子已连续4年因持续经营能力存在重大不确定性 被年审会计师出具带强调事项段的非标准无保留审计意见。公司年报信 息披露与年审会计师意见存在明显不一致。2017年03月10日上海证券交 易所（下文简称“上交所”）向厦门华侨电子股份有限公司（下文简称 “厦华电子”）发出了2016年年度报告的事后审核问询函（上证公函 〔2017〕0255号）。问询函中上交所要求厦华电子从可持续经营能力、 贸易业务经营模式等方面补充披露相关信息。
议案》，并重新编制了2016年财务报表。我们对厦华电子重
新编制的2016年财务报表出具了新的审计报告。
案情分析
• 2、上交所问询前后厦华电子对持续经营能力的披露
厦华电子面对上交所对公司2016年年报信息披露与年审会计 师意见存在明显不一致的问询，修订了2017年2月28日披露的 2016年年度报告，重新编制的2016年财务报告，年审会计师 事务所福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）出具了新的 审计报告。厦华电子在2016年4月28重新披露的年度报告中， 在可能面对的风险中指出，鉴于公司目前已终止重大资产重 组，公司的经营状况未得到实质性的改变，仍处于形成稳定 盈利模式的转型期，故公司持续经营能力尚存在重大不确定 性，敬请广大投资者注意投资风险。
案情分析
• 厦华电子连续四年被出具非标意见审计报告
项目 审计意见 说明段/强调事项段 年份
2016 年 带强调 强调事项： 2月 事项段 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表
的无保 附注二、（二）所述，截至财务报告报出日， 留意见 厦华电子已经终止经营原主营彩电业务，基
本完成原资产、负债、人员清理工作，但公 司尚处于形成稳定盈利模式的转型期，这种 情况表明厦华电子持续经营能力存在重大不 确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
特殊项目审计—持续经营审计：厦华电子审计案例
案例背景
因2013年以来，厦华电子已连续4年因持续经营能力存在重大不确定性 被年审会计师出具带强调事项段的非标准无保留审计意见。公司年报信 息披露与年审会计师意见存在明显不一致。2017年03月10日上海证券交 易所（下文简称“上交所”）向厦门华侨电子股份有限公司（下文简称 “厦华电子”）发出了2016年年度报告的事后审核问询函（上证公函 〔2017〕0255号）。问询函中上交所要求厦华电子从可持续经营能力、 贸易业务经营模式等方面补充披露相关信息。
议案》，并重新编制了2016年财务报表。我们对厦华电子重
新编制的2016年财务报表出具了新的审计报告。
案情分析
• 2、上交所问询前后厦华电子对持续经营能力的披露
厦华电子面对上交所对公司2016年年报信息披露与年审会计 师意见存在明显不一致的问询，修订了2017年2月28日披露的 2016年年度报告，重新编制的2016年财务报告，年审会计师 事务所福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）出具了新的 审计报告。厦华电子在2016年4月28重新披露的年度报告中， 在可能面对的风险中指出，鉴于公司目前已终止重大资产重 组，公司的经营状况未得到实质性的改变，仍处于形成稳定 盈利模式的转型期，故公司持续经营能力尚存在重大不确定 性，敬请广大投资者注意投资风险。
案情分析
• 厦华电子连续四年被出具非标意见审计报告
项目 审计意见 说明段/强调事项段 年份
2016 年 带强调 强调事项： 2月 事项段 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表
的无保 附注二、（二）所述，截至财务报告报出日， 留意见 厦华电子已经终止经营原主营彩电业务，基
本完成原资产、负债、人员清理工作，但公 司尚处于形成稳定盈利模式的转型期，这种 情况表明厦华电子持续经营能力存在重大不 确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
政府投资建设项目审计(PPT88页)
第四章 政府工程建设项目审计
三、固定资产投资项目审计（规定动作） 预算(概算)执行情况审计 • 1.前期准备工作情况的审计：1.建设用地是否按批
准的数量征用，土地征用是否符合审定规划的要 求，以及征地拆迁费用的支出和管理情况是否合
2.对外道路、通电、通水等前期工程是 否按设计要求展开，其费用支出是否符合规定。
承诺。第28条。 （5）赋予审计机关对违法违纪责任人的处罚权。第
47条。 （6）赋予审计机关对逾期不执行审计决定的责任人
员处分建议权。第47条。
第二章 中华人民共和国审计法实施条例
二、修改的主要内容 2．明确审计监督职责方面
（1）明确财政收支的含义，第3条。 （2）明确了财政收支 审计的职责范围，第15条。 （3）规范了审计结果报告的 内容，第17条。 （4）明确了对国有资本控股或主导的企 业和金融机构进行审计，第19条。 （5）明确了政府投资 和以政府投资为主的建设项目的范围，第20条。 （6）明 确社保基金和社会捐赠资金的范围，第21条。 （7）明确 专项审计调查的事项范围，第23条。 （8）明确内部审计 自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的 具体方式，第26条。 （9）明确审计机关对社会审计机构 出具审计报告的核查和处理方式，第30条。
一、对建设项目审计的几种错误认识
• 1.审计无用论。 • 2.审计就是找麻烦。 • 3.审计就是查账。 • 4.建设项目审计就是工程造价审计。 • 5.国家审计只针对政府部门和业主 政府工程建设项目审计
二、对政府投资项目进行审计的必要性 （一）为了保障宏观经济健康运行
第一章 中国审计概况
四、 审计监督基本权限
1、要求报送资料权； 2、检查权； 3、调查取证权； 4、行政强制措施权； 5、提请协助权； 6、移送权； 7、处理处罚权； 8、通报或公布审计结果权
工程项目审计第4章ppt课件
21
二、审计过程分析 （一）明确投资决策审计的目的及程序
明确工程项目投资决策审计的目的及 程序是工程项目决策审计的首要工作。
22
工程项目投资决策审计程序表 表头内容： 单位名称： 项目名称： 截止日期： 编制人、复核人： 索引号、页次
23
