5-长期股权投资.ppt
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5.长期股权投资-2020中级会计实务视频课ppt
资单位的生产经营决策，不形成重大影响
（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表
（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程
判断情形 （3）与被投资单位之间发生重要交易
（4）向被投资单位派出管理人员
（5）向被投资单位提供关键技术资料
（四）特殊问题 长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险 投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险 产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计 量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也 应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投 资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投 资，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
【思考题2】假设A公司、B公司、C公司、D公 司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权 股份，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通 过方可做出。
A
B
C
D
E
40% 30% 20%
10%
E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可作出
【答案】本例中，E公司的表决权安排使得： 一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一方 均不能单独控制E公司。 二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公 司、B公司、C公司联合起来（40%＋30%＋20%＝ 90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是联 合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此， 称A公司、B公司、C公司集体控制E公司，而不是A公 司、B公司、C公司、D公司集体控制E公司。
二、长期股权投资的确认 长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和 报表中确认对被投资单位股权投资的时点，企业会计准则体 系中仅就对子公司投资的确认时点进行了明确规定，即购买 方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长 期股权投资。实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持 有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
长期股权投资概述ppt41页
长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或
利润时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确
认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益
实际收到股利时： 借：其他货币资金 贷：应收股利
【笔记】 被投资单位分派股票股利，投资企业无需进行账务处理。 被投资单位实现净利润，投资企业无需进行账务处理。
专题十 长期股权投资
答案：ABC 解析：企业合并取得长期股权投资发生 的交易费用计入管理费用；非企业合并取 得长期股权投资发生的交易费用计入长期 股权投资成本。为取得长期股权投资发行 权益性证券发生的佣金、手续费，应从权 益性证券的溢价中扣除。
专题十 长期股权投资
二、持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润
【笔记】 有代表，管财经；人大事重守关键。
专题十 长期股权投资
【笔记】 存在上述一种或者多种情况并不意味着投资
方一定对被投资方具有重大影响。投资方需要综 合考虑所有事实和情况作出恰当的判断。
【笔记】 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，
应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当 期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在 表决权因素。【判断题】
【例.多选题】下列关于长期股权投资会计处理的 表述中，正确的有（ ）。
A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额 确认投资收益 D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有 的份额确认投资收益 网校答案：ABD 网校解析：成本法下被投资方实现净利润，投资单 位不作处理。
远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出
，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由
长期股权投资概述(PPT 139页)
1、控制 母子公司关系的界定条件
（1）二者之间必须有投资关系 （2）二者之间必须有控制关系
2、合营企业的界定
合营企业是一种特殊的企业组织形式，企业成 立之初，所有的出资人以契约的方式约定对合 营企业的财务经营决策进行的共同控制。
（1）共同控制的判断
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有 的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控 制权的参与方一致同意后才能决策。
不同参与方
合营方 非合营方
对合营安排享有共同控制 对合营安排不享有共同控制
例1.A公司、B公司、C公司对D公司的持股比例分 别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为 医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品 服务，其最高权力机构为股东会，所有重大事 项须由代表75%以上表决权的股东通过。
