【税会实务】用逐项辨认法编现金流量表主表更通俗易懂
【会计实操经验】现金流量表的编制思路
【会计实操经验】现金流量表的编制思路现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。
审计过程中，大家往往比较头疼，一方面是因为部分客户工作中并不编制现金流量表，审计报告中的现金流量表需要审计师自己编制；另一方面，部分客户虽然编制了现金流量表但是编制方式不对或者勾稽关系不对，审计师不光要自行编制现金流量表还要找出与客户的差异并说服客户。
本文主要讨论现金流量表的编制思路。
一、主表的编制思路。
经营活动现金流的内容及编制1）、销售商品、提供劳务收到的现金：分析与收入相关的项目来统计，一般等于营业收入加：应收票据的减少、应收账款的减少、预收账款的增加、应交税金—销项税额，减：应收票据背书支付应付款项或预付款项、计提坏账准备与应收账款转销、应收票据贴息；特别提示，如果应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经营活动，如果应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活动。
2）、收到的税费返还：主要为出口退税；3）、收到的其它与经营活动有关的现金：主要为政府补助，单位往来等；4）、购买商品、接受劳务支付的现金：一般等于营业成本加：存货的增加、应付票据的减少、应付账款的减少、预付帐款的增加、应交税金—进项税额，减：制造费用中的折旧、工资及福利、应收票据背书支付应付款项、预付账款中购买固定资产、在建工程的增加额、应付账款和其他应付款中购买固定资产、在建工程的增加额；5）、支付给职工以及为职工支付的现金：一般等于应付职工薪酬的借方，当然要扣除非货币性薪酬福利；同时将应付职工薪酬的贷方与相关资产和成本费用核对以检验数据的准确性，如果将工程人员的工资计入在建工程核算，那么就要在此项目中扣减下来，避免重复统计；6）、支付的各项税费：根据应交税费的借方发生额统计，加直接计入费用的税费，比如印花税如果没有通过应交税费核算而直接进入管理费用，那么就要在应交税费借方发生额的基础上加上管理费用中的印花费；特别提示，代扣代缴的个税不属于支付的各项税费，属于支付给职工以及为职工支付的现金。
现金流量表的编制方法.
现金流量表的编制方法（一）现金流量表基本部分（主表）的编制方法现金流量表基本部分（主表）的各项目的内容及填列方法如下：1、经营活动产生的现金流量企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。
◆经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
◆直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
采用直接法时，一般以利润表的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。
（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还等。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁收到的租金和流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。
其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品和接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付的前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。
现金流量表速记口诀以及编制思路
现金流量表速记口诀以及编制思路在审计师中广为流传的编制现金流量表的方法你们Get了吗?这7句口诀既简短有好记，基本上概括了现金流量表的全部编制过程。
只要大家好好理解它，现金流量表编制这个难题就不再是烦恼啦!现金流量表编制要诀1、看到收入找应收，未收税金分开走这句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。
未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。
2、看到成本找应付，存货变动莫疏忽这句意思是，在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
3、有关费用先全调，差异留在后面找这句是指先把“管理费用”“销售费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(销售费用无任何调整)。
4、财务费用有例外，注意分出类别来“财务费用有例外，注意分出类别来”，指的就是上面说的贴现息。
5、所得税直接转，营业外去找固定资产所得税直接结转。
营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。
6、坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销这句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。
7、为职工支付的单独处理支付给职工和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。
总的来说，有三项需要注意的。
现金流量表的编制思路一、主表的编制思路。
经营活动现金流的内容及编制。
