新会计准则下企业所得税的处理
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响由于会计收益与应税收益存在的差异导致了所得税会计的产⽣，同⼀企业在同⼀会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益是存在⼀定的差异，这种差异性是不可避免的，但根据所得税法规定对会计收益进⾏调整后，才能正确的计算出应税收益。
⼀、所得税会计准则的特点所得税核算⽅法是资产负债表债务法。
在对企业所得税的会计进⾏处理时，旧的会计准则制度⽐较宽松，在应付税款法与纳税影响会计法之间，允许企业对这两种⽅法进⾏选择。
应付税款法在时间性的差异对所得税的影响⾦额⽅⾯不确认，在旧的制度中，当期应交的所得税就是当期所得税费⽤;纳税影响会计法，就是对所得税的影响⾦额的时间性差异能够确认，这种⽅法是通过当期应交所得税和时间性差异对所得税影响⾦额的合计，这就是当期所得税费⽤。
但在新的准则采⽤的是资产负债表债务法，该⽅法是基于资产负债表进⾏核算，在这种⽅法下，根据税法的规定计算对应纳税所得额的核算，在资产负债表债务法中，根据资产和负债的账⾯价值与其计税基础的差额来确定递延所得税资产和递延所得税负债。
在新的所得税会计准则中有暂时性差异，暂时性差异是指资产、负债的账⾯价值与其计税基础不同产⽣的差额。
由于暂时性差异使得企业的资产和负债逐步形成，在确认暂时性差异的条件的下，对相关的递延所得税负债进⾏确认，或者是对递延所得税资产进⾏确认。
所得税会计中的资产负债表债务法。
在确认递延所得税资产时，当资产的账⾯价值⼩于课税基础或者负债的账⾯价值⼤于课税基础时产⽣可抵扣暂时性差异来确认;在确认递延所得税负债时，当资产的账⾯价值⼤于课税基础或者负债的账⾯价值⼩于课税基础时产⽣应纳税暂时性差异来确认。
前者适合在新准则中的核算，⽤抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额来确认递延所得税资产。
⼆、新所得税准则与旧所得税准则的差异新所得税准则与旧所得税准则差异主要表现在会计处理⽅法的差异⽅⾯。
以税法为依据的是所得税计算的应纳税所得额，⽽以依据会计标准计算为依据的是会计利润，应纳税所得额和会计利润由于所依据的税法和会计标准不同就会产⽣差异性，旧所得税准则是以收⼊费⽤观为基础，其差异包括了两⽅⾯，即永久性差异和时间性差异。
企业所得税的会计处理
企业所得税的会计处理引言企业所得税是国家对企业利润收入征收的一种税种，对企业的财务状况和业务运营产生着重要的影响。
正确处理企业所得税的会计处理对企业的财务报表准确性和合规性至关重要。
本文将介绍企业所得税的会计处理流程和注意事项，以帮助企业正确进行会计处理。
会计处理流程企业所得税的会计处理流程主要包括计提、确认、缴纳和报告四个环节。
下面将逐一介绍每个环节的具体内容。
1. 计提企业在每个会计期间结束时，需要根据税法规定和会计准则，计提当期的企业所得税费用。
计提企业所得税的具体方法包括暂时性差异法和计提应纳税所得额法。
•暂时性差异法：根据税法和会计准则的差异，计算出当期暂时性差异，并以此基础计提企业所得税费用。
•计提应纳税所得额法：根据当期的收入和支出，在现有税率基础上计算应纳税所得额，并以此基础计提企业所得税费用。
2. 确认确认环节是对计提的企业所得税费用进行确认，确定最终的实际应交企业所得税额。
通常需要与税务机关进行核对，查看计提的企业所得税费用的准确性和合规性。
3. 缴纳缴纳环节是按照确认的企业所得税额，在规定的时间内缴纳企业所得税款项。
缴纳的方式可以是一次性缴纳或分期缴纳，根据税务机关的要求进行操作。
4. 报告报告环节是将计提和缴纳的企业所得税情况进行披露。
主要体现在年度财务报表中，一般会有企业所得税费用的科目和披露项目。
注意事项企业所得税的会计处理需要注意以下几点。
1.税率变动税率是企业所得税的重要因素之一，税率的变动将直接影响企业所得税的计提和确认。
企业在会计处理中应及时了解和适应税率的变动，并及时调整计提的企业所得税费用。
2. 税前调整在计提企业所得税费用时，需要注意税前调整项目的处理。
如非税收入、法定准备金、长期股权投资收益等，这些项目需要在计提企业所得税费用前进行相应的税前调整。
3. 盈余公积金的处理企业在计提企业所得税费用时，需要对盈余公积金进行处理。
根据税法规定，企业需要优先利用盈余公积金进行补充扣除，再计提应缴纳的企业所得税费用。
企业会计新准则下前期差错的所得税处理
企业会计新准则下前期差错的所得税处理企业会计新准则取消了原有的会计差错和重大会计差错的定义，增加了前期差错的定义。
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。
新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18 号所得税》，旧准则没有提及。
前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为追溯重述法。
新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入以前年度损益调整科目，旧准则作为当期损益计入待处理财产损益科目。
财税差异
会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29 号资产负债表日后事项》的规定处理。
而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年。
新准则下所得税会计处理方法浅析