非单独主体 单独主体
第六章
长期股权投资
1.长期股权投资的范围； 2.企业合并的概念及方式 2.长期股权投资的初始计量； 3.长期股权投资的后续计量及核算； 4.长期股权投资的减值
第一节 长期股权投资概述
一、投资的含义及特点 二、长期股权投资范围 三、企业合并的概念及方式
一、投资的含义及特点
（一）投资的含义 投资是企业为了获得收益或实现资本增值 向被投资单位投放资金的经济行为。
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某 项安排的，不构成共同控制。
共同控制的判断步骤
步骤一 步骤二
合同约定条款是否赋予所有 参与方（或参与方组合） 集体控制该安排的权利？
是
相关合同决策是否要求 集体控制所有参与方
一致同意？
是
共同控制
否
非共同控制
否
非共同控制
集体控制 VS 单独一方控制
长期股权投资 ppt(共35张PPT)
理由：目前我国的企业合并在大多数情况下
是企业集团内部的合并，是在母公司操纵下的
合并，难有公允价值。故新准则规定，以被合 原准则规定：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额， 并方所有者权益的账面价值来确定初始投资成 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值
规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资。
原准则对长期股权投资的初始计量
➢长期股权投资取得时的初始投资成本，是指
取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃
非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手 续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作
为计量基础。
新准则对长期股权投资的初始计量
•以支付现金、转让非现金资产
长
企 业
或承担债务方式作为合并对价 同一控制下的企业合并
具体比较见下表：
项目
交易 目的 证券 可供 出售 证券
初始计量 后续计量 交易成本
差额处理（期末）
（税金手续费） （账面价 与公允价之差）
历史成本 公允价值 计入损益
计入损益
（取得时的公 允价值 ）
历史成本 公允价值 计入初始确认
（取得时的公
金额
允价值 ）
计入权益：资本公积—
—持有利得（损失）资产 终止确认时转出，并计入 当期损益。
➢新准则2号第9条规定：长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长
期股权投资的成本。
➢新准则取消股权投资差额的核算。
长期股权投资义PPT课件
或重大影响，并
且在活跃市场中
没有报价、公允
价值不能可靠计
量的长期股权投
资。
15
核算方法
❖ 长期股权投资应当按照初始投资成本计价， 已宣告但未发放的现金股利计入应收股利。
❖ 被投资单位净资产发生增减变动，投资企业 一般不调整投资的账面价值
❖ 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投 资企业按应取得的股利确认为当期投资收益。
精品课件
17
解答：
（1）购入时：
借：长期股权投资—B公司（股票投资）603200
应收股利
6000
贷：银行存款
609200
（2）2007.6.12 借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
（3）2008.5.2 借：应收股利 10000
贷：投资收益 10000
（4）2008.5.16 借：银行存款 10000
1810002200
假设：甲公司于2009年1月1日以现金 7000000元购入乙公司40%的股权。
投资时：
可辨认净资产公允价值份额
（100000+2000000+5000000+300 0000+8000000）（1800000+900000） *40%=6160000元
7000000元> 6160000元
净利润850000元。净损益已按可辨认净资产的公
资产加以重估，按原账面价值入账。
精品课件
7
❖ 借：长期股权投资——成本
❖ 应收股利
❖ 资本公积
❖ 盈余公积
差额调整
❖ 未分配利润
❖ 贷：资产类
❖
负债类
❖
实收资本（股本）
中级财务会计长期股权投资PPT课件
.
18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
.
25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
.
10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
《长期股权投资》课件
详细描述
权益法适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。在权益法下，长 期股权投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整，以反映投资企
业在被投资企业中的权益。
案例三：长期股权投资的公允价值法应用
总结词
公允价值法是指按照市场价格来确定长 期股权投资的价值的方法。
VS
详细描述
按持股比例分类
长期股权投资可以分为控制、共同控制和重大影响三 个层次。
按投资方式分类
长期股权投资可以分为直接投资和间接投资两种方式 。
02
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的成本法
成本法定义
成本法是指以取得长期股权投资时的实际成本作为初始投资成本， 后续计量时一般采用成本法进行后续计量。
适用范围
适用范围
公允价值法适用于投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价 、公允价值能可靠计量的长期股权投资。
初始计量
长期股权投资的初始计量应以取得时被投资方的公允价值为基础，并考虑相关交易费用。
03
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的收益确认
权益法
权益法下，投资方按照被投资方实现的净利润或净亏损的一定比例确认投资收 益或损失。
详细描述
成本法适用于投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且 无重大影响，且长期股权投资的公允价值不能可靠取得的情 况。在成本法下，长期股权投资的账面价值保持不变，除非 有减值迹象或处置该投资。
案例二：长期股权投资的权益法应用
总结词
权益法是指长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整的方 法。
长期股权投资的处置
长期股权投资的出售
企业可以通过出售长期股权投资来获取现金或其他资产。