1、销售商品、提供劳务收到的现金：分析与收入相关的项目来统计，一般等于营业收入加：应收票据的减少、应收账款的减少、预收账款的增加、应交税金—销项税额，减：应收票据背书支付应付款项或预付款项、计提坏账准备与应收账款转销、应收票据贴息；特别提示，如果应收票据贴现终止确认了，相关现金流计入经营活动，如果应收票据贴现未终止确认，相关现金流计入筹资活动。
现金流量表的编制公式及勾稽关系
现金流量表的编制公式现金流量表的編制方法一、现金流量表主表项目(一）经营活动产生的现金流量※1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税—销项税额） +（应收帐款期初数—应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备—支付的应收票据贴现利息—库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借:应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额"则加上，如果:贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去. ※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。
2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =［主营业务成本（或其他支出支出）〈即：存货本期贷方发生额—库存商品改变途减少数〉 +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税—进项税额） +（应付帐款期初数—应付帐款期末数） +（应付票据期初数—应付票据期末数) +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失—当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费—当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费—库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。
5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数—期末数）+（应付福利费期初数—期末数）附：当存在“在建工程"人员的工资、福利费时,注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系. 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额—包含的在建工程期初数) +（计提总额-包含的在建工程计提数) —(期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利,期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数）—（应付工资及福利费在建工程期初数—应付工资及福利费中在建工程期末数）※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金(增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费※7、支付的其他与经营活动有关的现金 =剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等(二）投资活动产生的现金流量※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息） =短期投资收回的本金及收益(出售、（广告内容，已被删除）、到期收回） +长期股权投资收回的本金及收益（出售、(广告内容，已被删除）、到期收回) +长期债券投资收到的本金※9、取得投资收益收到的现金 =长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金 =收到的现金—相关费用的净额 (包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿) (如为负数,在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费,其在筹资活动中反映）※13、投资所支付的现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金14、支付的其他与投资活动有关的现金 =购买时已宣告而尚未领取的现金股利 +购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出（三）筹资活动产生的现金流量※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金 -支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。
现金流量表快速编制方法
现金流量表快速编制方法2016-03-14 13:54:45来源：中国会计报作者：王洪吉【大中小】添加收藏现金流量表是企业年度财务主要报表之一。
部分中小型企业会计人员不能独立编制现金流量表，或编表费时费力，原因主要有两点：一是“经营活动产生的现金流量”不易计算，稍具规模的企业，使用软件记账，在编制“记账凭证”的过程中，能自动生成“经营活动产生的现金流量净额”指标。
而中小型企业会计，用手工记账却很难做到这点。
二是现金流量表主表即使编成了，要与附表保持平衡关系也很难做到。
简易、快捷地编制现金流量表可分3步走。
