内部控制工作底稿-生产与仓储循环测试底稿

（三）生产与仓储循环控制测试导引表

被审计单位：索引号： SCC 项目：财务报表截止日/期间：

编制：复核：

日期：日期：

测试本循环控制运行有效性的工作包括：

1．针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的

控制活动。

2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：

1．SCC - 1：控制测试汇总表

2．SCC – 2：控制测试程序

3．SCC – 3：控制测试过程

控制测试汇总表生产与仓储循环

被审计单位：索引号： SCC-1 项目：财务报表截止日/期间：

编制：复核：

日期：日期：

1．了解内部控制的初步结论

[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控

制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）

控制设计无效或缺乏必要的控制。

2．控制测试结论

续表

3．相关交易和账户余额的审计方案

（1）对未进行测试的控制目标的汇总

根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。

（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总

根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实

（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。）

（3）对相关交易和账户余额的审计方案

根据控制测试的结果，制定下列审计方案：

4．沟通事项

是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通

控制测试程序

被审计单位：索引号： SCC - 2 项目：财务报表截止日/期间：

编制：复核：

日期：日期：

1．控制测试——与材料验收和仓储有关的业务活动的控制

（1）询问程序

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：

1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；

3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；

4）本年度未发现下列控制活动发生变化。

（2）其他测试程序

2．控制测试——与计划和安排生产有关的业务活动的控制

（1）询问程序

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：

1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；

4）本年度未发现下列控制活动发生变化

（2）其他测试程序

3．控制测试——与生产和发运有关的业务活动的控制

（1）询问程序

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：

1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；

4）本年度未发现下列控制活动发生变化

续表

控制测试过程

被审计单位：索引号： SCC-3 项目：财务报表截止日/期间：

编制：复核：

日期：日期：

(仓库管理)生产与仓储循环

3.生产与仓储循环生产与仓储循环：了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括： 1．了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2．针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4．记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿： 1．SCL一1：了解内部控制汇总表 2．SCL一2：了解内部控制设计——控制流程 3．SCL一3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4．SCL一4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

生产与仓储循环：了解内部控制汇总表 [注：(1)此处仅列示了主要的交易和账户余额，注册会计师应根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。(2)现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作。] (注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。) 3．了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下： (1)被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响? (3)自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化?如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响?

审计工作底稿之控制测试过程-生产与仓储流程

签名编制索引号 C320 复核页次

控制测试：生产控制编号验收-1 安排生产-1 控制测试的类型询问（）观察（）检查（）重新执行（）拟实施的程序在此处列示拟实施的测试程序。对于询问和观察，在本部分记录其结果：对每一笔选取的验收单，取得相关的采购订单并实施以下程序：程序（1）验收单与采购订单是否一致程序（2）材料验收，是否经质检经理签字程序（3）已验收材料信息是否已正确输入系统对总体进行定义 (1) 控制的性质自动控制（）依赖信息系统的人工控制（）人工控制（） (2) 对总体进行定义201×年全年所有验收入库的存货 (3) 总体的来源201×年全年的存货采购明细账 (4) 控制执行的频率（期间）验收-1 不定期，淡季时可能两到三天一次，旺季时可能一天数次。根据我们对××公司存货入库的了解，全年验收订单超过1000份，因此视同一天多次。安排生产-1 一天多次 (5) 总体中项目的总数××笔采购存货入库

2.对偏差进行定义订单-5：验收单未经质检经理签字批准安排生产-1：生产指令未经管理层批准。填入所测试项目的数量。如果选择的并非最小样本规模，应于此处记录基本理由。 3. 确定所测试项目的数量并选取项目样本规模：（）个。选取样本的方法：在××笔材料验收入库中自第10笔起每12笔选一笔，即10，22，34，46….等。 4. 实施测试并评估结果详细的控制测试记录如下表。 5. 识别出的偏差未发现偏差。 6. 考虑扩大测试范围（如适用）了解和评估识别出的例外的性质和起因，并确定是否可扩大测试范围，以及增加的样本规模。不适用。测试的××个样本中未发现偏差。 7. 控制缺陷（如适用）偏差是否被视为控制缺陷本测试中未发现偏差，控制运行有效。

