第十章外汇存贷款业务核算
外汇存款业务的会计核算_金融企业会计（第2版）_[共4页]
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184 金融企业会计（第2版） 天计算（大月的31日与30日视同一天），一年按360天计算。
此外，计算利息时，存款天数一律算头不算尾，即从存入日起息，算至取款日的前一天，支取日不计息。
利率是利息对本金的比率，分年利率、月利率和日利率。
我国对外公布的外币存款利率是以年利率表示。
（3）外汇专户活期存款里的外汇兑换券存款，按人民币活期存款计付人民币利息。
（4）定期存款按存入时订定的利率计息，如提前支取，按支取日的活期存款利率计息。
如逾期支取，逾期部分按活期存款利率计息。
（5）活期外汇存款及定期外汇存款不论利率调整与否，一律按存入时银行公布的存款利率计息。
（6）存款利息计算时，本金以“元”（或与“元”相类似的货币单位，如瑞士法郎等）为计息单位，元以下不计息。
利息算到分位，分以下四舍五入。
（7）各种定期存款到期日均以对年、对月、对日为准。
如遇到期日是节假日，银行不对外办公，则可提前一日支取，视同到期计算利息。
此外中国银行开办的丙种外汇存款，还采用定活两便的方式，开户时不写明到期日。
假如实存天数达到定期存款的相应档次，则视同该档次的定期存款，并按该档次的利率九折计息；如果实存天数不足最低档次，则视同活期存款，并按活期利率计息。
四、外汇存款业务的会计核算单位开立外汇存款账户时，应提交相关证明材料，并填写开户申请书。
银行经审查无误后，办理相关的开户手续。
（一）单位活期外汇存款的核算开立活期外汇存款存折户的，存款时填制存款凭条；开立支票户存入时填制缴款单；如果存款者通过汇入或国内外联行划入款项等方式办理现汇存款，则使用有关结算凭证、联行报单等办理存款手续。
1．存入款项的核算（1）单位以外币现钞存入现汇户，因单位外汇存款只有现汇户，所以应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。
银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。
其会计分录编制如下。
借：库存现金 （外币）贷：货币兑换（钞买价） （外币） 借：货币兑换（钞买价） （人民币）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币）贷：吸收存款—活期外汇存款（××户） （外币）（2）直接以国外汇入汇款或国内汇款存入，应根据结算专用凭证办理存入核算。
外汇业务的核算
外汇业务的核算一、外汇业务的分类外汇业务一般分为资本项目和经常项目两大类。
资本项目包括直接投资、证券投资、债权债务等；经常项目包括贸易、服务、旅游、汇款等。
不同的外汇业务在核算上会存在一些差异。
二、外汇业务核算的主要流程1. 外汇交易确认：核算人员需要核实外汇交易的各项要素，包括交易币种、交易金额、交易日期等。
交易确认是外汇业务核算的第一步，确保交易的准确性。
2. 外汇交易结算：外汇交易的结算是指资金的转移，包括交易款项的支付、收款和记账等工作。
核算人员需要根据交易结算的要求，进行相应的核算处理。
3. 外汇交易清算：外汇交易清算是指将交易的各种要素进行核查、分类、汇总等工作，以确定交易结果。
核算人员需要将交易数据进行清算处理，确保核算结果的准确性。
4. 外汇业务账务处理：外汇业务的账务处理是指将交易结果转化为会计凭证，并进行账务记账等工作。
核算人员需要按照财务会计准则和相关规定，进行账务处理和会计核算。
三、外汇业务核算的关键要点1. 外汇交易的准确性：核算人员需要确保外汇交易的各项要素的准确性，包括交易币种、金额、日期等。