⑴、审计目标 ①确定工程项目投资决策的科学性 ②确定工程项目投资决策的正确性 ③确定工程项目投资决策的可行性 ④确定工程项目投资决策的合规性
62
③ 检查施工图设计完成的时间及其对 建设进度的影响，有无因设计图纸拖延交 付而导致的进度风险；
④ 检查施工图设计是否规范、完整；
63
⑤ 检查施工图交底、汇审、修改情况； ⑥ 检查施工图设计内容及施工图预算是 否符合经批准的初步设计方案、概算及标准；
64
⑦ 检查施工图预算的编制依据是否有效， 内容是否完整，数据是否准确；
其程序的规范性、取费的合理性等内容，审 计工作未能完全深入到位。
43
设计工作审计的重点：技术性和经济性 审计两个部分，包括设计的经济性和实用性 审计等相关的内容，但受诸多因素的影响。
44
我国工程项目审计理论界和实务界 还存在争论：对设计管理的技术内容审计， 是否属于工程项目审计的范畴？
45
设计的技术性工作直接影响设计方案 的经济程度，而审计工作最本质性的职能 之一就是经济监督，所以，对设计管理工 作的技术性内容审计，属于工程项目审计 的范畴。
30
③ 项目建议书 ④ 可行性研究资料 ⑤ 项目评估资料 ⑥ 有关参数 ⑦ 项目报批相关资料
31
（三）调查了解工程项目投资决策情况 对工程项目投资决策审计时，实施调查
了解和分析建设项目投资决策情况的审计程 序，编制建设项目投资决策情况调查表。
二、审计过程分析 （一）明确投资决策审计的目的及程序
明确工程项目投资决策审计的目的及 程序是工程项目决策审计的首要工作。
22
工程项目投资决策审计程序表 表头内容： 单位名称： 项目名称： 截止日期： 编制人、复核人： 索引号、页次
23
⑴、审计目标 ①确定工程项目投资决策的科学性 ②确定工程项目投资决策的正确性 ③确定工程项目投资决策的可行性 ④确定工程项目投资决策的合规性
62
③ 检查施工图设计完成的时间及其对 建设进度的影响，有无因设计图纸拖延交 付而导致的进度风险；
④ 检查施工图设计是否规范、完整；
63
⑤ 检查施工图交底、汇审、修改情况； ⑥ 检查施工图设计内容及施工图预算是 否符合经批准的初步设计方案、概算及标准；
64
⑦ 检查施工图预算的编制依据是否有效， 内容是否完整，数据是否准确；
其程序的规范性、取费的合理性等内容，审 计工作未能完全深入到位。
43
设计工作审计的重点：技术性和经济性 审计两个部分，包括设计的经济性和实用性 审计等相关的内容，但受诸多因素的影响。
44
我国工程项目审计理论界和实务界 还存在争论：对设计管理的技术内容审计， 是否属于工程项目审计的范畴？
45
设计的技术性工作直接影响设计方案 的经济程度，而审计工作最本质性的职能 之一就是经济监督，所以，对设计管理工 作的技术性内容审计，属于工程项目审计 的范畴。
30
③ 项目建议书 ④ 可行性研究资料 ⑤ 项目评估资料 ⑥ 有关参数 ⑦ 项目报批相关资料
31
（三）调查了解工程项目投资决策情况 对工程项目投资决策审计时，实施调查
了解和分析建设项目投资决策情况的审计程 序，编制建设项目投资决策情况调查表。
特殊项目审计与终结审计(PPT 55页)
15 特殊项目审计与终结审计
26.11.2019
1
主要内容
15.1 特殊项目审计 15.2 结束外勤审计工作 15.3 审计差异的总结
2/55
26.11.2019
15.1 特殊项目审计
15.1.1 期初余额的审计（重点掌握） （1）期初余额的含义 （2）期初余额审计目标 （3）期初余额的审计程序 （4）期初余额审计对审计意见的影响
10/55
26.11.2019
（2）关联方关系与交易披露审计的目标
• 查明被审计单位关联方关系及其交易是否真是存 在；
• 查明关联方交易定价是否合理，相关会计记录是 否适当；
• 验证关联方关系及其交易的披露是否充分适当。
11/55
26.11.2019
（3）关联方关系及其交易披露审计程序
1.调复查核存由在治的理关层联和方管，理并层审提查供其的披关露联的方充交分易性的；信P息287 2.识了别解关被联审方计交单易位，与审关查联其方会交计易处相理关的的合内规部性控和制披露的 充分对性异。常的交易保持警惕
26.11.2019
财务报表报出日后发现的事实
• 没有义务识别第三时段的期后事项
Hale Waihona Puke • 知悉第三时段期后事项时的考虑
• 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可 能导致修改审计报告的事实，CPA应当考虑是否需要修改 财务报表，并与管理层进行讨论。同时CPA还需要根据管 理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到 原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公 布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
• 5.复核投资交易。
12/55
26.11.2019
（4）审计结论与审计报告
26.11.2019
1
主要内容
15.1 特殊项目审计 15.2 结束外勤审计工作 15.3 审计差异的总结
2/55
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15.1 特殊项目审计
15.1.1 期初余额的审计（重点掌握） （1）期初余额的含义 （2）期初余额审计目标 （3）期初余额的审计程序 （4）期初余额审计对审计意见的影响
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（2）关联方关系与交易披露审计的目标
• 查明被审计单位关联方关系及其交易是否真是存 在；
• 查明关联方交易定价是否合理，相关会计记录是 否适当；
• 验证关联方关系及其交易的披露是否充分适当。
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26.11.2019
（3）关联方关系及其交易披露审计程序
1.调复查核存由在治的理关层联和方管，理并层审提查供其的披关露联的方充交分易性的；信P息287 2.识了别解关被联审方计交单易位，与审关查联其方会交计易处相理关的的合内规部性控和制披露的 充分对性异。常的交易保持警惕
26.11.2019
财务报表报出日后发现的事实
• 没有义务识别第三时段的期后事项
Hale Waihona Puke • 知悉第三时段期后事项时的考虑
