同一控制下企业合并的会计处理案例分析
同一控制下企业合并的会计处理案例分析
同一控制下企业合并的会计处理案例分析2007年9月11日，经国务院国资委批准，中国铁路工程总公司以其拥有的货币资金、实物资产、无形资产、下属公司的股权等出资，独家发起设立了中国中铁股份有限公司，中铁工核心业务都已经进入了中国中铁。
而随着中国中铁整体重组上市，因其资本公积为负数的的问题却引来诸多争议，本文就其资本公积为负的原因，即因采用新准则同一控制下企业合并的会计处理展开分析探究同一控制下企业合并会计处理对企业报表的影响。
并分析我国同一控制下企业合并会计处理存在的问题，在此基础上，提出我国完善新准则的相关建议。
一、中国中铁上市情况概况2007年9月11日，经国务院国资委《关于设立中国中铁股份有限公司的批复》（国资改革[2007]1095号）批准，中国铁路工程总公司以其拥有的货币资金、实物资产、无形资产、下属公司的股权等出资，独家发起设立了中国中铁股份有限公司，中铁工核心业务都已经进入了中国中铁。
中国证监会发行审核委员会公告，定于11月5日审核中国中铁股份有限公司的股首发申请，这标志着中国铁路工程总公司整体，组后的境内外上市工作已正式启动。
重组前，中国中铁所有资产及负债均由中铁工拥有，业务也由中铁工经营。
组时中铁工将与核心业务有关的资产、负债及权益投人中国中铁。
宜组完成后，中国中铁由遍布世界各地的600多家直接及间接子公司以及多家参股公司组成。
二、采用同一控制下的企业合并对会计方法对中铁的影响中国中铁股份1280000万股，占本次发行前中国中铁总股本的100%。
中国中铁设立时，中联资产评估有限公司以2006年12月31日为评估基淮日，就中铁工拟整体重组、独家发起设立股份公司所涉及的纳入股份公司的资产及相关负债进行了评估。
在评估基准日2006年12月31日持续经营的前提下，中铁工拟投入股份公司的净资产账面价值为508636.30万元，调整后账面值为508636.30万元，评估值为1921317.61万元，评估增值1412681.32万元，增值率277.74%。
同一控制下企业合并的会计处理实例讲解
同一控制下企业合并的会计处理实例讲解同一控制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别按照以下规定进行会计处理。
（一）同一控制下的控股合并【例1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B 公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资50 000 000贷：股本15 000 000资本公积35 000 000A公司合并财务报表中的有关调整和抵消分录如下：借：股本 1 500资本公积500盈余公积1000未分配利润 2 000贷：长期股权投资 5 000对留存收益调整分录如下：进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500万+3 500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积30 000 000贷：盈余公积10 000 000未分配利润20 000 000（二）同一控制下的吸收合并【例2】20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。
当日，P 公司、S公司资产、负债情况如下表所示。
本例中，假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A 公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。
合并报表案例解析
合并报表案例解析案例1 （同一控制下企业合并）P公司20×7年1月1日，以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，控制了S公司。
该控股合并为同一控制下的企业合并。
20×7年1月1日P公司和S公司资产负债表如下：案例解析：P公司对S公司长期股权投资的会计处理。
借:长期股权投资168 000 （210000×80%）资本公积44 000贷:银行存款212 00020×7年1月1日（合并日）调整与抵消分录借: 股本150 000资本公积40 000盈余公积17 000未分配利润 3 000贷:长期股权投资168 000少数股东权益42 000假定S公司20×7年实现净利润20000元,提取盈余公积2000元,当年没有分配股利,年末未分配利润21000元。
20×7年间P公司与S公司之间未发生其他内部交易。
20×7年12月31日（合并后第一年）调整与抵消附录1.将长期股权投资成本法下的余额调整为权益法下的余额。
