增值税纳税申报比对管理问题解答和操作案例

增值税纳税申报比对管理问题解答和操作案例一、什么是增值税纳税申报比对管理？ (2)二、增值税纳税申报比对管理的主要变化是什么？ (2)三、增值税纳税申报比对范围及内容 (3)四、增值税纳税申报比对规则 (4)五、增值税纳税申报比对操作流程 (6)六、增值税纳税申报比对的顺序 (7)七、增值税纳税申报比对注意要点 (7)八、被“锁机”后的应对措施 (8)九、增值税申报填写案例 (8)（一）小规模纳税人申报填写案例 (8)（二）一般纳税人申报填写案例 (14)一、什么是增值税纳税申报比对管理？增值税纳税申报比对管理是是指税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，对增值税纳税申报信息进行票表税比对，并对比对结果进行相应处理。

增值税纳税申报比对的执行，是进一步加强和规范增值税纳税申报比对管理，提高纳税申报质量，优化纳税服务的重要举措，涉及到所有增值税纳税人。

二、增值税纳税申报比对管理的主要变化是什么？（一）比对内容更为全面。

一是将增值税小规模纳税人全面纳入申报比对范围，实现对增值税纳税人申报比对的全覆盖。

二是增加了对增值税普通发票、代扣代缴税收缴款凭证、出口货物转内销证明等凭证的比对，实现对增值税发票和相关税收凭证申报比对的全覆盖。

三是对没有数据比对来源的申报表特定栏次，采取设置监控指标的方式进行比对，实现了对申报表中参与应纳税额计算栏次的申报比对全覆盖。

（二）比对规则更为合理。

一是充分考虑营改增后的一些特殊业务，合理设置比对规则。

如：试点纳税人开具的不征税发票，不计入申报比对。

二是新增“白名单”制度，将征收方式、发票开具等业务存在特殊情形且纳税遵从度高的纳税人列入“白名单”管理，并根据实际情况确定所适用的申报比对规则，提高此类纳税人的比对通过率。

三是授权省级税务机关根据申报比对管理实际，合理设置相关比对项目金额尾差的正负范围，避免因为相差“一分钱”而造成比对不符。

（三）比对提示更为详细。

纳税人申报比对不符的，核心征管系统将提示比对不符项目信息，若纳税人通过网上申报系统申报的，核心征管系统将相关比对不符信息及提示信息反馈给网报系统。

纳税人根据系统反馈的提示信息，排查比对不符的项目和原因，及时调整申报表数据，能够防范错误填报风险，提高纳税申报质量。

比对不符项目全部属于提示监控的（包括备案手续不完备的），核心征管系统向税控系统提供解锁标志。

比对不符项目至少有一项属于强制监控的，系统提示比对不符信息的同时，将提示纳税人“此申报信息存在异常，若继续提交，将启动异常核查流程，且税控器具不能解锁”。

三、增值税纳税申报比对范围及内容（一）比对信息范围1.增值税纳税申报表及其附列资料（以下简称“申报表”）信息。

2.增值税一般纳税人和小规模纳税人开具的增值税发票信息。

3.增值税一般纳税人取得的进项抵扣凭证信息。

4.纳税人税款入库信息。

5.增值税优惠备案信息。

6.申报比对所需的其他信息。

（二）比对内容比对内容包括表表比对、票表比对和表税比对。

表表比对是指申报表表内、表间逻辑关系比对。

票表比对是指各类发票、凭证、备案资格等信息与申报表进行比对。

表税比对是指纳税人当期申报的应纳税款与当期的实际入库税款进行比对。

四、增值税纳税申报比对规则（一）申报表表内、表间逻辑关系比对，按照税务总局制定的申报表填写规则执行。

（二）增值税一般纳税人票表比对规则1.销项比对。

当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

2.进项比对。

（1）当期已认证或确认的进项增值税专用发票（以下简称“专用发票”）上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。

（2）经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。

（3）取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额。

（4）取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。

（5）按照政策规定，依据相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额的，计算得出的进项税额应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。

（6）红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额。

（7）申报表中进项税额转出金额不应小于零。

3.应纳税额减征额比对。

当期申报的应纳税额减征额应小于或者等于当期符合政策规定的减征税额。

4.预缴税款比对。

申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等于实际已预缴的税款。

5.特殊规则。

（1）实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构可以不进行票表比对。

（2）按季申报的纳税人应当对其季度数据进行汇总比对。

（三）增值税小规模纳税人票表比对规则1.当期开具的增值税专用发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税专用发票销售额。