• 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可 能导致修改审计报告的事实，CPA应当考虑是否需要修改 财务报表，并与管理层进行讨论。同时CPA还需要根据管 理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到 原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公 布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
• 5.复核投资交易。
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26.11.2019
（4）审计结论与审计报告
特殊项目审计
或有事项的概念
是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、附追索权的票据贴现、产品质量保证、对外债务担保等。 企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有事项的审计程序
特别要防止不充分披露问题，常采用的程序为： 询问被审单位管理当局及有关人员，了解确定和评价或有事项的政策和程序，或有事项的具体内容及会计披露 审阅有关资料，如董事会记录、与银行的业务往来函件、管理费用帐户等 向被审单位的法律顾问、律师和与被审计单位有业务 往来的银行函证 与税务部门联系 获取声明书 确定或有事项在会计报表的披露是否恰当
案例1续1：
该案例所暴露的问题： (1) 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 (3) 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。
函证银行存款： 注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行根据其记录填写具体内容。
是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、附追索权的票据贴现、产品质量保证、对外债务担保等。 企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有事项的审计程序
特别要防止不充分披露问题，常采用的程序为： 询问被审单位管理当局及有关人员，了解确定和评价或有事项的政策和程序，或有事项的具体内容及会计披露 审阅有关资料，如董事会记录、与银行的业务往来函件、管理费用帐户等 向被审单位的法律顾问、律师和与被审计单位有业务 往来的银行函证 与税务部门联系 获取声明书 确定或有事项在会计报表的披露是否恰当
案例1续1：
该案例所暴露的问题： (1) 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 (3) 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。
函证银行存款： 注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行根据其记录填写具体内容。
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▪ 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当 考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除， CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。
2.1 期后事项的概念
▪ 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的事项，以 及审计报告日后发现的事项。
资产负 债表日
审计 报告日
财务报表 报出日
第一时段 期后事项
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作； ▪ 一贯性审查； ▪ 查阅前期会计资料； ▪ 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿； －在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
审计意见，但应当实施适当的审计程序并充分考虑期初余 额对所审会计报表的影响。
1.2 期初余额的审计目标
▪ 期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏 报，即期初余额是否存在足以影响或改变会计报表使用者 决策的错报或漏报；
▪ 上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当的重新 表述；
▪ 被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策 的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。
资本公积转增资本
巨额亏损
资产负债表日后发生
企业合并或处置子公司 宣告发放股利或利润
的情况的事项
2.3 第一时段期后事项的处理
▪ 注册会计师应当主动识别第一时段期后事项； ▪ 注册会计师应实施专门程序来识别这些期后事项，包括询
问被审计单位管理当局和有关人员，以及审阅有关资料；
▪ 对于重大的期后调整事项，CPA应当建议被审计单位调整 报表，对于重大的期后非调整事项，CPA应当建议被审计 单位在会计报表附注中披露，如果被审计单位不接受调整 或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
注意：或有事项审计的首要目标是其完整性。
3.3 或有事项处理的常见错弊
▪ 不符合条件确认预计负债的事项确认为预计负债； ▪ 不符合条件确认为资产的事项确认为资产； ▪ 应该披露的或有事项没有及时、充分、适当的披露。
3.4 或有事项审计的重要程序
▪ 了解与或有事项相关的内部控制； ▪ 审阅相关资料； ▪ 向被审计单位的往来银行函证； ▪ 检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告； ▪ 向被审计单位的法律顾问和律师函证； ▪ 获取被审计单位书面声明。