【实用文档】生产与存货循环的重大错报风险控制测试实质性程序

第三节生产与存货循环的重大错报风险一、生产与存货循环存在的重大错报风险（一）影响生产与存货循环交易和余额的风险因素（以一般制造类企业为例：共6点，简单了解） 1.交易的数量和复杂性。 2.成本核算的复杂性。（尤其间接费用的分配） 3.产品的多元化。（这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值） 4.某些存货项目的可变现净值难以确定。（例如：价格受全球经济供求关系影响的存货） 5.将存货存放在很多地点。 6.寄存的存货。（二）存货相关的重大错报风险（以一般制造类企业为例） 1.存货实物可能不存在（存在认定）； 2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）； 3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）； 4.存货的单位成本可能存在计算错误（准确性、计价和分摊认定/准确性认定）； 5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价准备的计提可能不充分（准确性、计价和分摊认定）。二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序表11－3生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度 ①存货实物可能不存在存货：存在特别是综合性方案中高 ②存货的单位成本可能存在计算错误存货：准确性、计价和分摊营业成本：准确性一般是综合性方案中低 ③已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本存货：准确性、计价和分摊营业成本：准确性一般是综合性方案中低 ④存货的账面价值可能无法实现存货：准确性、计价和分摊特别否实质性方案无高第四节生产与存货循环的控制测试表11－4 生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序（一般了解）可能发生错报的环节相关财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（一）发出原材料

内控管理测试流程底稿

内控管理测试流程底稿一、引言在现代企业管理中，内部控制的重要性不容忽视。良好的内部控制体系可以帮助企业有效识别和管理风险，保护企业利益并提升运营效率。为了评估内部控制的有效性，企业需要进行内控管理测试。本文将介绍内控管理测试的流程底稿。二、内控管理测试流程底稿 1. 测试目标确定在进行内控管理测试前，首先需要明确测试的目标。目标的设定应该与企业的战略目标和风险管理需求相一致。测试目标的确定是保证测试有效性的关键。 2. 测试范围定义在测试范围定义阶段，需要确定测试的范围和对象。测试的范围可以根据不同的管理要求进行划分，比如财务管理、人力资源管理等。同时，需要确定测试的对象，即被测试的业务流程、部门或者系统。 3. 测试方法选择测试方法的选择应根据测试的目标和测试范围来确定。常见的测试方法包括问卷调查、实地检查、数据分析等。根据具体情况，可以选择合适的方法进行测试。 4. 测试程序制定

在测试程序制定阶段，需要明确具体的测试步骤和流程。测试程序应该全面覆盖测试范围内的关键环节和控制点。同时，需要考虑测试的难易程度和风险程度。 5. 测试工具准备为了有效地进行测试，需要准备相关的测试工具。测试工具可以包括问卷模板、数据分析软件、测试记录表等。通过使用合适的测试工具，可以提高测试的效率和准确性。 6. 测试实施在测试实施阶段，按照制定的测试程序进行测试。根据测试的目标和范围，可以选择合适的时间和地点进行测试。在测试过程中，需要保持客观、准确的态度，确保数据的真实性和可信度。 7. 测试结果分析在测试结果分析阶段，需要对测试结果进行综合分析和评估。分析结果应该包括测试的合规性、风险水平和控制效果等方面。通过分析结果，可以识别内部控制存在的问题，为改进和优化提供依据。 8. 测试报告编制根据测试结果，编制测试报告。测试报告应包括测试目标、测试范围、测试方法、测试程序、测试结果等内容。同时，应提出测试结论和改进建议，并明确负责人和时间节点。 9. 测试跟踪和反馈

存货与生产循环关键内控测试

总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。相关内控测试也可按照三部分分别进行。 1.存货的内部控制及控制测试（参见其他循环相关部分，阅读教材P205-206）【例题2】B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况： 1.采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。 2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。 3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。 4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关材料，交出纳直接付款。 5.存货由仓库保管员保管和登记明细账。 6.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。 7.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。 8.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。 9.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。要求：根据上述情况，（1）指出B公司存货内部控制存在的问题；（2）根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提出管理建议。 2.工薪的内部控制及控制测试（1）从控制目标的角度论工薪的内部控制及控制测试（2）从一般的角度简述工薪的内部控制及控制测试了解工薪的内部控制。（阅读教材P206-207）掌握工薪的控制测试：在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。其次，从工资单中选取若干个样本(应包括各种不同类型人员)，作如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工丁资率及实发工薪额的

