企业集团纳税筹划及风险防范

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（ ） 一 企业集团的概念 企业集团是一种 以大企业为核心 ， 以经济技术或经营联系为基 础、实行集权与分权相结合的领导体制， 巨大、多角化经营的企 规模 业联合组织或企业群体组织。按照总部经营方针和统—管理的进行重 大业务活动的经济实体 ， 或者虽无产权控制与被控制关系 ， 但在经济上 有 一定联 系 的企 业群 体。 （ 企业集 团的特点 二） 企 业集团在结构形式上 ， 表现为以大企业为核 、诸多企业为外 围、多层次的组织结构； 在联合的纽带 匕 表现为以经济技术或经营联 ， 系为基础、实行资产联合的高级的、深层的、相对稳定的企业联合组 织； 在联合体内部的管理体制上 ， 表现为企业集团中各成员企业 ， 既保 持相对独立的地位， 又实行统—领导和分层管理的制度 ， 建立了集权与 分权相结合的领导体制； 在联合体的规模和经营方式上 ， 表现为规模 巨 大 、实力 雄 厚 ， 部 门、跨 地 区 、甚 至跨 国度多 角化 经营 的企业 联 是跨 合体 。
财 会 研 究 Ｊ Ｆ ａ ｃ ｎ ｃ ｏ ｎｉ ｅ ｅ ｃｈ ｉ ｎ ｅａ ｄＡ ｃ ｕ ｔ ｇＲ ｓ ａｃ ｎ ｎ
企业集 团纳税筹 划及风 险防范
杨 新 朋 新 华锦 集 团 山东 海 川 工 艺发 制 品有 限 责任 公 司 ２ ６ ０ ６ ００
摘 要 ： 着 经 济 的 发 展 ， 税 筹 划 作 为一 种 理 财 活 动 已经 被 越 来 越 多 的 企 业 所 重 视 。 企 业 集 团是 多个 企 业 的联 合 随 纳
体 ， 涉及到 的财务活 动领域和 资金 的调度和 使 用的 范围要 比单个 企业 更加 的广泛 。 因此 ， 当的税收筹 划研 究对 所 适 企 业 集 团 的 发展 起 着 至 关 重 要 的作 用 。
关 键 词 ： 业 集 团 ； 税 筹 划 ； 险 企 纳 风
一
企业集团相关概念描述
二、企业集团纳税筹划的概念以及原则
（ 企业集 团纳税 筹划的概念 一） 企业集团纳税筹划是企业集团在不违反现行税法的前提下， 通过 对税法进行精细比较后 ， 对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方 案的纳税优化选择 ， 它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面 的综合经济行为。企业集 团纳税筹戈是企业集团的一项基本权利 ， ４ 通 过 纳税筹划 所取 得 的收益是 合法收益 。企业集 团对 经济 利益 的追求可 以说是一 种本能 ， 最大限 度地维护 自己的利益 的行 为 。 是 （ ） 业 集 团纳 税 筹划 的原 则 － 企 １企业集团纳税筹划应该 持合法及时的原则。税收簪划是—种 ． 坚 不同于偷税、漏税等行为的合法行为 ， 是在法律法规的许可范 围内进 行的， 是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下， 在多种纳税方案 中， 做出选择税收利益最大化方案的决策 ， 具有合法 胜。税收筹划具有 事前筹划性和明确的目的Ｉ 完全符合国家税法的立法意图。 生， ２企 业集 团纳税 筹划应 该坚持 经济 胜原 则 。无论 是单 个企 业还是 ． 企业集团， 进行税收筹划的目的都是为了实现合法节税增收 ， 提高经济 效益。纳税筹划也是需要付出成本的， 企业集团在进行纳税筹划时会 发生很多成本。因此， 企业在进行纳税筹划盹 坚持经济ｌ 则， 原 ． 从 成 本 收益 的角度 对预 期收 入和 花费 的成本 进行 对 比。如果 ， 收益 预期 大于成本时， 这项纳税筹划的方案才具有可行 陛， ， 相反 如果预期收益 小于成本时， 这项纳税筹划的方案就不具有可行 。在企业集团进行 纳税筹划时应该谨慎的进行决策方案的选择， 以便最终实现节税和增 加收益的效果。 ３企业集团纳税筹划应该坚持纳税一体化的原则。企业集团与单 ． 个企业最大的不同在于它是由多个法人共同构成的一个企业联合体， 多数成员具有独立的法人资格和 民事权利。所以， 企业集团在纳税筹 划时应该坚持一体化的原则 ， 从企业集团的角度来考虑如何在遵循国 家法律政策的前提下选择合适的税收筹划的决策 ， 以实现集团纳税利 益最 大化 。