第二时段 期后事项
财务报表批准日
第三时段 期后事项
2.2 期后事项的种类
调整事项 非调整事项
诉讼案件结案 资产减值 成本或收入的确认 财务报表舞弊或差错
对资产负债表日已经 存在的情况提供了新 的或进一步的证据
诉讼、仲裁、承诺
资产价格、税收政策、外汇汇率的重大变动
因自然灾害导致资产发生重大损失
发行股票、债券以及其他巨额举债
2.5 第三时段期后事项的处理
▪ 注册会计师没有义务识别第三时段期后事项；
▪ 在财务报计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需 要修改财务报表，并与管理层进行讨论；
▪ 注册会计师应当根据管理层是否修改财务报表、是否采取 必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解 这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取 适当措施。
第16章 特殊项目审计
1. 期初余额审计 2. 期后事项审计 3. 或有事项审计 4. 持续经营审计 5. 关联方审计
1.1 期初余额的概念
▪ 期初余额是指期初已存在的账户余额； ▪ 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用会计政策的结
果； ▪ 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系； ▪ 注册会计师对会计报表审计时，一般无需对期初余额发表
▪ 管理层应根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出 评估，考虑运用持续经营假设编制报表的合理性；
▪ 在编制审计计划、实施审计程序和出具审计报告时，注册 会计师都应当审慎考虑被审计单位持续经营假设的合理性。
3.1 或有事项的概念
▪ 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些 未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
未决诉讼或仲裁 债务担保
产品质量/安全保证 税务纠纷
承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治
3.2 或有事项的审计目标
▪ 确定或有事项是否存在和完整； ▪ 确定或有事项的确认和计量是否符合规定； ▪ 确定或有事项的披露是否恰当；
2.4 第二时段期后事项的处理
▪ 注册会计师应当被动识别第二时段期后事项；
▪ 注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可 能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理 当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确 定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度；
▪ 如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要 修改财务报表的，应根据管理层是否同意修改报表以及审 计报告是否提交等具体情况采取适当的措施。
1.4 期初余额审计对审计报告的影 响
▪ 期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其 获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表 示意见的审计报告；
▪ 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如 被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保 留意见或否定意见；
▪ 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用， 且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出 具保留意见或否定意见的审计报告；
3.5 律师声明书
▪ 律师声明书就是被审计单位律师对函证问题的答复和说明； ▪ 注册会计师应根据律师的职业水平和声誉来确定律师声明
书的可靠性； ▪ 如果律师声明书表明或暗示拒绝提供信息，或隐瞒信息，
注册会计师应视为审计范围受到限制。
4.1 持续经营的概念
▪ 持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定 其经营活动在可以预见的将来会继续下去，不拟也不必终 止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、 清偿债务；
2.1 期后事项的概念
▪ 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的事项，以 及审计报告日后发现的事项。
资产负 债表日
审计 报告日
财务报表 报出日
第一时段 期后事项
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作； ▪ 一贯性审查； ▪ 查阅前期会计资料； ▪ 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
▪ 利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿； －在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
审计意见，但应当实施适当的审计程序并充分考虑期初余 额对所审会计报表的影响。
1.2 期初余额的审计目标
▪ 期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏 报，即期初余额是否存在足以影响或改变会计报表使用者 决策的错报或漏报；
▪ 上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当的重新 表述；