第一步：编制表格用“逆向编制法”首先求出现金及现金等价物净增加额，其次用“现金及现金等价物净增加额”-“筹资活动产生的现金流量净额”-“投资活动产生的流量净额”求出“经营活动产生的现金流量净额”。
用“经营活动产生的现金流量净额”-附表中从净利润-固定资产折旧-无形资产摊销至经营性应收项目减少（或增加）的金额，求出经营性应付项目的增加（或减少）行中。
第二步：测试正确与否经营性应付项目减少金额+《资产负债表》流动负债合计的“年初数”金额=《资产负债表》流动负债合计的“年末数”金额。
注意三方面情况：固定资产清理科目———当固定资产发生清理状况时，一定涉及固定资产原值减少、固定资产折旧额减少、固定资产变卖收入增加、处置固定资产损失（或收益）、固定资产报废损失发生等项目。
贷款及贷款利息的填报———《现行会计制度》核算利息是在“财务费用”科目中核算的。
因此，在填入“偿付利息”所支付的现金时，同时也必须填入补充资料中的“财务费用”内。
负债合计中，要剔除短期借款、预提费用科目的金额数。
第三步：填写“经营活动产生的现流”填写“现金流入合计”。
按照填报要求，应包括现金及现金等价物流入净额的。
中小型企业一般只有现金及一个银行存款账户，并且大额现金均存入银行。
为此，只要将银行存款账户借方累计发生额+少量的“坐支现金”就可以作为“现金流入合计”填入表中了。
【税会实务】现金流量表编制方法创新分析
【税会实务】现金流量表编制方法创新分析一、现金流量明细分类账法概念与特点（一）概念现金流量明细分类账法也称现金流量归类法，是按照现金流量表主表中的具体项目分别设置明细分类账户，并依据会计日常核算编制的涉及到货币资金的有关记账凭证进行登记，然后再根据各明细分类账中的数据直接编制现金流量表主表的方法。
具体讲，以现金流量表主表中的具体项目分别设置二级和三级明细账户，依据会计日常核算编制的涉及到“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的记账凭证进行逐日逐笔登记，期末结算各明细账户，将结果填入现金流量表主表对应的项目中。
（二）特点现金流量明细分类账法的特点有：（1）易学易懂易掌握。
易学在于开设明细账和登记明细账是每一个经过会计专业学习和培训的人员都能够做到的事情；易懂在于该方法非常直观，既不需要编制繁琐的调整分录，也不需要记忆调整公式，学起来非常容易；易掌握在于该方法的前两个特点所决定，易学易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。
（2）随时可以编制现金流量表。
由于本方法是依据会计日常核算编制的涉及到“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的记账凭证，逐日逐笔登记有关明细账，无论是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中间，想出表就可以出表，只需在出表日将表中相应会计期间的数据进行合计，把相关数据填入现金流量表对应的项目中后经加减计算便可完成此表。
另外，该方法无需编制繁琐的调整分录和工作底稿，也不容易出错，所以可以节省时间。
二、现金流量明细分类账法操作步骤（一）设置现金流量明细分类账按照现金流量表主表中的具体项目设置相应的明细分类账户。
现以《企业会计准则第31号——现金流量表应用指南》提供的一般企业现金流量表主表的格式为例，说明相关账户的设置。
（1）设置一级账户。
此处所设置的账户，其目的仅仅是为了编制现金流量表，不做他用，所以把一级账户设为“现金流量”，以反映问题的本质。
（2）设置二级账户。
按现金流量表主表中前四个大项目设置相应四个二级账户，分别为经营经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金及现金等价物的影响。
图表详解如何编制现金流量表
图表详解如何编制现金流量表
现金流量表的编制方法有哪些？实际工作中，常用什么方法编制现金流量表？
现金流量表
现金流量表的编制方法
1.直接法
直接法：一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
2.间接法
间接法：将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
编制现金流量表的目的
是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
现金流量表概念架构
导致现金流量表发生变化的项目
三大活动对现金流量表产生的影响。
3分钟学会编现金流量表
3分钟学会编现金流量表一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。
一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。
二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1.吸收投资所收到的现金=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)2.借款收到的现金=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)3.收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。
4.偿还债务所支付的现金=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出6.支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。