生产与存货循环

第10章生产与存货循环四、生产与存货循环的内部控制测试案例：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题。（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。（1）存在的弱点和可能导致的错弊： ①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。 ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 ③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。（1）存在的弱点和可能导致的错弊： ①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。 ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 ③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。第2节营业成本审计:教材P201--208 第3节存货审计二、存货监盘P209—210 案例：T公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项

内部控制工作底稿

内部控制工作底稿内部控制工作底稿目录被审计单位名称: 报告文号序号项目名称索引号存本册 1 整体层面了解和评价内部控制 2 了解和评价整体层面内部控制汇总表 ZTL 3 了解和评价控制环境 HJL 4 了解和评价被审计单位风险评估过程 PGL 5 了解和评价控制信息系统与沟通 XTL 6 了解和评价被审计单位对控制的监督 JDL 7 业务流程层面了解和评价内部控制 8 采购与付款循环 CGL 9 工薪与人事循环 GXL 10 生产与仓储循环 SCL 11 销售与收款循环 XSL 1 12 筹资与投资循环 CZL 13 固定资产循环 GZL 14 业务流程层面测试内部控制(全面测试) 15 采购与付款循环 CGC 16 工薪与人事循环 GXC 17 生产与仓储循环 SCC 18 销售与收款循环 XSC 19 筹资与投资循环 GZC 20 固定资产循环 GZC 21 业务流程层面测试内部控制(双重目的测试) 22 采购与付款循环 CGC 23 工薪与人事循环 GXC 24 生产与仓储循环 SCC 25 销售与收款循环 XSC 26 筹资与投资循环 GZC 27 固定资产循环 GZC 编制说明:内部控制测试底稿分为两类，第一类是按照中注协《财务报表审计工作底稿编制指南》编制，适用于对被审计单位的内部控制进行全面的测试;另一类是将控制测试与交易实质性测试结合起来，编制双重目的测试底稿，适用于仅针对与交易和账户余额有关的内部控制进行测试。审计人员可根据所审计项目的具体要求编制其中一套即可。

2 3 了解采购与付款循环内部控制导引表被审计单位株洲华银火力发电有限公司索引号: CGL 项目: 财务报表截止日/期间: 编制: 复核: 日期: 日期: 了解本循环内部控制的工作包括: 1(了解被审计单位采购与付款循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2(针对采购与付款循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3(执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4(记录在了解和评价采购与付款循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿: 1. CGL-1:了解采购与付款循环内部控制汇总表 2. CGL-2:控制流程记录表(记录内部控制设计) 3. CGL-3:内部控制设计评价表(评价内部控制设计) 4. CGL-4:穿行测试结果表编制说明: 1(在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、观察和检查程序，记录所获取的信息和审计证据来源。

业务循环内部控制及测试工作底稿(内控审计全)

内控审计

业务循环内部控制及测试工作底稿销售收款循环举例：S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行.本年度该项政策和程序没有发生变化。 S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点.通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，S公司还需与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接. S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。销售与收款业务涉及的主要人员

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容： 1.有关职责分工的政策和程序 S公司建立了下列职责分工政策和程序: （1)不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物财产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离. （2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。 2。主要业务活动介绍（1)销售 1)新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批. 根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款,信用良好，则可视同“现有顾客"进行交易. 2）现有顾客收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核.如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批. 3）签订合同

《注册会计师审计综合实训》三、内部控制测试底稿

一、内控测试工作底稿

销售与收款循环：控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括： 1.针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。 2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿： 1.XSC-1：控制测试汇总表 2.XSC-2：控制测试程序 3.XSC-3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容： (1)XSC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； (2)XSC-2：记录控制测试程序； (3)XSC-3：记录控制测试过程。被审计单位：安琪儿食品有限责任公司项目：销售与收款循环控制测试编制：罗紫云日期：索引号： XSC 财务报表截止日/期间： 2010年12月31日复核：日期：