任何错误和遗漏都可能导致核算错误和损失。
2. 外汇业务的合规性：核算人员需要按照国家和地区的法律法规、外汇管理规定，进行外汇业务的核算处理。
对于存在违规情况的交易，需要及时上报相关部门并进行相应的调整和处置。
3. 外汇业务的报表编制：核算人员需要按照财务会计准则和相关规定，对外汇业务进行会计核算和报表编制。
核算人员需要熟悉报表编制的要求，确保报表的准确性和完整性。
4. 外汇业务的监控和风险控制：核算人员需要对外汇业务进行监控，及时发现和处理风险。
核算人员需要熟悉外汇业务的风险特点，制定相应的风险控制措施。
四、外汇业务核算的问题和挑战1. 外汇交易的多样性：外汇业务涉及不同的交易对象、方式和币种等，对核算人员的技术和业务能力提出了更高的要求。
2. 外汇管理的复杂性：外汇业务受到国家和地区的法律法规和外汇管理规定的限制，对核算人员的合规性和法律意识提出了更高的要求。
外汇业务的核算
票汇结算是指通过银行汇票或商业汇票等票据方 式划款的外汇结算方式，其会计处理涉及票据的 出具、贴现、承兑等手续以及汇款金额的确认。
外汇业务收益的会计处理
收益核算
外汇业务收益主要包括利息收 益和汇率差益。
利息收益
利息收益是指外汇持有期间取 得的利息收入，其核算方法涉
及利息计算和账务处理。
汇率差益
外汇业务的核算
2023-10-30
目录
• 外汇业务概述 • 外汇业务的核算方法 • 外汇业务的会计处理 • 外汇业务的税务处理 • 外汇业务的审计与监督
01
外汇业务概述
外汇业务的概念
外汇业务定义
外汇业务是指利用外汇市场进行货币兑换或交易，以满足不同国家和地区的 经济交流和金融活动需求的一种经济活动。
审计准备阶段
明确审计任务和目标，收集相关法规和资 料，制定详细的审计计划。
审计报告阶段
汇总审计结果，编写审计报告初稿，与被 审计单位沟通并确认报告内容。
现场审计阶段
进行现场实地调查，收集证据，记录审计 过程，编写审计工作底稿。
审计后续阶段
跟踪被审计单位的整改情况，对整改结果 进行评估和监督。
外汇业务的监督机制
外汇业务的合规性管理
合规意识培养
01
加强员工合规意识的培养和教育，提高员工的合规意识和自觉
性。
合规制度建设
02
建立完善的外汇业务合规管理制度，明确各项业务的合规要求
和操作流程。
合规检查与评估
03
定期对外汇业务进行合规检查和评估，及时发现和处理不合规
问题。
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THANKS
适用税率
根据税法规定，确定适用税率，一 般采用比例税率或超额累进税率。
银行会计课件：外汇业务核算
借：外汇买卖
RMB￥65 601
贷：外汇买卖
RMB￥65 601
借：外汇买卖
HK$ 77 579. 23
贷：外汇活期存款——××单位户
HK$ 77 579. 23
第四节 外汇存款的核算
一、外汇存款概念 二、外汇存款的种类 三、单位外汇存款业务的核算
1. 单位以外币现钞存入的因单位外汇存款只有现汇户，所以应通 过外汇买卖科目进行钞汇率 （一）外汇 外汇是“国际汇兑”的简称，是以外国货币表示的，可用 作国际支付手段的金融资产。它有动态与静态、广义与狭 义之分。动态意义上的外汇，是指将一种货币兑换成另一 种货币，清偿国际间债权债务关系的行为。静态意义上的 外汇有广义和狭义之分。
（二）汇率
汇率是指一国货币与另一国货币兑换的比率，也即以一国 货币表示的另一国货币的价格。一般而言，一国政府制定 和公布的汇率称为法定汇率或外汇牌价；而外汇市场上的 汇率，一般称为外汇行市或外汇详情。
一、外汇记账方法——外币分账制 （一）本币统账制 （二）外币分账制 二、会计凭证——单式凭证为主，兼用复式凭证 三、会计基础——权责发生制