借:长期股权投资16 000 （20000×80%）贷:投资收益16 0002. 抵消长期股权投资借:股本150 000资本公积40 000盈余公积19 000年末未分配利润21 000贷:长期股权投资184 000（168000+16000）少数股东权益46 000（42000+20000×20%）3.抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。
借:投资收益16 000少数股东损益 4 000 （20000×20%）年初未分配利润 3 000贷:提取盈余公积 2 000年末未分配利润21 000假定P公司于20×7年1月1日投资212000元取得S公司80%的股权后,S公司于20×8年2月28日发放现金股利16000元,20×8年实现净利润54000元,提取盈余公积5400元。
同一控制下企业合并的会计处理例解
应当在 合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值
ｋ ｈｍ ｆ ｍ． ｖ ｒ ｊ ． ｏｃ ｇ ． ｌ ｘ ｏ ｏ ｃ
・
３ ５・
２００００ ０ ０
１０ ０ ０ ０ ０ ８０００ ５ ０ ２０ ０ ０ ５ ０
时， 一般包括合并资产负债 表、 合并利润表及合并现金 流量表 。 以合并 日的合并资产 负债表为例 ， 现 合并利润
表及 合 并现 金 流量 表 略 。
按 照 《 业会 计 准 则 第 ３ 企 ３号——合 并 财 务报
合 并工作底 稿 中， 借记 “ 资本公积 ” 目， 记 “ 项 贷 盈余
公积 ” “ 分 配 利 润 ” 目。确 认 企业 合 并形 成 的长 和 未 项
期股 权投 资后 ， 并方账 面 资本公积 （ 合 资本 溢价 或股
本溢价 ） 方余额小于被合 并方在合并前实现 的留存 贷 收益 中归属于合并方的部分的， 在合并资产负债表中 ，
应 以合 并方 资本 公积 （ 资本溢价 或股本溢 价 ） 的贷 方 余额为限，将被合并方在企业合 并前 实现 的留存 收益
投 资》的规定 ， 同一控 制下企 业合 并形成 的长期 股权 投资 ，合并方应 以合并 日应享有被 合并方账面所有者
权益 的份额 作为形成长 期股权投 资 的初 始投资成本 。
也就是说，同一控制下 的企业合 并，合 并方以支 付现
金、 转让非现金 资产或承担债务方式作为合 并对价 的，
中归 属于合 并方 的部分 自“ 资本 公积 ” 入 “ 转 盈余 公 积” “ 和 未分配利润 ” 在合并工作底 稿中， 。 借记 “ 资本
公积 ” 目， 项 贷记 “ 盈余公积 ” “ 和 未分配利润 ” 目。 项
同一控制下企业合并例题
同一控制下企业合并例题摘要：1.什么是同一控制下的企业合并2.同一控制下企业合并的处理原则3.同一控制下企业合并的计量方法4.国际财务报告准则对同一控制下企业合并的规定5.同一控制下企业合并的案例分析正文：一、什么是同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并指的是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。
这种合并通常发生在企业集团内部，如母公司与子公司之间的合并、兄弟公司之间的合并等。
二、同一控制下企业合并的处理原则1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产和负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
3.被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策。
三、同一控制下企业合并的计量方法在同一控制下的企业合并中，通常采用权益结合法进行计量。
这意味着合并方在合并中取得的被合并方的资产和负债的价值，以被合并方在合并前的账面价值为基础进行确认。
四、国际财务报告准则对同一控制下企业合并的规定国际财务报告准则（IFRS）在2020 年11 月发布了关于同一控制下企业合并的征求意见稿。
该征求意见稿指出，在同一控制下的企业合并中，不应当将购买法或账面价值法适用于所有的同一控制下的企业合并。
五、同一控制下企业合并的案例分析例如，一家母公司拥有子公司A 和子公司B，母公司决定将子公司A 与子公司B 进行合并。
在这个过程中，母公司需要根据上述原则和计量方法，对子公司A 和子公司B 的资产、负债、股权等进行合并，并在合并后维持其原账面价值不变。
浅析同一控制下企业合并会计处理——赣粤高速收购赣粤工程案例解析
者未来应收 回的税款 ） ，而递延税款贷项反映 的是未来应付的税
在 资 产 负债 表 债 务 法 下 ，递 延 所得 税 资 产 和 递 延 所 得 税 负 债 的 确 款 ，因此 相 对 于 递 延 法 而 言 ，其 递 延 税 款 借 项 和 递延 税 款 贷 项 更