三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1.收回投资所收到的现金=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
2.取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)4.收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。
用逐项辨认法编现金流量表主表更通俗易懂
［ ］ ． ｒｅｔ Ｃ ｒｏａ ｏａｓ Ｔ ｅ ａｓ ｎ ｙ ｐ ｍ ｅ ２ Ｊ Ａ ｇｎ ， ｏｐ ｒ ｅＣ ｌｐｅ ｈ ｕｅ ａｄＳ ｍ ｔ ｓ Ｎ ｗ ｉ ｔ ｌ — Ｃ ｓ ｏ
Ｙｏ ｋ： ｃ ａ — ｉ ． ｅ Ｙｏ ｋ １ ７ ｒ Ｍ Ｇｒｗ Ｈ ｌ Ｎ ｗ ｒ ： ９ ６ １
从 表 明 ， 元 判 别 分 析 、 辑 线 性 回归 和 人 工 神 经 网络 这 三 个 助 ， 而 弥 补现 金 不足 。 多 逻 综 上所 述 ，渐 进 型 财务 危 机 和 突发 型 财务 危 机 由于 其 产 主流 的预 测 模 型 尽 管其 使 用 有 各 自特 定 的 前 提 条件 ， 均 能 但 在 企 业 发 生 财 务 危 机 前 １年 和 前 ２ ３年 较 好 地 进 行 预 测 。 — 渐 进 型 财 务 危 机 的可 预 测 性 使 得 企 业 能 够 对 其 可 能 发 生 的 财务 危 机 进 行事 前 的 防范 。防范 的 重点 在 于 调查 企 业 内部 存 在 的 管 理 问题 ， 找 将 要 导 致 财 务 危 机 的 主 要 根 源 ， 症 下 寻 对 药 。 善 企 业 的财 务 状 况 。 当 然 ， 果 企 业 的 事 前 防 范 失败 ， 改 如 陷 入 财 务 危 机 时 ， 然 可 以进 行 事 中和 事 后 的 控 制 ， 取 与 仍 采
贷方 科 目全 为 非 现金 科 目（ ： 建工 程 ， ： 程物 资 ）则此 是 指 现 金 资产 科 目的对 应科 目。 借 在 贷 工 ，
（） ： １借 银行存款（ 现金科 目）
贷 ： 营业 务 收入 （ 应 科 目 ） 主 对
另一科 目为非现金科 目（ ： 借 银行存款 ， ： 贷 短期借款 ； 或借 ： 管
如何根据两大主表快速编制现金流量表(修改稿)精讲
如何根据两大主表快速编制现金流量表(修改稿)精讲现金流量表是企业财务报表的一个重要部分，反映了企业的现金流量状况。
编制现金流量表需要收集和分析大量的财务数据，因此需要一定的财务知识和技能。
本文将介绍如何根据两大主表快速编制现金流量表。
两大主表编制现金流量表的前提是掌握企业的两大主要财务报表，即资产负债表和利润表。
资产负债表反映企业在某个时间点的财务状况，包括企业的资产和负债情况，以及净资产。
利润表则反映企业在某个时间段的经营成果，包括企业的收入、成本和利润等。
在编制现金流量表时，需要从这两个表中提取出与现金流量相关的信息，具体包括以下几个方面：资产负债表•现金和现金等价物的余额•短期投资的变动情况•当期应收账款和当期应付账款的变动情况•固定资产和无形资产的减值及折旧情况利润表•净利润•折旧和摊销•股利和利息支出•资本支出编制现金流量表的步骤掌握了资产负债表和利润表中的现金流量相关信息后，就可以开始编制现金流量表了。
以下是编制现金流量表的具体步骤：第一步：确定现金流量类别现金流量包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
要根据企业的实际情况确定哪些现金流量属于哪一类别。
第二步：调整净利润将净利润列为第一行，并根据现金流量类别逐项调整，以得出现金净流入（或流出）金额。
第三步：调整非现金流量将非现金流量列为第二行，并逐项进行调整，以得出实际现金流量。
第四步：归纳现金流量将经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分别统计，以得出总现金流量。
第五步：编制现金流量表将统计结果填写到现金流量表中，以得出企业的实际现金流量状况。
编制现金流量表的注意事项在编制现金流量表时，需要注意以下几点：准确性现金流量表是反映企业实际现金流量状况的重要报表，因此需要保证编制的准确性。
只有准确地收集和分析各项数据，才能得出正确的现金流量数据。
及时性现金流量表应当及时编制和发布，以反映企业近期的现金流量状况。
及时发布并及时分析现金流量表数据可以为企业决策提供重要参考。
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【税会实务】用逐项辨认法编现金流量表主表更通俗易懂
【摘要】逐项辨认法是笔者自己归纳总结的一种编现金流量表主表的简易方法，用此方法编主表时，思路清晰，通俗易懂，尤其适用于初学会计者编现金流量表主表时使用。
【关键词】逐项辨认法；现金流量表主表；通俗易懂
一、编表程序
（一）判断此业务是否与现金有关（利用会计科目）
判断一项业务是否与现金有关，不是看其是否涉及现金科目（库存现金、银行存款、其他货币资金以及约当现金），而是看其是否能引起现金总量发生增减变化。
也就是说会计分录的借贷方科目全为现金科目（借：现金，贷：银行存款）；或借贷方科目全为非现金科目（借：在建工程，贷：工程物资），则此业务与现金无关。
如果借贷方科目有一个科目为现金科目，而另一科目为非现金科目（借：银行存款，贷：短期借款；或借：管理费用，贷：库存现金），则此业务与现金有关。
（二）判断此业务是增加还是减少现金业务（利用“借” “贷”符号）现金资产科目在借方的为增加现金的业务，现金资产科目在贷方的为减少现金的业务。
（三）判断此业务是属于三种活动中何种活动（利用现金资产科目的对应科目）
三种活动是指经营活动、投资活动和筹资活动。
对应科目是指现金资产科目的对应科目。
（1）借：银行存款（现金科目）
贷：主营业务收入（对应科目）。