三、企业集 团纳税筹划的策略选 税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后 ， 通过各种途径， 将税收负担 转移给他人承担的过程 ， 旨在消除或减轻 自身的纳税义务。税负转 其 嫁基本上与税法无关， 只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负 转嫁给他人 ， 其行为并未侵害国家利益 ， 亦不构成违法行为。因此， 税 负转嫁受到企业集团的普遍青睐 比较常见 的税 负转嫁 策略包 括两 部分 ： 部分税 收通过 提高 商品 — 或生产 要素 的价格 ， 转嫁给商 品或生产 要素 的购 买者 ； 向后 另—部 分税 收则通 过压 低商 品或生 产要 素进价 ， 转嫁 给商品 或生产要 素 的提 向前 供者。至于转嫁程度的大小 ， 则要视供求弹性的力量对比（ 即供给弹 陛 和需求弹Ｊ 生之间的比率） 而定。 从 ２０年５ 起 ， ０１ 月 国家对 白酒 业进行税 收 政策调 整 ， 由原来 的从价 定率缴纳方法改变为从价定率与从量定额相结合的复合计税方法， 即 对每斤白酒在原来基础 匕 再按Ｏ５ ． 元从量缴纳—道消费税。下面分析 两种转 嫁方法 ： １设立多道独立的销售公司。通过引入独立的销售公司， ． 便可以 采取 “ 前低后高”的价格转移策略， 先以相对较低的价格卖给 自己的 销售公司， 然后再由销售公司 的高 基 层层分销， 行 这样便可在 确保 总体销售收入的同时减少消费税的负担。 ２市场营销及广告费的转嫁。将市场营销及广告费合理转嫁给经 ． 销商负担， 但酒类生产厂家要对经销商做出一定的价格让步， 以弥补经 销 商 负担 的相 关市 场营销 及广 告费 。降低 了酒 类产 品的 出厂 价 ， 直接 转 嫁了增僦 兑 降低 了消费税 。 ， （ ） － 互惠定价筹划策略 互惠定价， —般指大企业集团尤其是跨国公司， 利用不同企业不同 地区税率 以及免税条件的差异 ， 将利润转移到税率低或可以免税的分 公司， 实现整个集团的税收最小化。具体的说， 该企业集团倾向于在税 率高的地方定价偏低 ， 而在税率较低的地方定价偏高。关联企业进行 互惠定价主要是为了转移利润， 氐 集团整体税负的目的和手段。 互惠定价的方式主要有以下几种 ： 一是通过零部件、产成品的销 售价格影响产品成本、利润 ； 二是在关联企业之间收取较高或较低的 运输费用、保 险费 、回扣、佣金等 车 移利润 ； Ｉ专 三是通过关联企业之 间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润水平； 四 是通过提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用以及租金等来影响 关联 公司 的产 品成本和利润 。 案例分析： 某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟， 市场售价为 每箱５０ 不含增值税） ｏ元（ ， 该厂 以每箱４０ 不含增值税） ０元（ 的价格销售给 其独立核算的销售部门１） Ｏ箱。 Ｉ 卷烟厂转移定价前： 应纳 消费税税额 ＝５０ ０ ４％ ＝２００ ０ １ × ０ Ｘ０ ０Ｏ（ 元） 卷烟厂 转移定价后 ： 应纳消费税税额 ＝ ０ ］０ ４％＝ｌ００ ４０ ０ × ０ Ｘ ６Ｏ（ 元） 转移定价前后的差异如下：