中的资产负债表债务 法 ， 并且更加 明确地规定 了递延 所得
税 资产 、 递延 所得税 负债 的确认 方法 、 程序 和所得税 的计 算方法 。 ２以资产负债表为主导 ， ． 确定企业价值 目标最大化 。 资产负债表债务法 因循 资产 负债 观 ， 递延所得税资产 和递延所得税负债更加符合 资产 和负债 的定义 ， 以资产 负
摘要 ： 新的会计准则中《 所得税会计 准则 》 体现 了与 国际通 行理念 和方法 。 文对企业所得税会计 中尤其是资产负债 本
表债务法提 出 自己的看法 。
资产。使用 该方法 ， 企业应 当对五年 内可抵扣暂时性差异
是否能在以后经营期 内的应税利润充分转 回做 出判断 ， 如 果不能 ， 则不应确认。
确。
企业会计 制度要求企业 采用应付 税款法 和纳税影 响
会计法核算所得税 ， 纳税影响会计法 中的债务法为利润表 债务法 。新 的企业会计准则规定 ， 企业应采用资产负债表 债务法核算所得税 。
２计 税 基 础 的 变 化 。 ．
资产负债表债 务法要确 认递延所 得税负债或 递延所 得税资产 ， 这就要求企业 在取得资 产 、 负债时应 当确定其 计税基础 。资产 的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价值 过程中， 计算 应纳所得 额时按照税法规定可 以 自应税经济
一
、
新所得税 处理 方法 的主要变化
１Hale Waihona Puke 计 处 理 方 法 的 变化 。 ． 会
税 并不是全 部计 人所 得税费用 ， 而是根据其产生的交易的
类 型分别调 整相应 的项 目。
二 、 所 得 税 处 理 方 法 的 主 要 特点 新
１ ．会 计 领 域 宏 观 调 控 的职 能 转 变 ，处 理 方 法 更 加 明
新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响
新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响随着中国财会体系的不断完善，新会计准则下所得税会计处理的变化成为了企业关注的重点之一。
新会计准则与旧标准的主要不同在于对所得税计算的处理方式。
新标准强调了对未实现收益或损失的会计处理，同时也增加了所得税负债与资产的表述要求，并对企业经营决策和财务报告产生了深远的影响。
一、变化1.抵免失效在新会计准则下，企业在后续年度内未能使用已由当期年度产生的税务损失进行抵免，其将被视为失效税务损失，必须在负债一栏中进行处理。
企业应当在资产负债表一栏中表述净总资产的数值，并单独表述未实现的税务损失和未实现的税务收益。
企业在做出决策时，必须根据未来的经营计划进行对这些未实现的税务损失进行分析，以便减少未来的税务负债。
2.未实现收益或损失3.会计确认时间在原有机制下，会计确认时间和税务支付时间不一定相同。
但是在新标准下，企业应当在税务支付时间以前确认相关应纳所得税负债。
这意味着，在支付税款之前需要计算未来几年可能产生的税务负债，并作为负债的一部分进行会计处理，以便更好地掌握企业的财务状况。
4.计算差异处理在新标准下，所得税负债应当根据实际所得税税率计算，并将差异处理作为负债的一部分。
差异处理是指税务计算方法和会计计算方法之间存在的差异。
企业应当考虑所有差异情况，并在产生所得时进行差异处理三观看，以确保会计处理的准确性。
二、影响1.财务报表的准确性在新标准下，所得税缺口的计算方法更为严谨。
企业必须在考虑到差异处理和会计确认时间后计算所得税缺口，这会提高财务报表的准确性。
这样，股东和其他财务利益相关人可以更好地了解企业的经营情况，以适当地评估企业的价值。
2.影响企业决策企业必须严格考虑所有未实现的税务损失和收益，并且必须对这些未来的财务状况进行分析。
这将对企业未来的经营决策产生重大影响。
3.成本上升在新标准下，企业需要考虑到差异处理、未实现的税务损失和收益、税务概率以及会计确认时间等因素，从而增加了会计数据的复杂性，使得会计与税务成本上升。
新会计准则下所得税会计的变化分析
二 、 得税会 计差 异的 变化 所
原 会 计 制 度 采 用 递 延 法 和 损 益 表 债 务 法 计 算 所 得 税 费 用 时 ， 异 分 为 永 久 性 差 异 与 时 间 性 差 异 。新 准 则 中 以 暂 时 差
要 从收入 与费用 配比的角度进 行规范 ， 也不 需要立 足 于资产
会计 与 审计
新 会 计 准 则 下所 得 税 会 计 的 变 化 分 析
陈 梅 容
（ 建农 业职业技 术学 院， 建 福 州 ３Ｏ １） 福 福 ５ ｌ ９
摘要 ：０ ６年 ２月 １ ２０ ５日财政 部颁布 了《 企业会计 准则 第 ｌ ８号—— 所得 税 》新 准则 以资产 负债 观 为会 计 处理 理念 ， ， 以
和 可 抵 扣 亏 损 及 税 款 抵 减 产 生 的 暂 时 性 差 异 。 时 间 性 差 异 是 按 照 收 入 费 用 观 定 义 的 ， 损 益 表 出 发 考 虑 确 认 由 于 收 入 从 或 费 用 项 目在 税 法 和 会 计 上 归 属 期 间 不 同 而 产 生 的 差 异 ， 反 映 的是 一 个 会 计 期 间 产 生 的 差 异 ； 时 性 差 异 是 基 于 资 产 负 暂
债 可靠 、 整 的基础上 反 映有 关 交易 或 事项 的所得 税影 响。 完 新 准则资产 负债观 的确立 ， 现 了我 国会计发展 的新趋 势 。 体
体现 了现阶段我 国所得税会 计准则 与 国际会 计准则 的趋 同。
一
、
所得 税会计 处理理 念的变化