第三节 外汇买卖的核算
一、外汇买卖
外汇买卖，它是指在日常业务中，由于使用货币 种类不同，银行经常需要卖出一种货币、买入一种 货币的业务。银行办理外汇买卖时，通过“外汇买 卖”科目核算，使用特定的外汇买卖科目凭证和外 汇买卖科目分户账。
[例3]某企业拥有现汇活期存款US $10 000，要求兑换成港币现汇，港币现汇存人该 企业活期存款账户，当日人民币牌价为：美元汇买价RMB￥656.01/US$ 100，港币汇 卖价RMB $84.56/HK$ 100，会计分录为：
借：外汇活期存款——××单位户
外汇业务的核算
外汇业务的核算外汇业务的核算一、概念解释外汇结算又称国际结算，是通过外汇的收付来办理国内企事业单位和机关、团体部队及其他企业和个人与国外有关企业和个人之见的债权债务关系的清算活动。
1.外汇结算分类(1)国际贸易结算指国内企事业单位在商品进出口业务中所发生的、与国外有关企业和个人之间债权债务关系的结算关系。
(2)国际非贸易结算指困内企事业单位和机关、团体、部队及其他单位等在从事商品贸易以外的经济、文化和政治交往活动(如劳务输出、国际旅游、技术转让以及侨民汇款、捐赠等)中，所发生的债权债务关系的结算业务。
(3)国际金融结算指国内企事业单位在从事国际金融交易活动(如对外投资、对外筹资、外汇买卖等)中，所发生的债权债务关系的结算业务。
2.外汇业务核算原则外汇业务属于特殊类型的经济业务，应坚持其特定的原则。
具体如下表所示。
二、业务要点1.汇款结算汇款是指付款方通过将应付的款项汇给收款方，具体分为以下三种。
2.托收托收是指出口方在货物装运后，开具以进口方为付款人的汇票(随附或不随附货运单据)，委托出口地银行通过它在进口地的分行或代理行，代进口人收取货款的一种结算方式。
托收按其是否附带货运单据，分为光票托收和跟单托收两种方式。
(1)光票托收。
指不附带货运单据，只凭汇票付款的托收。
出口人仅开具汇票，委托银行收款，不随附任何货运单据。
光票托收一般用于收取出口货款尾数、代垫费用、佣金、样品费等，它不是托收的主要方式。
(2)跟单托收。
指出口人发运货物后，开具汇票，连同全套货运单据委托银行向进口人收取货款的一种方式。
跟单托收是国际贸易中主要采用的一种托收方式，根据交单条件的不同，可分为付款交单和承兑交单。
①付款交单跟单托收是指以进口人支付货款为取得货运单据的前提条件，即所谓的“一手交钱，一手交单”。
付款交单跟单托收根据付款时间的不同可分为以下三种，如下表所示。
②承兑交单是指进口人以承兑出口人开具的远期汇票为取得货运单据的前提，这种托收方式只适用于远期汇票的托收，与付款交单相比，承兑人交单为进口人提供了资金融通上的方便，但增加了出口人的风险。
银行会计讲座(外汇业务的核算)
贷：活期外汇存款
外币
单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：
借：利息支出——外汇存款利息支出 外币
贷：应付利息
外币
定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：
借：应付利息 外币
定期外汇存款 外币
贷：现金或其他科目
例子：某外贸运输公司在某商业银行开有美元存款账 户，某日该公司收到汇入汇款10 000美元，即到银行 办理存款手续。异日公司收到香港某客户汇来的10 000港元的运输费用，公司将港元存入其美元账户，应 将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为 105.95％,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。
借：活期外汇存款
USD1000
贷：货币兑换