销售与收款循环：控制测试汇总表 1．了解内部控制的初步结论安琪儿食品有限责任公司的内部控制总体来讲设计合理，并得到执行。 [注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。] 2．控制测试结论编制说明： 1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 XSC-3表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据XSL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿XSL-3中所记录的内容。 2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应行执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。被审计单位：安琪儿食品有限责任公司项目：销售与收款循环控制测试汇总编制：罗紫云日期：索引号： XSC-1 财务报表截止日/期间：2010年12月31日复核：日期：

【实用文档】生产与存货循环的重大错报风险测试生产与存货循环的内部控制

第三编•第十一章•生产与存货循环的审计考点和典题第三节生产与存货循环的重大错报风险第四节测试生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环存在的重大错报风险（※）二、以风险为起点的控制测试一、生产与存货循环存在的重大错报风险 1.产品的多元化这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、黄金或贵重宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。 2.某些存货项目的可变现净值难以确定可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并将影响注册会计师对与存货准确性、计价和分摊认定有关的风险进行的评估。 3.将存货存放在很多地点大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，可能导致：（1）增加商品途中毁损或遗失的风险；（2）导致存货在两个地点被重复列示；（3）产生转移定价的错误或舞弊。 4.寄存的存货（1）存放于企业的存货实际已不归属于企业；（2）企业的存货可能存放于其他企业。 5.存货跌价风险（1）技术进步或竞争对手推出新产品导致的存货跌价；（2）鲜活、易腐烂的产品因变质导致的存货跌价；（3）销路不畅或行业低迷导致的存货跌价。

二、以风险为起点的控制测试【小金敲黑板】教材表11-4内容量大，而在应试方面，考题通常不会机械性“照搬”原文，而是会根据不同案例背景设定不同的内部控制和审计程序，要求考生阅读理解、指错和改错。因此，我们选择其中可考性较强的部分进行讲解，学习时需要注意： a）理解注册会计师执行控制测试的基本原理和常见纰漏； b）掌握对与签字、复核、审批相关控制的测试方法； c）注重举一反三和触类旁通； d 风险相关认定自动化控制人工控制内部控制测试程序原材料的发出可能未经授权生产成本发生 — 所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间的分配可能不正确存货准确性、计价和分摊营业成本准确性 — 成本会计执行产品成本核算日常成本核算，财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料 (原材料成本核算表、工薪费用分配表、制造费用分配表等) ，并调查异常项目（1）询问财务经理如何执行复核及调查（2）选取产品成本计算表及相关资料，检查财务经理的复核记录风险相关认定自动化控制人工控制内部控制测试程序存货可能被盗或因材料领用/产品销售未入账而出现账实不符存货存在 — （1）仓库保管员每月末盘点存货并与仓库台账核对并调节一致；成本会计监督其盘点与核对，并抽查部分存货进行复盘（2）每年末盘点所有存货，并根据盘点结果分析盘盈盘亏并进行账面调整观察存货盘点的过程，检查存货盘点记录

2-2-2-3了解内部控制——生产与仓储循环

生产与仓储循环：了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括： 1.了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2.针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制了解，并确定相关控制是否得到执行。 4.记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1. SCL-1：了解内部控制汇总表 2. SCL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. SCL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. SCL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

生产与仓储循环：了解内部控制汇总表 1.受本循环影响的相关交易和账户余额额。2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。） 2.主要业务活动（注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3.了解交易流程

根据对交易流程的了解，记录如下： (3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影 (4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生 4.采用的应用系统应用软件

3.生产与仓储循环

3.生产与仓储循环生产与仓储循环：了解内部控制被：项：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：了解本循环内部控制的工作包括： 1．了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2．针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。

4．记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：1．SCL一1：了解内部控制汇总表 2．SCL一2：了解内部控制设计——控制流程 3．SCL一3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4．SCL一4：确定控制是否得到执行(穿行测试)

生产与仓储循环：了解内部控制汇总表被审计单位：索引号：SCL -1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：

1．受本循环影响的相关交易和账户余额 [注：(1)此处仅列示了主要的交易和账户余额，注册会计师应根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。(2)现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作。] 2．主要业务活动 (注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他

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