认 ，分别以报告主体预期收回资产 的账面金额和清偿负债的账面 符 合 资 产 和 负 债 的 定 义 。 金额所引起 的纳税后果为依据 ，因此能够确实代表报告主体未来 在大多数情况下 ，采用资产负债表债务法与采用收益表债务
当期所得税 费用和递延所得税余额）相 同。但是， 的纳税利益和纳税责任 ，从而适合 在资产 负债表 中列示为资产和 法的最终结果 （ 在 某 些情 况下 采用 两 种 方 法 所 得 的 结 果 不 同 。由 于 收益 表 债 务 法 负债。
浅 析 同一 控 制 下 企 业 合 并 会 计 处 理
赣 粤 高速 收 购赣 粤 工 程 案 例 解 析
胡 晶
（ 江西赣粤 高速 公路股份有 限公 司，江西 南 昌 ３ ０ ５ ０ ２ ） ３
摘要 ： 本文通过赣粤 高速 收购赣粤工程 的案例着手分析新准则下 同一控制下企业 同 的 多方 最 终 控 制 且 该 控 制 并 非暂 时 性 的 ；非 同一 控 制
下企 业合 并 指 参 与 合并 各方 在 合 并 前 后 不 受 同一 方或 相 同 的 多 方
２ 日江西省国有资产监督管理委员会 以赣 国资产权字［０ ７４ ９ ４ ２ ０］０ 号 最终 控 制 的 合 并 交 易 。
接 计 入 权 益 的 递延 所 得 税 资 产 或 负 债 ，确 定本 期 应 调 整 的 递 延 所 分 别 乘 以 适 用税 率 得 出递 延 税 款 贷 项 和递 延 税 款 借 项 在 当期 的发
同一控制下企业合并的解决处理
案例研习（63）：同一控制下合并解决之道(2011-07-24 20:08:50)转载标签：分类：案例分析财经张波广州市庆余堂易视通【案例情况】一、安居宝为整合实际控制人下属的安防业务，集中发行人各项优势资源，同时避免同业竞争和减少关联交易，发行人前身安居宝有限于2007年11月收购实际控制人张波先生控股的广州市易视通讯网络技术有限公司并于2008年12月依法将其注销。
1、易视通讯的历史沿革情况（1）易视通讯设立情况易视通讯成立于2003年8月28日，由张波、张频、张瑞斌、黄伟宁共同出资组建，注册资本100万元，出资方式全部为现金；法定代表人为张波；易视通讯成立初期主要从事网络通讯设备产品及其软件的开发、设计和销售，2006年开始主要从事楼宇对讲及智能家居软件的开发。
成立时的股权结构如下：（2）易视通讯2005年股权变动情况2005年1月18日，张波、张频与高静迟签订《股东转让出资合同书》，约定张波将其原出资额3万元转让给高静迟，转让价格为3万元；张频将其原出资额2万元转让给高静迟，转让价格为2万元。
上述转让事宜经易视通讯2005年1月18日召开的股东会决议同意，并于2005年1月28日办理工商变更登记手续。
本次股权变动后的股权结构如下：（3）易视通讯2007年股权变动情况（安居宝有限收购易视通讯）2007年11月7日，张波、张频与安居宝有限签订《股东转让协议》，约定张波将其持有易视通讯47%的股权转让给安居宝有限，转让价格为47万元，张频将其持有易视通讯33%的股权转让给安居宝有限，转让价格为33万元。
上述转让事宜经易视通讯2007年11月17日召开的股东会决议同意，并于2007年11月21日办理工商变更登记手续。
本次股权变动后的股权结构如下：收购前，张波、张频合计持有易视通讯80%的股权。
自易视通讯成立以来，在重大经营决策等方面，张频均与张波保持一致行动。
并且，自易视通讯成立以来，张波一直担任易视通讯的董事长、总经理，综合其对公司股东会、董事会决议的实质影响、对董事和高级管理人员的提名及任免所起的作用等因素，张波能够实际决定和实质影响易视通讯的经营方针、决策，易视通讯为张波实际控制的企业。
长期股权投资形成“同一控制下企业合并”的会计处理
长期股权投资形成同一控制下企业合并的会计处理一、计量原则同一控制下的企业合并，无论合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，还是以发行权益性证券作为合并对价的，均应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并会计处理原理为所谓的“权益结合法”（pooling of interest method），即将企业合并视为参与合并的合并方和被合并方之间的股权安排视为集团内部的资源整合，合并过程中不能产生损益。
即使合并方以非货币性资产支付对价，也只能按照账面价值结转，不能确认非货币性资产的转让损益。
这样可以防止相关企业通过同一控制下的企业合并“粉饰”会计报表。