权益法适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。在权益法下，长 期股权投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整，以反映投资企
业在被投资企业中的权益。
案例三：长期股权投资的公允价值法应用
总结词
公允价值法是指按照市场价格来确定长 期股权投资的价值的方法。
VS
详细描述
按持股比例分类
长期股权投资可以分为控制、共同控制和重大影响三 个层次。
按投资方式分类
长期股权投资可以分为直接投资和间接投资两种方式 。
02
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的成本法
成本法定义
成本法是指以取得长期股权投资时的实际成本作为初始投资成本， 后续计量时一般采用成本法进行后续计量。
适用范围
适用范围
公允价值法适用于投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价 、公允价值能可靠计量的长期股权投资。
初始计量
长期股权投资的初始计量应以取得时被投资方的公允价值为基础，并考虑相关交易费用。
03
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的收益确认
权益法
权益法下，投资方按照被投资方实现的净利润或净亏损的一定比例确认投资收 益或损失。
详细描述
成本法适用于投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且 无重大影响，且长期股权投资的公允价值不能可靠取得的情 况。在成本法下，长期股权投资的账面价值保持不变，除非 有减值迹象或处置该投资。
案例二：长期股权投资的权益法应用
总结词
权益法是指长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整的方 法。
长期股权投资的处置
长期股权投资的出售
企业可以通过出售长期股权投资来获取现金或其他资产。
《长期股权投资全》课件
长期股权投资的风险控制
风险控制概述
风险控制是在风险识别和评估的基础上，采取一系列措施来控制和降低风险的影响程度和 发生概率。
风险控制策略
风险控制策略包括风险规避、风险转移、风险分散等，根据风险的性质、影响程度和发生 概率选择合适的风险控制策略。
风险控制实施
风险控制实施是根据制定的风险控制策略，采取具体的措施和方法，将风险控制在可接受 的范围内。
投资成本包括购买价款、相关税费和直接归属于该项资 产的其他支出。
根据企业会计准则，长期股权投资的初始计量应当按照 投资成本确定。
在确定投资成本时，企业应当将取得长期股权投资所发 生的直接相关费用计入其初始计量金额。
长期股权投资的后续计量
01
长期股权投资的后续计量是指企业取得长期股权投资后，应当按照投 资合同或风险因素分析包括对投资项目的市场环境、政策环境、技 术环境、竞争环境等方面的分析，以及对企业财务状况、 经营状况、管理状况等方面的评估。
风险分类与评估
风险分类与评估是将识别出的风险因素进行分类、评估， 确定各类风险的性质、影响程度和发生概率，以便有针对 性地进行风险管理。
长期股权投资的风险评估
详细描述
本案例重点探讨了长期股权投资的会计处理问题，包括初始投资成本的确认、后续计量、权益法与成 本法的选择与应用等方面，同时还介绍了与长期股权投资相关的财务报表项目的编制和处理方法。
案例三：长期股权投资的风险管理分析
总结词
风险管理分析
详细描述
本案例主要分析了长期股权投资面临的风险类型和应对策略，包括市场风险、信用风险 、流动性风险等，并介绍了如何通过风险评估、风险控制和风险监控等手段来降低投资
长期股权投资的分类
1 2
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付出的 存货
2020/10/23
2019年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款 200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制 的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的 账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提 固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考 虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：
非同一控制下（合并成本）
差额－营业外收入、营业外支出
支付现金（实际支付价款）
发行权益债券（公允价值）
差额－资本公积
投资人投入（合同、协议价）
非货币性交易（账面价值－无商业实质）
（公允价值－商业实质）
债务重组 （公允价值）
差额－营业外收入、营业外支出
2020/10/21
第六章 长期股权投资
5
一、企业合并形成的长期股权投资
600
50 130
14
2．非同一控制下
长期股权投资的初始投资成本
合并成本
作为合并 对价付出 资产的公 允价值
各项 直接 相关 费用
一次交易
多次交易： 各次成 本之和
2020/10/21
第六章 长期股权投资
15
付出资产 公允价值 与其账面 价值的差 额
作为营业外收支 作为销售处理
付出固定 资产、无 形资产
2020/10/21
第六章 长期股权投资
3
第二节 长期股权投资的初始计量
长期股权投资
按不 同来 源确 认初 始金 额
企业合并形成 非合并方式取得
如何 确认初 始金额？
2020/10/21
第六章 长期股权投资
4
合并方式取得 非合并方式取得
同一控制下（按照被合并方所有者权益账
面价值的份额）
差额－资本公积
13
例题6－2
甲公司和乙公司同为A集团的子公司， 2019年8月1日甲公司发行600万股普通股 （每股面值1元）作为对价取得乙公司60% 的股权，另外支付手续费50万元。同日乙 公司账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资
780
贷：股本
2020/10/21
银行存款 资本公积——股本溢价
第六章 长期股权投资
借：长期股权投资
785（500+85+200）
贷：短期借款
200
主营业务收入
一、长期股权投资的特征 1.长期股权投资是一种交换行为。 2.长期股权投资获得的经济利益不同于其他
资产为企业带来的经济利益。
2020/10/21
第六章 长期股权投资
2
二、长期股权投资的范围
两个层次、 四种投资
对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
重大影响以下且在活跃 市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的权益性 投资。
第六章 长期股权投资
本章应关注的主要内容有： 合并方式取得
长期股权投资初始计量
