国际避税的基本手段和主要方式
第5.1 章国际避税方法课件及例题
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
国际避税方式和方法
国际避税方式和方法国际避税方式和方法主要有以下几种:（一）通过纳税人的国际转移进行避税纳税人（包括公司、合伙企业和个人）的国际转移，是指一个国家税收管辖权下的纳税人迁移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。
如纳税人从高税国迁往低税国成为低税国的居民。
（二）纳税人不迁移进行国际避税,一般来说，纳税人要规避其纳税义务，就要设法迁移。
但利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷，纳税人有时不迁移也可以规避或减轻其纳税义务。
如纳税人虚假迁移其住所，即纳税人法律上已迁出了高税国，但实际上并没有在其他任何国家取得住所。
如果一个高税国的纳税人有足够证据证明他不是这个国家的居民，而是另一个国家的居民，那么尽管实际上他是这个国家的居民，他的纳税义务还是可以减轻，甚至消除。
因为各个国家关于住所或居所的法律规定并不一样，法律解释也不相同，使纳税人利用住所或居所的虚假迁移进行国际避税成为可能。
（三）通过征税对象的国际转移进行避税征税对象的国际转移，是指一个国家税收管辖权下的征税对象转移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的征税对象，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的征税对象，以规避或减轻纳税人总纳税义务的国际避税方式。
这类避税方式花样很多非常复杂，如通过建立免税常设机构转移应税所得。
目前，许多国家的双边税收协定都对跨国纳税人常设机构的经营活动规定了大量免税待遇。
这些经营活动包括货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他准备性、辅助性营业活动等。
这样，跨国纳税人就可以把设在没有这类免税待遇的国家的常设机构所从事的货物购买、存储等活动，转移到有免税规定的有关国家的常设机构中去，以转移应税所得，达到避税的目的。
再如，跨国公司可以通过关联企业之间的转让定价转移应税所得，从而避税。
这是目前跨国公司在世界范围采取的一种非常重要的国际避税方法。
国际反避税基本方法
国际反避税基本方法
随着全球经济的发展，跨国公司和个人的税收规划变得越来越复杂。
为了避免缴纳高额的税款，他们会采取各种手段进行避税。
这种行为对国家税收带来了一定的影响，因此各国都在积极采取措施来打击避税行为。
以下是国际反避税的基本方法：
1. 制定更加严格的税法和监管规定：各国可以加强税收监管，制定更加严格的税法和监管规定，防止跨国公司和个人通过漏洞来避税。
2. 加强国际合作：各国应该加强国际税收合作，共同打击跨国避税行为。
例如，签署税收信息交换协议，共同打击跨境逃税等违法行为。
3. 建立税收透明度：各国应该建立税收透明度体系，鼓励跨国公司和个人自愿公开财务信息，以便税务机关能够更好地监管。
4. 建立国际税收原则：各国应该共同建立国际税收原则，制定统一的税收标准和规则，避免跨国公司和个人通过在不同国家之间转移资产和利润来避税。
5. 打击税收天堂：各国应该加强对税收天堂的打击力度，防止跨国公司和个人通过在税收天堂设立公司来避税。
总之，国际反避税是一个长期而且复杂的过程，需要各国共同努力，采取有效的措施来打击跨国避税行为，维护税收公正性和公平性。
- 1 -。
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业通过合法手段在国际间转移资金和营业利润，以减少税务负担的行为。
身处全球化经济中，国际避税已经成为很多富有的个人和大型跨国企业的常见做法。
然而，随着国际社会对避税行为的关注不断增加，各国政府也加强了对避税的监管，采取了一系列对策。
1.离岸公司：个人或企业可以在低税或无税国家注册离岸公司，将利润通过这些公司转移到境外，以享受更低的税率或免税。
离岸金融中心如开曼群岛、百慕大等地吸引了很多跨国公司和个人注册离岸公司。
2.虚假合同：个人或企业通过虚假的合同在跨国间转移收入，避免在高税率国家缴纳较高的税款。
3.利息和特许权支付：将利息和特许权支付到低税率国家，以降低在高税率国家的税负。
4.拉环境跨国投资：个人或企业在高税率国家设立子公司，通过向该子公司支付高额利息，降低在高税率国家的可抵税所得额。
为了应对国际避税带来的影响，许多国家采取了以下对策：1.增强税务合作：各国通过加强税务信息交换、签署双重征税协议等方式增强合作。
这些措施可以提供更多的税务信息用于监管和取证，遏制跨国避税行为。
2.修改国内税法：许多国家修改了税法，收紧了避税规定和漏洞，有效地堵塞了跨国避税的法律漏洞。
3.引入税务披露规定：一些国家要求跨国企业披露其在各个国家的营业额和所得税支付情况，增加了跨国企业的透明度。
4.强化执法力度：各国税务机构加强对跨国企业的监管力度，加大对违规行为的处罚力度，增加了避税的风险和成本。
5.国际合作打击避税天堂：国际社会加强了对避税天堂的监管，推动这些地区提供更多的税务信息，以降低避税空间。
此外，国际组织如欧盟、OECD等也采取了一系列措施，推动全球范围内的避税问题解决。
例如，欧盟制定了“反税基侵蚀和利润转移”（BEPS）计划，旨在减少跨国企业通过利润转移来避税的行为。
国际避税对于全球经济和发展具有重要影响，因此各国政府需要加强合作，共同制定有效的对策来解决避税问题，维护税收公平和全球经济秩序。
进行国际避税的基本方法
进行国际避税的基本方法
国际避税的基本方法包括以下几种：
1. 开设离岸公司：通过在低税率或免税的离岸地区注册和运营公司，将利润转移至这些地区，从而减少税负。
离岸公司常用的地区包括英属维京群岛、开曼群岛、塞舌尔等。
2. 利用税收协定：利用双边或多边税收协定，将收入和利润在不同国家之间进行合理分配，以避免重复征税。
3. 跨国金融规划：通过设立跨国银行账户、基金、投资组合等方式，将资金流向低税率地区，达到减少税负的目的。
4. 利用间接转移定价：通过在跨国集团内部进行相关方交易的定价，将利润转移至低税率地区，从而实现税务优化。
5. 合理利用税收抵免和减免：通过合理利用各国的税收抵免和减免政策，减少应纳税额。