USD1000
借：货币兑换
￥8200
贷：现金
￥8200
3、利息的核算。
（1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。 每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位 定期外汇存款应按季计提应付利息。
单位外汇活期存款计息的会计分录为：
借：利息支出——外汇存款利息支出 外币
二、外汇存款业务的核算 1、以甲种外汇活期存款为例 （1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全 国联行转汇款存入时，会计分录为：
借：汇入汇款 外币 贷：外汇活期存款 外币
（2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须 经过钞买汇卖的处理。
例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当 天钞买价为808％，汇卖价830％。其会计分录为：
会计分录为： 借：汇入汇款 USD10 000
贷：活期外汇存款——××外贸运输公司 USD10 000 借：存放国外同业 HK$10 000
贷：货币兑换（汇买价105.95%） HK$10 000
外汇业务的核算教程
2、外汇
是“国际汇兑”的简称，是指可以用作国际 清偿的支付手段和资产。按照我国外汇管理条 例的规定，外汇包括：外国货币（纸币、铸 币）、外币有价证券（国库券、企业债券、股 票、息票等）、外币支付凭证（银行存款凭证、 信用证、票据等）、特别提款权、欧洲货币单 位，以及其他经办的涉及外汇收支的 业务，是商业银行的重要业务之一。现 行规定，银行可以依法经营外汇买卖业 务、外汇存贷款业务、国际贸易和非贸 易结算等外汇业务。
非货币性项 目 是货币性项目以外的项目，包括以公允价 值计量的非货币性项目和以历史成本计量的非 货币性项目。 以公允价值计量的非货币性项目主要包括 划分为交易性金融资产的权益性投资和可供出 售金融资产的权益性投资，如股票投资等。 以历史成本计量的非货币性项目指除货币 性项目和以公允价值计量的非货币性项目以外 的其他项目。主要包括长期股权投资、固定资 产、在建工程、无形资产、抵债资产、投资性 房地产等。
外汇分账制的做法
1、人民币与外币分账 2、专设“货币兑换”科目 3、年终并表，以本币统一反映
外汇统账制
又称本位币记账法和单一货币制，是外汇 业务发生时，将外币折合为记账本位币记账核 算的方法。 优点： 原理清晰，核算精确 缺点： 对于每一笔涉及外币的交易都要实时获取 即期汇率进行折算，在业务量大的情况下对汇率获 取途径和核算系统的要求较高。 采用外币统账制在实际核算时，对外币折算成记账 本位币，又有“当日汇率法”和“期初汇率法”两 种选择。
货币性项目 是商业银行持有的货币资金和将以固定或 可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 货币性资产主要包括现金、存放中央银行 款项、存放同业款项、存出保证金、拆出资金、 买入返售金融资产、客户贷款、垫款和贴现资 产、各类应收款项以及各类债权性投资等。 货币性负债包括向中央银行借款、同业存 放款项、存入保证金、拆入资金、卖出回购金 融资产款、吸收存款、应付利息、应付债券以 及其他金融负债等。
外汇存贷款业务核算课程
外汇存贷款业务核算在金融市场的应用
1 2
应用一
外汇存贷款业务在货币政策传导中的重要性
应用二
外汇存贷款业务对金融市场稳定性的影响
3
应用三
外汇存贷款业务在国际贸易和投资中的促进作用
05
外汇存贷款业务核算的未来发展
金融市场的变化对外汇存贷款业务核算的影响