新 准则规定 所得税会计 核算采 用资产 负债 表 债务 法 ， 取 消原会 计制度 的应 付税款 法和递延 法 、 损益 表 债务 法。所 得
新准则下所得税会计处理方法及其影响
重新估值和计量 ， 并对财务报表 中所披露 的账 面价值 做
出相应调整。调整 时要考虑投入 的流动性 、 交易对 手风 险 以及该银行 获取头寸时可能发生 的市场反应 。 估值调
整技术可以改进公允价值计量 ， 防止 管理层 借此操 但要 纵会计报表 。 ３ 资产减值 中剔 除非信用 因素 。在对持有 至到期 ． 从 投资和可供 出售金融 资产等金融 资产进行减 值测试 的
一
所得税负债和递延所得税资产 的期末余额 ， 然后扣除期 初余 额 的差额 确定 当期 发生额 ，并 调整 当期所 得税费
用 。其公式可表示为 ： 递延所得税 ： 递延所得税负债期 （ 末余额 一递延所得 税负债期 初余额 ） 递延所得税 资 一（ 产期末余额 一递延所得税资产期初余 额 ）（ ＝应纳税暂时 性差 异 ×所得 税税 率 一递 延所 得税 负债 期初余 额 ） 一 （ 可抵扣暂时 ｆ 生差异 ×所得税税率 一递延所得税资产期 初余额 ） 。 （ ） － 计税基础确认
格进行纠正 ， 内部模型 （ 按 即未来 现金 流量折现值 ） 进行
１ ． 的计税基础 。新所 得税会计准则规定 ， 资产 资产 的计税基础是指企业收回资产账面价值 的过程 中， 计算
应纳税所 得额 时按 照税法可 以 自应税 经济利益 中抵 扣
－
＋ － ＋
－ ＋ －— － — ＋
－ ＋ － ＋
中递延税款余额进行调整 ， 同 ， 而后者是 由资产 、 负债的 账 面价值与其计税基础之差计算 而得 ， 映的是期末 时 反
点暂 时性差异 的累计数 ， 因此 ， 调整时不 能只是简单 在 相加减 。 ２计算递延所得税 ， ． 即递延所得税 负债和递延所得 税资 产的当期发生额 。 应按应纳税暂时 ｌ 生差异 和可抵扣 暂 时 陛差异 的期末余额乘 以适用所得税税率 ， 计算递延
新准则下所得税会计处理的三步走
3经济关注新准则下所得税会计处理的三步走文⊙王梅安春梅李素荣（鹤岗市丰发工贸有限责任公司鹤岗市欣安金属制品有限责任公司北京燕谷粮油购销公司）摘要:为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业所得税的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息质量，财政部颁布了一系列的相关准则，笔者就新准则下对资产负债表债务法下所得税的会计处理方法进行了阐述。
关键词:所得税；会计处理为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业所得税的会计核算和相关信息的披露，提高会计信息质量，2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。
对众多会计人来说，这是一个老业务的新知识，资产负债表债务法核算所得税是以资产负债表为基础，按照税法的规定，合理确认递延所得税资产或递延所得税负债，对所得税费用进行调整的核算。
一、新准则下所得税的会计核算新准则下所得税处理的关键是掌握递延所得税资产或递延所得税负债是如何计算和确认的。
在新所得税会计准则中，多种情况都做了不同程度的举例与解释。
但是，如果对资产负债表债务法下所得税会计处理的实质理解不够透彻，有可能感觉对其整个核算方法难于理解，下面本文将分三步解决所得税会计核算的难题。
（一）第一步：计算应交所得税应交所得税＝税法利润×所得税税率这个公式中的税法利润是指在资产负债表项目下，依据税法规定对因会计与税法在收益、费用或损失的核算方法口径不同加以调整后的利润。
它不因递延所得税和所得税费用的变化而受影响。
其分录如下：借：所得税(税法利润×所得税税率)贷：应交税金——应交所得税(税法利润×所得税税率)（二）第二步：计算递延所得税通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础二者之间存在的差异，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异和可抵扣晢时性差异，相应确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与期初余额相比，确定进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或转销金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
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新会计准则下企业所得税的处理
发表时间：2010-07-26T16:40:41.357Z 来源：《中小企业管理与科技》2010年4月上旬刊供稿作者：王秀红
[导读] 本文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。
王秀红（莱西市劳动保险事业处）
摘要：本文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。
关键词：新会计准则企业所得税处理
0 引言
2006年2月15日财政部发布了新企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起首次在上市公司范围内执行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。