需要注意的是，国际避税必须符合各国法律和税收法规。
过度的避税行为可能被视为逃税，会面临法律风险和罚款等后果。
因此，在进行国际避税时，建议咨询专业税务律师或会计师的意见，确保合法合规。
防范国际避税的措施
防范国际避税的措施随着全球化的进程，国际避税成为了一个全球性的问题。
为了减少税收收入的损失，各国采取了一系列防范国际避税的措施。
本文将阐述几种常见的防范国际避税的措施，并对其有效性进行评估。
首先，各国可以通过加强税收合作来防范国际避税。
这包括签署双边税收协议、加入税收信息交换机构等。
双边税收协议可以规定税收信息的共享和合作，以便各方能够更好地追踪和打击国际避税行为。
税收信息交换机构则提供了一个平台，各国可以在此共享涉及国际避税的信息。
然而，这些合作机制存在一些问题。
首先，信息的共享和合作需要各国之间的互信和合作意愿。
但由于不同国家之间的利益差异，一些国家可能会对信息的共享持谨慎态度。
其次，双边税收协议和信息交换机构的设置需要时间和资源，对于一些发展中国家来说可能无法承担。
其次，各国可以加强跨境监管合作，特别是在金融领域。
金融机构在国际避税活动中扮演了重要角色，因此加强对金融机构的监管是防范国际避税的重要手段之一、国际金融机构可以加强合规和尽职调查工作，审查客户的税务合规性。
各国也可以加强对跨境资金流动的监管，包括加强资本流动的可追踪性和信息披露要求。
然而，由于金融市场的复杂性和金融监管的困难，实施这些措施可能会面临一些挑战。
此外，各国可以通过立法手段来防范国际避税。
例如，可以制定更为严格的税收法律和规定，充分限制和约束国际避税行为。
此外，各国还可以采取措施减少税收优惠和减免，尤其是对于跨国企业的优惠政策。
这些举措可以降低国际避税的动机和空间。
然而，立法防范国际避税的措施往往面临实施难度较大的问题，因为制定和修改税法与利益相关方存在利益冲突和复杂关系。
最后，全球化程度的提高要求国际合作来解决国际避税问题。
国际组织和多边合作机构可以发挥重要作用，帮助各国协调立法、交换经验和分享最佳实践。
国际组织如联合国、OECD等可以制定国际标准和行为准则，以便各国在制定国内政策时参考和借鉴。
多边合作机构如G20也可以提供一个平台，让各国协调立场和政策。
第5章国际避税方法(1)
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委 托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律 行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产 的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的 受益人。
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.2 跨国公司的国际税务筹划
中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件 ：
（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
国际反避税的基本方法
国际反避税的基本方法国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定,利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或少纳税。
基本方式和方法主要有以下几类:1.转让定价避税。
转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。
2.利用国际避税地避税。
国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。
避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。
3.滥用国际税收协定避税。
国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。
为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。
目前我国已同80多个国家签订税收协定。
然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。
4.利用电子商务避税。
电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。
在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。
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2020年12月3日星期四
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2.滥用税收协定的方法
（1）设置直接导管公司——一个中介
5% 5%
甲国A公司
税
预
收
提
协
税
定
无税收协定 30%预提税
丙过C公司
税
收 协 定
预 提 税
乙国B公司 直接导管公司
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二、国际避税的主要方式
（一）人员流动避税
1.利用个人居住地的变化避税 （1）居住地的真正迁出 跨国纳税人作为高税国居民，为了避免在高税国的无限纳税义 务，可以将其住所迁往低税地区、纯避税区或一个仅实行收入 来源地管辖权的国家，成为其居民，以达到避税的目的。
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国际税收
国际避税的基本手段和主要方式
一、国际避税的基本手段
转移手段的核心问题 是设法将公司的财产 和所得转移到税收待 遇尽可能符合自己需 要的地方去，其主要 表现形式是转让定价
控制手段就是跨 国纳税人通过在 国外设立子公司 和分支机构等， 并利用对这些组 织的操纵和控 制，进行有利于 避税的活动安排
3.利用资本弱化 资本弱化是指跨国投资者在投资于企业的资本中，降低股本
的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行投资或 融资。