非合并方式取 得
长期股权投资成本法的核算
长期股权投资权益法的核算
长期股权投资的处置
2020/10/21
第六章 长期股权投资
1
第一节 长期股权投资概述
长期股权投资是指企业投出的期限在一年 以上（不含一年）的各种股权性质的投资， 包括购入的股票和其他股权投资等。
（1）若甲公司支付银行存款720万元
借：长期股权投资
800
贷：银行存款
720
资本公积——资本溢价 80
2020/10/21
第六章 长期股权投资
9
问题：
如果资本公积为借方差 额，不足冲减的，那该
如何处理？
2020/10/21
第六章 长期股权投资
10
（2）如果甲公司支付银行存款900万元
借：长期股权投资 资本公积——资本溢价 盈余公积
1．同一控制下（集团内部）
子公司 子公司
现金 非货币性资产
母公司
承担债务
按照被合并方所有者权益账面价值的份额
作为长期股权投资的初始投资成本
差额用资本公积（资本溢价/股票溢价）调整。
2020/10/21
第六章 长期股权投资
6
含有应收而未收的现金股利或利润，
记入“应收股利”。
合并发生的各项直接费用，发生时
计入当期损益。
审计费用 评估费用
直接合并 费用
法律服务费用
管理费用
2020/10/21
第六章 长期股权投资
7
会计分录：
借：长期股权投资—成本 应收股利
贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价
2020/10/21
第六章 长期股权投资
8
例题6－1
甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2019 年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司 所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益 的账面价值为1000万元，其中资本公积— —资本溢价账户余额为80万元。
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
7300（8000-500-200） 500 200
8000
借：长期股权投资
7800（200+7600）
贷：固定资产清理
7300
银行存款
200
营业外收入
300
2020/10/21
第六章 长期股权投资
17
例6－4
甲公司2019年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲 公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A 公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2019年7月1日 合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85 万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处 理如下：
贷：银行存款
800 80 20
900
资本公积不足冲减的， 依次冲减盈余公 积、未分配利润
2020/10/21
第六章 长期股权投资
11
思考练习
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2019 年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定 甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万 元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％。 2019年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万 元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400 万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值； 无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元， 未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权 益中资本公积余额为400万元。
2020/10/21
第六章 长期股权投资
12
合并方以发行权益性证券（股票）作为合
并对价
借：长期股权投资－投资成本（权益份额）
贷：股本
（证券面值）
银行存款
（支付价款）
资本公积－股本溢价 （差额）
注意：
与发行权益性证券有关的税费以及其他相关费用， 冲减“资本公积”科目。
2020/10/21
第六章 长期股权投资
2020/10/23
2019年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款 200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制 的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的 账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提 固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考 虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：
非同一控制下（合并成本）
差额－营业外收入、营业外支出
支付现金（实际支付价款）
发行权益债券（公允价值）
差额－资本公积
投资人投入（合同、协议价）
非货币性交易（账面价值－无商业实质）
（公允价值－商业实质）
债务重组 （公允价值）
差额－营业外收入、营业外支出
2020/10/21
第六章 长期股权投资
5
一、企业合并形成的长期股权投资
600
50 130
14
2．非同一控制下
长期股权投资的初始投资成本
合并成本
作为合并 对价付出 资产的公 允价值
各项 直接 相关 费用
一次交易
多次交易： 各次成 本之和
2020/10/21
第六章 长期股权投资
15
付出资产 公允价值 与其账面 价值的差 额
作为营业外收支 作为销售处理
付出固定 资产、无 形资产
2020/10/21
第六章 长期股权投资
3
第二节 长期股权投资的初始计量
长期股权投资
按不 同来 源确 认初 始金 额
企业合并形成 非合并方式取得
如何 确认初 始金额？
2020/10/21
第六章 长期股权投资
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合并方式取得 非合并方式取得
同一控制下（按照被合并方所有者权益账
面价值的份额）
差额－资本公积
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例题6－2