二、基本会计分录同一控制下企业合并合并方的基本会计分录如下：（1）支付现金、转让非现金资产或承担债务方式借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：银行存款合并对价非货币性资产（账面价值）合并对价承担债务（账面价值）合并对价资本公积-资本溢价（贷方差额，若有）（2）发行权益性证券（股票）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（1）（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：股本（发行股数）资本公积-股本溢价（2）【发行股数*(发行价格-1）-发行费用】注：（1）合并对价与长期股权投资的初始投资成本之间的差额，冲减合并方（母公司）单体报表的资本公积-资本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）我国《公司法》不允许折价发行，否则属于出资不实，实务中股票溢价发行是常态，均能涵盖发行费用，溢价部分计入资本公积贷方。
三、案例【例1】甲集团为A上市公司的控股母公司，为了解决公司IPO时同业竞争的承诺，并扩大上市公司的市场占有率，决定将甲集团下一控股同类公司新疆某公司装入上市公司。
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浅谈同一控制下企业合并的会计处理企业合并是现代大中型企业形成和发展的有效手段。
目前我国企业的【摘要】合并大多是同一控制下的企业合并，其主要特征是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，并且该控制不是暂时性的。
商誉公允价值资本公积企业合并【关键词】账面价值会计准则新增企业合并准则，将企业合并划分为同一控制下的企业合【引言】并与非同一控制下的企业合并，每一种情况下又进一步划分为吸收合并、控股合并及新设合并。
对于每一种具体情况下，合并方的会计处理存在着较大差异，特别是净资产及长期股权投资的入账金额及商誉确认与处理问题，相对较为复杂，难以掌握。
《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
定义中的“同一方”，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。
“较长的时间”通常指1年以上（含1年）。
总之，同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。
通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。
同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。
一、同一控制下企业合并应披露的信息属于同一控制下企业合并的判断依据；以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例；被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况；被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明还应针对每种合并方式的特点。
．首先应该明确，对于同一控制下企业合并(包括吸收合并与控股合并)的会计处理，采用的是权益结合法，即进行会计处理时，合并方对取得被合并方的净资产(吸收合并中)以及长期股权投资(控股合并中)应按账面价值反映，这是因为参与合并的各方由于受同一方(或相同多方，以下的表述中省略)控制，其合并时的公允价值可能并不公允，因此采用账面价值，该账面价值与合并方付出对价账面价值之间的差，调整资本公积(借差冲减资本公积时，以资本溢价为限，不足部分依次冲减盈余公积及未分配利润)；而非同一控制下的企业合并采用的是购买法，即将企业合并看作是真正的资产交易，由于合并双方并无任何关联关系，完全遵照市场规则进行，因此合并中所确认的公允价值认为是公允的，合并方在进行会计处理时，必定采用公允价值计量。
其中对于非同一控制下的控股合并，长期股权投资的成本按合并方付出对价的公允价值(假设不考虑相关税费)计量，该公允价值与付出对价的账面价值的差额，应作为资产转让损益，相应地记入营业外收支等损益科目中；而对于非同一控制下的吸收合并则要确认两个差额：一是作为合并对价而付出的资产的公允价值与账面价值的差额，同样作为资产转让损益，记入相关损益科目；二是付出资产的公允价值(即合并成本)与获得的被合并方净资产的公允价值之间的差额，应视为正负商誉，借差记入“商誉”，贷差记入“营业外收入”。
二、同一控制下企业合并带来的思考？？第一，企业在合并方式选取时应仔细考虑合并方式利弊取舍。
由于企业合并方式不同，会计处理也截然不同，它直接影响到合并后企业财务状况和经营成果，进而影响企业合并的目的。
？第二，由于同一控制下的企业合并，被合并方合并日前的净利润也必需纳入合并方的净利润。
这种会计处理方式虽然使合并方的会计报表可靠性和可比性提高，但也造成利润失真现象，极大地提高了合并方的净资产收益率和每股收益，往往会被上市公司用来操纵利润、粉饰报表，特别是一些面临摘帽的ST上市公司，因此监管部门应加强对上市公司企业合并进行监管，完善相应的配套措施，以促进上市公司改善资产质量、优化资源配置。