2.当期开具的增值税普通发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税普通发票销售额。

3.申报表中的预缴税额应小于或者等于实际已预缴的税款。

4.纳税人当期申报免税销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

（四）表税比对规则纳税人当期申报的应纳税款应小于或者等于当期实际入库税款。

（五）申报比对其他规则1.税务总局可以根据增值税风险管理的需要，对申报表特定项目设置申报比对规则。

2.省级国税机关可以根据申报比对管理实际，合理设置相关比对项目金额尾差的正负范围。

3.主管税务机关可以结合申报比对管理实际，将征收方式、发票开具等业务存在特殊情形的纳税人列入白名单管理，并根据实际情况确定所适用的申报比对规则。

白名单实行动态管理。

省级税务机关可以在上述比对规则的基础上，根据申报管理的需要自主增加比对规则。

五、增值税纳税申报比对操作流程申报比对环节可以设置在事中或者事后，由省税务机关根据申报管理需要进行确定。

主管税务机关通过征管信息系统或网上申报系统进行申报比对，并根据比对结果分别采取以下处理流程：（一）申报比对相符申报比对相符后，主管税务机关对纳税人税控设备进行解锁。

（二）申报比对不相符申报比对不相符的，向纳税人反馈比对不相符的内容，并按照下列流程进行处理：1.申报比对不符的，除符合本项第2点情形外，暂不对其税控设备进行解锁，并将异常比对结果转交申报异常处理岗。

2.纳税人仅因为相关资格尚未备案，造成比对不符的，应当对税控设备进行解锁。

3.异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理。

4.异常比对结果经税源管理部门核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁。

核实后发现涉嫌虚开发票等严重涉税违法行为，经稽查部门分析判断认为需要稽查立案的，转交稽查部门处理，经处理可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁。

5.异常比对结果的处理期限，由主管税务机关根据实际情况确定。

六、增值税纳税申报比对的顺序增值税纳税人申报比对的顺序一般来说就是先抄报税，再申报。

具体是增值税纳税人在2018年5月征期申报时，须先将税设备开票数据上传报税，再进行申报。

若是未抄报税则不能提交申报数据。

若纳税人反复确认数据无误后，系统仍然出现异常提示，为确保如期申报，纳税人可以选择通过强转上传申报，上传后请及时到办税大厅进行数据校验和审核，避免出现税款、滞纳金和罚款等问题。

如有其他申报比对问题，可拨打12366服务热线进行咨询或与主管税务机关进行联系。

七、增值税纳税申报比对注意要点（一）申报比对主要针对增值税纳税人的开具或取得的专票、普票及其他有效凭证注明的金额、税额进行比对，增值税纳税人应依照相关票据或凭证上注明金额，如实填报申报数据。

（二）对享受增值税优惠政策的纳税人（按规定不需办理备案手续的除外）来说，注意两点一是是否进行了相应的增值税优惠备案，二是减免期限或者优惠政策是否已过期。

（三）对于一般纳税人来说，若有进项税额转出，申报表中进项税额转出金额不应小于零。

（四）目前，实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构与通行费电子发票开具企业可不进行票表比对，可列入各地主管税务机关的白名单范围内。

八、被“锁机”后的应对措施纳税人的开票税控设备被锁机后，首先查询纳税申报中提示的申报异常情况并自行更正申报，仍不能正常开票的，可及时联系主管税务机关。

经核实，可以解除异常的，税务机关将及时为纳税人解锁；若核实后仍不能解除异常的，相关岗位人员将转交税源管理部门继续核实处理。

纳税人应积极配合税源部门工作，尽早排除申报比对异常情况。

九、增值税申报填写案例（一）小规模纳税人申报填写案例1．一般申报案例某纳税人为增值税小规模纳税人，2018年一季度提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元；提供会议服务，到税务机关代开增值税专用发票，专票上注明的不含税10万元，预缴税款0.3万元；另提供设计服务，取得价税合计收入1.03万元，未开具发票。

计算过程：代开专票不含税收入=10万元税控器开具普票不含税收入=5.15/(1+3%)=5万元企业取得不开票收入=1.03/（1+3%）=1万元当期增值税应纳税额=（10+5+1）*3%=0.48万元当期应补退税额=0.48-0.3=0.18万元根据开具增值税发票方式的不同，纳税人将不同的发票金额填入申报比对注意事项：本案例中该公司提供广告服务、会议服务以及设计服务属于销售服务，适用税率均为3%，纳税人切勿填到5%的相关栏次里，避免填错后被锁机。

同时纳税人在申报比对过程中，应注意纳税人当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

2．自行开具专票申报案例某纳税人为增值税小规模纳税人，主要提供建筑服务，可以自行开具增值税专用发票。

2018年一季度提供建筑服务，自行开具增值税普通发票，价税合计1.03万元，自行开具增值税专用发票，专票注明的不含税额1万元。

计算过程：本期应纳税额=1.03/(1+3%)*3%=0.03万元本期免税额=1*3%=0.03万元申报比对注意事项：本案例中企业提供建筑服务属于销售服务、不动产和无形资产，适用税率为3%，纳税人勿填到5%的相关栏次里，而且该纳税人自行代开专票1万元，这1万元不能享受小微企业优惠政策，须按3%税率缴纳税款，纳税人切勿填入“小微企业免税销售额”栏里，防止填报错误被锁机。

同时，该纳税人享受增值税免税优惠，对享受增值税优惠政策的纳税人（按规定不需办理备案手续的除外）来说，在申报比对过程中注意两点一是是否进行了相应的增值税优惠备案，二是减免期限或者优惠政策是否已过期，因该纳税人享受小微企业免税优惠，按规定无须备案。