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（五）滥用税收协定方式避税
1.税收协定与滥用税收协定 国际税收协定是主权国家为协调相互间的税收分配关系而
达成的书面协议。 滥用税收协定是指非缔约国的居民，即无资格享受税收协
（二）人的非流动方式避税——纳税主体的非国 际转移
这是指跨国纳税人本身并不离开原居住国或改变其居民身 份，而是通过在另一国相应的机构或媒介，使其所得或财产形 式上与本人分离，来避免居住国的税收管辖。
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（三）物的流动方式避税——纳税客体的国际移动
1.利用常设机构流动避税 （1）避免成为常设机构
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（2）设置踏脚石导管公司——两个中介
丁国D公司
有税收协定或国内优惠
向外 国支 付的 费用 可作 纳税 扣除
乙国B公司
有税收协定优惠
踏脚石导管公司
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甲国A公司
协无 定税 优收 惠协 很定 少或
税 收
丙国C公司
（3）直接利用双边关系设置低股权控股公司
择或缩短在一国的居住时间，从而规避居民身份，避免对该国的 无限纳税义务。
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2.利用公司居住地的变化避税
公司住所的真正迁移 这是指一个跨国法人 的管理机构或实际有 效管理中心，真正从 高税居住国迁往某一 低税国。
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改变居民身份 在实行居民管辖权 的国家里，判定企 业居民身份的居所 标准主要有注册登 记所在地、总机构 所在地、实际管理 机构所在地等标准
甲国
乙国
乙国
a
100%控股
b1 100%参股
b2
公
公
公
司
司
司
同一国控股结构
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a公司
b1
b2
b3
b4
b5
甲国
—————————————————————
C公司
德国
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五分结构
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国际税收
各国对非居民（或非公民）来源于本国境内的营业利润是 否课税的问题上，主要是以其是否在本国境内设有常设机构为 判断依据。如果非居民在收入来源国设有常设机构，就对其所 得征税，否则不征税。因此，避免成为常设机构也就避免了对 收入来源国的无限纳税义务。
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（2）通过常设机构避税的方法
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（2）居住地的虚假迁出 这是指居住在高税国的跨国纳税人，为了某一特定的避税目
的而进行的短期迁移（如1至3年，有时甚至不足1年），待避税 目的实现后，ห้องสมุดไป่ตู้迁回原居住国。
（3）居住地的部分迁出 这是指纳税人并未实现完全迁移，而仍与原居住国保留某种
社会和经济联系。 （4）缩短居住时间和中途离境。 跨国纳税人利用有关国家确定居民居住时间的不同规定，选
转移营业财产
转移劳务费用
利用常设机构 亏损避税
转移利息、特 许权使用费
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转移管理费用 目录
2.利用转让定价 利用转让定价是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 转让定价是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这
种价格通常不同于一般市场上的价格。国际上的许多避税活动都 是利用国际联属企业之间的转让交易定价来实现的。
况就有所不同，极有可能是利用借款来虚提利息费用进行避税。
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（四）物的非流动方式避税——纳税客体的非国际移动
1.选择有利的企业组织形式 当一个国家的法人居民企业对外投资时，可以选择在东道国建
立子公司，或是建立分公司。 在国外经营初期，由于生产尚处于起步阶段，发生亏损的可能
借给自己国外的母公司。 结果不仅可减少缴纳子公司所在国的税收，而且对母公司支付给子
公司的利息在所在国已缴纳的预提所得税，母公司可把它作为一项费用扣 除。
（2）公司向本企业个人股东的不正常借款。 公司向本企业个人股东的借款可分为原有企业向股东借款和新办企
业向股东借款两种情况。 原有企业向股东的借款属正常借款 一个新办的企业向股东借款，情
3.不合理保留利润 跨国公司以不合理保留利润的方式，把应分给股东的一部分
股息暂时冻结起来，不予分配，而以公积金的形式积存起来，然 后将这部分利润转化为股东所持有的股票价值的升值额，以达到
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4.不正常借款 （1）母子公司（关联企业）间的不正常借款 子公司将自己当年实现利润的一部分或全部不作为股息分配，而是
性较大，可采取分公司形式从事经营活动，以便其亏损及时冲抵总 公司的利润，减少总公司在居住国的纳税；当生产走上正轨，产品 打开销路，分公司由亏转赢之后，再及时转变为子公司，从而享受 延期纳税的好处。
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2.利用税收优惠 一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定，如加速折
旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转、减免税期、延 期纳税等，这些优惠措施旨在引导纳税人按指定方向进行投资经 营活动，以实现国家的政策目标。跨国纳税人可以合法地利用税 收优惠从事国际避税活动。