金融市场自由化
随着金融市场自由化程度的提高，外汇存贷款业务的交易量 和复杂性也将随之增加，对外汇存贷款业务核算的要求也将 更加严格。
银行需要制定完善的内部控制措 施，防止操作风险的发生。
03
外汇存贷款业务核算的特殊处理
汇率风险的规避和处理
汇率风险的规避
在签订外汇存贷款合同时，应考虑汇率变动的影响，采取相应的 措施进行风险规避，如使用远期外汇合约、货币互换等。
汇率风险的分散
通过多元化投资，分散单一货币的风险，以减少汇率波动对投资组 合的影响。
外汇存贷款业务与货币市场的关系
货币市场的运作
01
了解货币市场的运作机制、市场参与者以及交易规则。
外汇存贷款业务对货币市场的影响
02
外汇存贷款业务的开展对货币市场的供求关系、利率水平等产
生影响。
货币市场与外汇市场的互动关系
03
分析货币市场与外汇市场之间的互动关系，以及市场信息对两
个市场的影响。
04
外汇存贷款业务核算的实践应用
企业外汇存贷款业务核算案例
案例一
某跨国公司利用外汇存款 进行资金管理
案例二
某企业通过外汇贷款获得 短期融资
案例三
某公司涉及外汇存贷款业 务的风险管理
银行外汇存贷款业务核算案例
案例一
某商业银行开展外汇存款业务服务
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第二节 外汇贷款业务核算
概述 外汇贷款业务是银行办理的以外币为计量
单位的放款。
（一）外汇贷款特点
1、借什么货币，还什么货币，原币计算
货币：USD、GBP、JPY、EUR、HKD
2、实行浮动利率，计收承担费利率按伦敦银行 同业拆放利率（LIBOR）加上银行管理费计算 ，得出浮动利率不固定，随市场供求关系变化 ，按一个月、三个月、六个月浮动。
2、存入时：
借：汇入汇款或现金 外币 贷：活期外汇存款 外币 或定期外汇存款
3、支取时：
借：活期外汇存款---现钞户 外币
贷：现金
外币
4、支取款项汇往国外（填汇款凭证）
借：活期外汇存款---现汇户 外币 贷：汇出汇款 外币
同时计收汇费及手续费。 借：现金 人民币 贷：手续费收入---汇款手续费
《 商业银行会计学 》
岳龙
2 0 0 5年 9 月
第十章 外汇存贷款业务核算
教学目的： 通过学习掌握外汇存贷款业务的帐户处理
及利息计算。
第十章 外汇存贷款业务核算
第一节 外汇存款业务核算 第二节 外汇贷款业务核算
第一节 外汇存款业务核算
• 一、外汇存款的种类 外汇存款是银行以信用方式组织吸收国
（二）协定存款
1、由存户将外汇按与银行约定的存款期限、金 额、利率存入银行，到期支取本息。
2、存期不得少于一个月，起存金额不低于人民 币300万元的等值外汇，利率高于同档次存款 利率0.25-0.5%。提前支取或过期部分按活期 利率计息，到期转存按转存日利率计息。
以上两种存款均使用“单位定期外汇存款”科目 核算。
借：外汇买卖 外币
贷：现金 外币
直接汇出国外存款
借：单位外汇存款--XX户（外汇户） 外币 贷：汇出汇款 外币
4、利息计算
（1）计息范围：除国库款项和属于财政预算拨 款性质的经费预算单位存款不计息外，其他性 质的单位存款均计讨利息。 （2）计息方法：与人民币相同，按不同币种 活期存款利息采用积数计息法计算利息。
存入时：
借：XX科目 外币 贷：单位定期外汇存款 外币
支取时：
借：单位定期外汇存款 外币
贷：XX科目或汇出汇款 外币
四、个人外汇存款业务核算
• 1、个人外汇存款分为：
现汇户（国外汇入、携入、寄入的外汇，可支取现钞， 也可汇往国外）
现钞户（国外汇入、携入、寄入的外币现钞，汇给国外
时，不通过外汇买卖折算成外汇，只需按中间价折算 计收人民币手续费）
2、帐户处理
以钞存入：
借：现金
外币
