2017年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及答案 (二)

2017年度全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及答案（二）一、单项选择题1、（2017年）企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。

下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的正确答案：B答案解析企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值小于账面价值的差额，应该计入公允价值变动损益。

考察知识点非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产2、（2017年）甲公司2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月1日，下正确答案：D答案解析选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属于日后调整事项。

考察知识点资产负债表日后调整事项的界定3、（2017年）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×17年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。

该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。

不考虑其他因素，甲正确答案：D答案解析应计入应付职工薪酬的金额＝（600×300＋600×300×13%）＝203 400（元）。

题目问的是万元，因此需要换算单位，203 400元＝20.34万元。

自产产品用于职工福利视同销售，确认收入成本：借：应付职工薪酬203 400贷：主营业务收入 180 000应交税费——应交增值税（销项税额） 23 400借：主营业务成本 120 000贷：库存商品 120 000【提示】计税价格为600元/件，说明是不含增值税的价款。

考察知识点存货的核算（综合）正确答案：A答案解析银行存款的汇兑差额＝1500×6.94－10350＝60（万人民币元）【汇兑收益】应付账款的汇兑差额＝100×6.94－690＝4（万人民币元）【汇兑损失】所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润＝60－4＝56（万人民币元）。

考察知识点外币货币性项目在结算日的处理正确答案：C答案解析无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。

所以选项C不属于政府补助。

考察知识点政府补助的概述6、（2017年）20×8年2月1日甲公司以2 800万元购入一项专门用于生产H 设备的专利技术。

该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。

甲公司20×8年共生产90台H设备。

20×8年12月31日。

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2 100万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司20×8年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。

正确答案：C答案解析本题考查知识点：无形资产减值测试。

本题采用的是产量法，每一产量摊销额＝（某项资产原值－预计净残值）/预计总产量。

20×8年末，无形资产的账面价值＝2 800－2 800/500×90＝2 296（万元）。

应计提的减值损失金额＝2 296－2 100＝196（万元）。

考察知识点无形资产减值测试7、（2017年）2×17年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价值为100万元的固定资产对外投资，作为长期股权投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲正确答案：D答案解析事业单位以固定资产取得长期投资，应该以评估价值加上相关税费计入长期股权投资成本，所以该项长期股权投资成本＝100＋1＝101（万元）。

分录为：财务会计：借：长期股权投资 101固定资产累计折旧 10贷：固定资产 50银行存款 1其他收入 60预算会计：借：其他支出 1贷：资金结存——货币资金 1考察知识点长期股权投资的核算正确答案：B答案解析2×16年度影响利润总额的金额＝1200×35%－（315＋585）×35%＝105（万元）考察知识点在某一时段内履行履约义务的收入确认方法二、多项选择题1、（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。

合同约定乙公司有权在三个月内退货，甲公司根据以往经验估计退货率为12%。

2×19年12月31日，甲公司尚未收到上述款项，估计退货率仍为12%。

下列关于甲正确答案：ABCD答案解析甲公司估计退货率为12%，因此应确认预计负债＝80×12%＝9.6（万元），确认销售收入＝80×（1－12%）＝70.4（万元）；应确认应收退货成本＝75×12%＝9（万元），确认销售成本＝75×（1－12%）＝66（万元）。

相关会计分录为：借：应收账款 90.4贷：主营业务收入（80×88%）70.4预计负债——应付退货款（80×12%） 9.6应交税费——应交增值税（销项税额）（80×13%）10.4借：主营业务成本（75×88%）66应收退货成本（75×12%）9贷：库存商品75考察知识点附有销售退回条款的销售正确答案：AB选项C，因或有事项形成的潜在资产是或有资产，或有资产不能单独确认为资产；选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。

考察知识点或有事项的会计处理（综合）正确答案：AD答案解析选项B，以成本模式计量的投资性房地产，计提的减值准备以后期间不能转回；选项C，投资性房地产后续计量模式的变更，作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

考察知识点投资性房地产的核算（综合）正确答案：BD选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

考察知识点捐赠收入的核算正确答案：ABCD答案解析选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

考察知识点内部研发无形资产的核算（综合）6、（2017年）下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述正确答案：AB答案解析选项A，借记管理费用，贷记银行存款等；选项B，借记应付债券——利息调整，贷记银行存款等；选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，冲减留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

考察知识点企业合并形成同一控制下的长期股权投资正确答案：ABCD考察知识点会计估计的概念三、判断题1、（2017年）与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名正确答案：对考察知识点政府补助的会计处理（综合）2、（2017年）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应正确答案：对答案解析企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应该直接记入“投资收益”科目的借方。

考察知识点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量3、（2017年）企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转正确答案：对答案解析投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

所以本题的表述正确。

考察知识点投资性房地产的确认和初始计量4、（2017年）企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需正确答案：错答案解析对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易（包括顺流、逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

考察知识点权益法下投资收益的确认5、（2017年）资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映正确答案：对考察知识点预计负债账面价值的复核四、计算分析题1、（2017年）甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。

相关资料如下：资料一：2×19年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。

合同约定，甲公司应于2×20年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2×19年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。

估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2×19年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

资料二：2×19年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。

该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。

该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。

甲公司尚无W型机床订单。

W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2×19年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

问题1、计算甲公司2×19年12月31日S型机床的可变现净值。

答案有合同部分的可变现净值=10×（45－0.18）＝448.2（万元）（1分）无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）（1分）甲公司2×19年12月31日S型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）（1分）问题2、判断甲公司2×19年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。

如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

答案甲公司2×19年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。

（1分）理由：对于有合同的部分，成本＝44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值；对于无合同部分，成本＝44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。