▪ 被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策 的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。
资本公积转增资本
巨额亏损
资产负债表日后发生
企业合并或处置子公司 宣告发放股利或利润
的情况的事项
2.3 第一时段期后事项的处理
▪ 注册会计师应当主动识别第一时段期后事项； ▪ 注册会计师应实施专门程序来识别这些期后事项，包括询
问被审计单位管理当局和有关人员，以及审阅有关资料；
▪ 对于重大的期后调整事项，CPA应当建议被审计单位调整 报表，对于重大的期后非调整事项，CPA应当建议被审计 单位在会计报表附注中披露，如果被审计单位不接受调整 或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
注意：或有事项审计的首要目标是其完整性。
3.3 或有事项处理的常见错弊
▪ 不符合条件确认预计负债的事项确认为预计负债； ▪ 不符合条件确认为资产的事项确认为资产； ▪ 应该披露的或有事项没有及时、充分、适当的披露。
3.4 或有事项审计的重要程序
▪ 了解与或有事项相关的内部控制； ▪ 审阅相关资料； ▪ 向被审计单位的往来银行函证； ▪ 检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告； ▪ 向被审计单位的法律顾问和律师函证； ▪ 获取被审计单位书面声明。
第二时段 期后事项
财务报表批准日
第三时段 期后事项
2.2 期后事项的种类
调整事项 非调整事项
诉讼案件结案 资产减值 成本或收入的确认 财务报表舞弊或差错
对资产负债表日已经 存在的情况提供了新 的或进一步的证据
诉讼、仲裁、承诺
资产价格、税收政策、外汇汇率的重大变动
因自然灾害导致资产发生重大损失
发行股票、债券以及其他巨额举债
2.5 第三时段期后事项的处理
▪ 注册会计师没有义务识别第三时段期后事项；
▪ 在财务报计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需 要修改财务报表，并与管理层进行讨论；
▪ 注册会计师应当根据管理层是否修改财务报表、是否采取 必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解 这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取 适当措施。
第16章 特殊项目审计
1. 期初余额审计 2. 期后事项审计 3. 或有事项审计 4. 持续经营审计 5. 关联方审计
1.1 期初余额的概念
▪ 期初余额是指期初已存在的账户余额； ▪ 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用会计政策的结
果； ▪ 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系； ▪ 注册会计师对会计报表审计时，一般无需对期初余额发表
▪ 管理层应根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出 评估，考虑运用持续经营假设编制报表的合理性；
▪ 在编制审计计划、实施审计程序和出具审计报告时，注册 会计师都应当审慎考虑被审计单位持续经营假设的合理性。
3.1 或有事项的概念
▪ 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些 未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
未决诉讼或仲裁 债务担保
产品质量/安全保证 税务纠纷
承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治
3.2 或有事项的审计目标
▪ 确定或有事项是否存在和完整； ▪ 确定或有事项的确认和计量是否符合规定； ▪ 确定或有事项的披露是否恰当；
2.4 第二时段期后事项的处理
▪ 注册会计师应当被动识别第二时段期后事项；
▪ 注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可 能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理 当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确 定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度；
▪ 如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要 修改财务报表的，应根据管理层是否同意修改报表以及审 计报告是否提交等具体情况采取适当的措施。
1.4 期初余额审计对审计报告的影 响
▪ 期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其 获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表 示意见的审计报告；
▪ 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如 被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保 留意见或否定意见；
▪ 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用， 且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出 具保留意见或否定意见的审计报告；
3.5 律师声明书
▪ 律师声明书就是被审计单位律师对函证问题的答复和说明； ▪ 注册会计师应根据律师的职业水平和声誉来确定律师声明
书的可靠性； ▪ 如果律师声明书表明或暗示拒绝提供信息，或隐瞒信息，
注册会计师应视为审计范围受到限制。
4.1 持续经营的概念
▪ 持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定 其经营活动在可以预见的将来会继续下去，不拟也不必终 止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、 清偿债务；