贷：外汇买卖---钞买价 外币
借：外汇买卖 人民币
贷：人民币特种存款 人民币
支取时： 借：人民币特种存款 贷：现金
人民币
销户：
借：人民币特种存款 人民币
贷：外汇买卖---钞卖价
借：外汇买卖
外币
贷：汇出汇款或701
• 3、利息：
每年12月20日结息，按外管局的外币活期 存款（用积数计算法）计算利息。
二、单位活期外汇存款业务核算
• 1、科目： 外汇活期存款
外侨合资企业存款（既核算人民币，也核算外 币） 外事企业存款 （人民币户） 驻华机构活期存款（人民币户）
2、单位以现钞存入，单位填交送款单，审核无 误入帐：
借：现金
外币
贷：外汇买卖---钞买价 外币
借：外汇买卖
人民币
贷：外汇买卖---汇卖价 人民币
借：外汇买卖
外币
贷：单位外汇活期存款或XX科目
如果国外汇入外汇： 借：汇入汇款 贷：单位外汇活期存款或XX科目
3、支取：（只能最多支取50000美元，5万美元 以上现金支取必须经外汇局批准）
借：单位外汇活期存款--外汇户
贷：外汇买卖--汇买价 外币
借：外汇买卖
人民币
贷：外汇买卖---钞卖价 人民币
特种外币贷款 甲种（借外汇，用人民币
乙种（借外汇，用外币
二、短期外汇贷款业务
（期限一年以内的贷款） 短期外汇贷款包括：外汇浮动利率贷款、
外汇优惠利率贷款、 短期周转外汇贷款三种 。
（一）贷款发放
1、申请人向信贷部申请批准后，签订合同，开 立贷款帐户。
2、帐务处理
借：短期外汇贷款---XX户 贷：单位外汇存款--XX户
内外单位，个人暂时闲置的外币资金。
（1）、外汇存款的种类：
甲种外币存款（单位存款）--只开现汇户，不开现钞户 乙种-（外国客户、华侨）可开现汇户 丙种---（国内居民） 也可开现钞户
以上存款均分定期、活期存款。
• （2）、存款货币： USD、GBP、HKD、JPY、EUR、加拿大元
• （3）、帐户开立的手续，与人民币相同 注意：单位存款开户有外管局批文。
3、贷款期限由提款期、宽限期、 还款期组成。 4、借款单位一定要有外汇来源。 5、对业务员要求高，涉及面广，政策性强。
（二）外汇贷款种类
外汇贷款种类
还外币） 还人民币）
浮动利率贷款
固定利率贷款
现汇贷款
优惠利率贷款
（按利率不同）贴息贷款
特优利率贷款
转贷贷款： 买方信贷、政府贷款
混合贷款、国际金融机构贷款
如果贷款与用款同步进行 借：短期外汇贷款 贷：存放国外同业或XX联行科目
（二）计收利息
1、每季季末月20日为结息日。 2、贷款期限按实际天数算，算头不算尾，利 率采用浮动利率。即在浮动期内，贷款利率不 受市场变动影响，浮动期到期，按市场利率浮 动计息。 浮动期：一个月、三个月、六个月
例：某单位91.6.5，借到半年期10万美元浮动利率共同
人民币
个人外汇存款的利息计算方法与人民币相同。
五、人民币特种存款ຫໍສະໝຸດ 旅游来客等）• 1、特点： ①单位或个人持证明、个人证件及身份证，交申
请书，开立人民币特种存款帐户；
②存入时按牌价折成人民币存入，支取时按与 日牌价换成外汇汇往异地；
• ③ 一旦支取人民币现金后，就不能够再存入 本户 ④ 机关、团体、企事业存款不低于1000元人 民币，个人存款不得低于20元人民币，帐户均 不得透支。
三、七天通知存款及协定存款
（一）七天通知存款
1、七天通知存款和协定存款均属定期存款， 七天通知存款的存款人提款项时，必须提前七 天以书面通知银行。
2、起存金额不低于10000元等值外币，存期不得 低于七天，单位用款时，应在七天前以书面通 知银行办理取款。
3、利息根据实存金额，实存天数和人民银行公 布的“七天通知存款利率”计算，不足七天的 不计息，超过七天的，未在七天前办理通知手 续，扣除七天的利息，已办理通知手续到期不 取的，逾期部分不计息。