甲公司和乙公司同为A集团的子公司， 2019年8月1日甲公司发行600万股普通股 （每股面值1元）作为对价取得乙公司60% 的股权，另外支付手续费50万元。同日乙 公司账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资
780
贷：股本
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银行存款 资本公积——股本溢价
第六章 长期股权投资
借：长期股权投资
785（500+85+200）
贷：短期借款
200
主营业务收入
一、长期股权投资的特征 1.长期股权投资是一种交换行为。 2.长期股权投资获得的经济利益不同于其他
资产为企业带来的经济利益。
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二、长期股权投资的范围
两个层次、 四种投资
对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
重大影响以下且在活跃 市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的权益性 投资。
第六章 长期股权投资
本章应关注的主要内容有： 合并方式取得
长期股权投资初始计量
非合并方式取 得
长期股权投资成本法的核算
长期股权投资权益法的核算
长期股权投资的处置
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第六章 长期股权投资
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第一节 长期股权投资概述
长期股权投资是指企业投出的期限在一年 以上（不含一年）的各种股权性质的投资， 包括购入的股票和其他股权投资等。
（1）若甲公司支付银行存款720万元
借：长期股权投资
800
贷：银行存款
720
资本公积——资本溢价 80
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问题：
如果资本公积为借方差 额，不足冲减的，那该
如何处理？
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（2）如果甲公司支付银行存款900万元
借：长期股权投资 资本公积——资本溢价 盈余公积
1．同一控制下（集团内部）
子公司 子公司
现金 非货币性资产
母公司
承担债务
按照被合并方所有者权益账面价值的份额
作为长期股权投资的初始投资成本
差额用资本公积（资本溢价/股票溢价）调整。
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含有应收而未收的现金股利或利润，
记入“应收股利”。
合并发生的各项直接费用，发生时
计入当期损益。
审计费用 评估费用
直接合并 费用
法律服务费用
管理费用
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会计分录：
借：长期股权投资—成本 应收股利
贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价
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例题6－1
甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2019 年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司 所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益 的账面价值为1000万元，其中资本公积— —资本溢价账户余额为80万元。
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
7300（8000-500-200） 500 200
8000
借：长期股权投资
7800（200+7600）
贷：固定资产清理
7300
银行存款
200
营业外收入
300
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例6－4
甲公司2019年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲 公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A 公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2019年7月1日 合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85 万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处 理如下：
贷：银行存款
800 80 20
900
资本公积不足冲减的， 依次冲减盈余公 积、未分配利润
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思考练习
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2019 年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定 甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万 元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％。 2019年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万 元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400 万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值； 无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元， 未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权 益中资本公积余额为400万元。
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合并方以发行权益性证券（股票）作为合
并对价
借：长期股权投资－投资成本（权益份额）
贷：股本
（证券面值）
银行存款
（支付价款）
资本公积－股本溢价 （差额）
注意：
与发行权益性证券有关的税费以及其他相关费用， 冲减“资本公积”科目。
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