《企业会计准则第18号——所得税》时确了我国所得税会计采用资产负债表债务法进行会计处理，这与绝大部分企业和上市公司目前采用的应付税款法有很大的差异；同时《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》明确了企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，在首次执行日坚资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。
本文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。
1 资产负债债务法理论
资产负债表债务法所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
1.1 递延所得税资产和递延所得税负债的确认。
资产负债表债务法是以企业取得资产和负债时的金额确定其计税基础，在资产负债表日对资产和负债的账面价值与其计税基础之间进行比较，所产生的差异称暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应原递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。
1.2 递延所得税资产、递延所得税负债的转回。
递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
1.3 所得税费用在利润表中的列示。
利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
2 首次执行日所得税的处理
2.1 计算递延所得税资产和递延所得税负债。
对首次执行日资产负债表中的所有资产、负债账面价值与按税法规定计算计税基础进行比较，重点检查计提减值准备的资产、折旧方法和残值率与税法规定不一致的固定资产和没有实际发生的预计负债等项目，分别计算出应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异。
根据计算出的应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异金额和公司目前执行的所得税税率计算出递延所税资产和递延所得税负债的金额。
2.2 递延所得税资产和负债在期初资产负债表中的列示。
递延所得税税资产作为非流动资产单独列示，递延所得税负债作为非流动负债单独列示，将两者差额调整留存收益。
例如：某上市公司所得税率33%，2006年末公司按账龄计提的坏账准备为530万元，按税法规定坏账准备的扣除标准为5%。
扣除金额为30万元，资产账面价值小于计税基础形成暂时性差异500（5470-5970）万元，形成递延所得税资产为165（500×33%）万元；公司某机器设备原值500万元，2006年末会计折旧200万元，税法规定折旧为300万元，税法规定折旧为300万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异100（300-200）万元，形成递延所得税负债33（100×33%）万元；假设公司除以上两项以外没有其他暂时差异。
在编制2007年期初资产负债表时在非流动资产项列示165万元递延所得税资产，在非流动负债项列示33万元递延所得税负债，同时调整上年末留存收益132（165-33）万元。
3 应用资产负债表债务法的会计处理
企业所得税正式采用资产负债表债务法后，会计处理应当按照以下步骤进行操作：
3.1 公司在资产取得或负债发生时，确认其计价基础是否与所得税法规定的相关计税基础存在差异。
对于存在差异的，就按照公司适应的所得税计算该差异对未来纳税的影响，并根据该影响的金额确认相应的递延所得税资产或相应的所得税负债。
某一会计期间，适用的税率发生变化时，企业应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。
例：上例中该公司2007年末应收账款和坏账准备仍为6000万元和530万元，2008年所得税率为25%，没有其他可抵扣暂时性差异，转回递延所得税资产为40（165-500×25%）万元。
3.2 在会计期末，公司按照会计准则规定对资产的价值进行检查复核，判断资产的价值是否下跌，并对于下跌的资产计提相应的减值准备，也就是对相关资产和负债进行重新计价，当某一资产或负债的重新计价基础与所得税法规定的计税基础不一致时，则计算确定其计价基础与计税基础之间的差异，确认相应的递延所提税资产或递延所得税负债。
某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂性差异，应当确认其纳税影响，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
3.3 在会计期末，公司应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，当发现在未来期间无足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产的利润时，应当对递延所得税资产进行相应的减记。
3.4 企业在编制合并财各报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业
按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。