2020初级会计实务第二章固定资产4

第二章-固定资产（四）
（1）年限平均法（直线法）
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限
预计净残值率＝预计净残值／原价×100%
预计净残值率+（第1年折旧率+第2年折旧率+……+第n年折旧率）＝1
第五节固定资产
【例-1】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
方法一：
年折旧率＝（1－2%）÷20＝4.9%
月折旧率＝4.9%÷12＝0.4083%
月折旧额＝5 000 000×0.4083%＝20 415（元）
易错点：在最后一步，再减一次预计净残值。

月折旧额＝5 000 000×（1-2%）×0.4083%＝20 006.7（元）
其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

方法二：
年折旧额=（5 000 000-5 000 000×2%）÷20=245 000（元）
月折旧额=245 000 ÷12=20 417（元）
（2）工作量法
单位工作量折旧额＝［固定资产原价×（1－预计净残值率）］÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例-2】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶
4 000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：
本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）
（3）双倍余额递减法
年折旧率＝2÷预计使用年限×100%
折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

【提示】
固定资产账面余额=固定资产账面原值
固定资产账面净值＝账面原值（账面余额）－累计折旧
固定资产账面价值＝账面原值（账面余额）－累计折旧－固定资产减值准备
【例-3】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率＝2/5×100%＝40%
第一年应提的折旧额＝1 000 000×40%＝400 000（元）
第二年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
第三年应提的折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧
第四年、第五年的折旧额＝[（360 000-144 000）－4 000]÷2＝106 000（元）
【例-单选题】2015年3月1日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为20万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

假定不考虑其他因素，2015年度该设备应计提的折旧为（）万元。

A.4.8
B.8
C.6.67
D.6
网校答案：D
网校解析：2010年该设备应计提的折旧额为20×2/5×9/12＝6（万元）;
易错：1、误当15年折旧了12个月；折旧= 20×2/5＝8（万元）;
2、误当15年折旧了10个月；折旧=20×2/5×10/12＝6.67（万元）;
（4）年数总和法
折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

【例-4】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按年数总和法计提折旧，计算的各年折旧额如下表所示：
金额单位：元
【例-单选题】（2015年）2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014
年应计提的折旧额为（）万元。

A.25.6
B.19.2
C.40
D.24
网校答案：D
网校解析：2013年折旧额＝100×2/5＝40（万元），
2014年折旧额＝（100－40）×2/5＝24（万元）。

【例-多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。

A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值
B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减
C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值
D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值
网校答案：AB
网校解析：年数总和法下，需要考虑预计净残值。

3、固定资产折旧的账务处理
借：在建工程（建造固定资产过程中使用）
其他业务成本（出租）
制造费用
销售费用
管理费用
生产成本—辅助生产成本—XX车间
贷：累计折旧
【例-5】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2018年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，厂部管理部门3 000 000元，辅助供电车间600 000元。

该企业应编制如下会计分录：
借：制造费用—一车间 1 500 000
—二车间 2 400 000
管理费用 3 000 000
生产成本—辅助生产成本—供电600 000
贷：累计折旧7 500 000
【例2-96】乙公司为增值税一般纳税人，2017年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14 800 000元，运输工具计提折旧2 400 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。

当月新购置管理用机器设备一台，成本为5 400 000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4 000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。

本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧，下月开始计提折旧。

本月计提的折旧费用中，对管理部门使用的固定资产计提的折旧额，记入“管理费用”科目的借方，对销售部门使用的固定资产计提的折旧额，记入“销售费用”科目的借方。

乙公司应编制如下会计分录：
借：管理费用17 200 000（14 800 000+2 400 000 ）
销售费用 5 830 000（3 200 000+2 630 000）
贷：累计折旧23 030 000
【例-单选题】（2013年）下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用
B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用
网校答案：B
网校解析：财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。

【知识点小结】
固定资产折旧
1、折旧范围（空间、时间）
2、影响折旧的因素
3、折旧方法
4、折旧的账务处理。