？第三，发生同一控制下的企业合并，是偶然的、一次性的，因此被合并方在合并前实现的净利润需计入非经常性损益，公司进行融资时应考虑此因素的影响。
．三、同一控制下的控股合并【例2】例1中，假设甲公司取得乙公司60%的股权，其他条件不变，则甲公司于20X7年1月1日取得乙公司60%股权时的会计处理如下：借：固定资产清理 1 400 000累计折旧500 000固定资产减值准备100 000贷：固定资产 2 000 000借：长期股权投资900 000(1 500 000×60%)资本公积800 000(倒挤)贷：固定资产清理 1 400 000股本300 000其中第二笔分录中，长期股权投资的入账价值按照乙公司所有者权益账面价值的60%计算得出。
甲公司形成的长期股权投资账面价值90万元与支付的合并对价账面价值170万元(即付出固定资产的账面价值与发行股份面值总额之和)的差额80万元，同样应当调整资本公积。
四、同一控制下的吸收合并1．合并中取得资产、负债入账价值的确定合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。
其中，对于合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策不同的，在将被合并方的相关资产和负债并入合并方的账簿和报表进行核算之前，首先应基于重要性原则，统一被合并方的会计政策，即应当按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债的账面价值进行调整后，以调整后的账面价值确认。
2．合并差额的处理合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额权益性证券方式进行的该类合并，的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【例1】甲公司与乙公司同为A公司的两家子公司。
20X7年1月1日，甲公司以一台固定资产以及发行普通股30 000股对乙公司进行吸收合并，并于该日取得乙公司的净资产。
甲公司固定资产的账面原价200万元，已计提折旧50万元，已计提固定资产减值准备10万元，公允价值160万元；甲公司普通股每股面值为10元，每股市价为20元。
不考虑其他相关税费。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
20X7年1月1日，乙公司的资产和负债的账面价值和公允价值以及甲公司合并前的资产和负债的账面价值见表1。
日取得乙公司净资产时的会计处理如下：1月1年20X7甲公司于借：固定资产清理1 400 000累计折旧500 000固定资产减值准备100 000贷：固定资产2 000 000借：银行存款100 000应收账款300 000库存商品(存货)400 000固定资产 1 200 000无形资产0资本公积200 000(倒挤)贷：应付账款420 000应付债券80 000固定资产清理1 400 000股本300 000甲公司在合并中取得的资产和负债，按照合并日乙公司的账面价值计量。
甲公司取得的净资产账面价值150万元与支付的合并对价账面价值170万元(即付出固定资产的账面价值与发行股份面值总额之和)的差额20万元，应当调整资本公积。
资本公积不足冲减的，调整留存收益。
甲公司资本公积账面余额为140万元，足以冲减，因此不必进一步冲减留存收益。
本例中，若甲公司发行的普通股为5 000股，则上述第二笔会计分录为：借：银行存款100 000应收账款300 000)400 000 存货(库存商品固定资产1 200 000无形资产0贷：应付账款420 000应付债券80 000固定资产清理1 400 000股本50 000资本公积50 000(倒挤)本例中，若甲公司发行的普通股为20万股，则上述第二笔会计分录为：借：银行存款100 000应收账款300 000库存商品(存货)400 000固定资产 1 200 000无形资产0资本公积 1 400 000盈余公积 1 300 000贷：应付账款420 000应付债券80 000固定资产清理 1 400 000股本 2 000 000可见，在合并条件相同的情况下，因合并方与被合并方是否在合并前后受同一方控制以及到底是吸收合并还是控股合并，合并方在进行账务处理时，其取得并且取得的净资产的被合并方的净资产以及形成的长期股权投资入账价值不同，及长期股权投资的入账价值与付出对价的账面价值之间的差额处理也存在较大差异，在进行账务处理时应加以正确把握。
【参考文献】[1] 财政部.企业会计准则第20号——企业合并.2006，(2).[2] 财政部.企业会计准则第2号——长期股权投资.2006，(2).[3] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解，(4).[4] 阎达五，等. 《高级会计学》第四版[M].2007，(8).。