所有者权益变动表及报表附注分析
会计报表附注和分析
（1） 资产负债率
资产负债率是负债总额与资产总额的比率，利用资产负债 率可以衡量企业运用债权人提供资金进行经营活动的能力 和债权人提供资金的安全程度。资产负债率的计算公式为：
资产负债率=负债总额/资产总额×100%
（2）有形净值债务率
有形净值债务率=负债总额/（所有者权益-无形资产及长期 待摊费用）×100%
1.资产收益率
资产收益率是衡量企业运用全部经济资源获取收益的比率。 其计算公式如下：
资产收益率=净利润/资产平均余额×100% 公式中，资产平均余额=（期初资产总额+期末资产总额）/2。
资产收益率还可进一步分解： 资产收益率=（销售收入总额/资产平均余额）×（净利润/销
售收入总额）
=资产周转率×销售利润率
4.销售利润率
销售利润率是营业利润与销售收入的比率。计 算公式为：
销售利润率=营业利润/销售收入×100%
销售利润率可以解释为企业每一元销售收入可 实现的营业利润，它剔除了投资损益和营业外
利用有形净值债务率，能够更谨慎、更合理地衡量企业对 债权人利益的保护程度，在无形资产较多的企业中，尤其 如此。
（3）利息保障倍数
利息保障倍数是利润总额加利息费用之 和与利息费用的比率。其计算公式如下：
利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/ 利息费用×100%
四、营运能力分析
对于企业的营运能力进行分析的主要内 容是对于流动资产的周转状况的分析。 流动资产的周转速度，集中体现出企业 的经营管理水平，加速企业流动资产的 周转，不仅可以节约资金的投入，而且 可以大大增强企业的获利能力。反映企 业营运能力的主要指标包括：应收账款 周转率、存货周转率等。
二、附注披露
报表附注一般应按顺序披露下列内容： （1）企业的基本情况 （2）财务报表的编制基础 （3）遵循企业会计准则的声明 （4）重要会计政策和会计估计 （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （6）重要报表项目的说明。 （7）或有事项 （8）资产负债表日后事项 （9）关联方关系及交易
所有者权益变动表实例
所有者权益（股东权益）变动表会企04表例如：A公司于95年1月1日对B公司投资900000元，占B公司有表决权股份的30%；按当时的会计制度，采用成本法核算该投资。
98年1月1日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本的20%及20%以上，应采用权益法核算。
双方所得税率均为33%。
A公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润5%提取法定公益金。
B公司95~97年净利润及A公司96、96年从B公司分得的现金股利如下表：计算会计政策变更的累积影响数如下：相关帐务处理如下：1．调整会计政策变更累积影响数借：长期股权投资------B公司(损益调整)100000贷：利润分配-------未分配利润 1000002.调整利润分配借：利润分配-------未分配利润 15000(100000*15%)贷：盈余公积 15000（一）会计政策会计政策——指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
（二）会计政策变更企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随便变更。
但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
下列各项不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
（三）会计政策变更的处理方法1.追溯调整法追溯调整法——指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
会计政策变更累积影响数——指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
2.未来适用法未来适用法——指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
第五章所有者权益变动表与会计报表附注分析
二、所有者权益变动结构分析
所有者权益变动结构分析就是根据所有者权益变 动表的资料和其他报表资料，分析企业所有者权益总 额和各具体项目增减变动情况和变动趋势，以揭示增 减变动的原因，存在的问题和差距。
1．所有者权益增减变动比较分析 是通过同类财务指标在不同时期或不同情况下数 量上的比较，用以揭示指标之间差异或趋势的一种方 法。 所有者权益内部结转的内容包括资本公积转增资 本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余 公积弥补亏损和其他。该项目分析主要包括转换的合 法合规性分析及转变后所有者权益内部构成的变化分 析。
第四节 会计报表附注的分析
一、会计报表主要项目的注释分析 二、主要会计政策、会计估计变更和前期
会计差错更正的分析 三、关联方及关联交易的分析 四、或有事项、资产负债表日后事项的分析
一、会计报表主要项目的注释分析
对会计报表附注的主要内容和形式项目分析时，应 注意以下问题：
1．不符合基本会计假设的说明 2．会计政策变更的说明 3．财务报表重要项目注释 （1）对会计报表重要项目的详细说明； （2）对少见的财务报表项目或报表项目的名称反 映不出相关业务性质或报表项目金额异常的，需要说明 其原因； （3）财务报表中无法表述的一些重要项目的详细 内容。
二、编制所有者权益变动表的意义
对所有者权益变动表进行分析具有以下几方面的意 义：
（1）有利于对企业的保值增值情况作出正确判断； （2）有利于揭示所有者权益增减变动的原因； （3）有利于了解企业净利润的分配去向以及评价利 润分配政策； （4）所有者权益变动表是资产负债表与损益表的纽 带。期末净资产=期初净资产+净损益+其他收益
第二节 所有者权益变动表的分析
一、所有者投入和减少资本的分析 二、所有者权益变动结构分析 三、直接计入所有者权益的利得和损失的分析 四、所有者权益内部结转的分析 五、所有者权益变动表相关财务指标的分析 六、利润分配策略分析
财务报表附注和所有者权益变动表
财务报表附注和所有者权益变动表财务报表附注和所有者权益变动表是财务报表的重要组成部分，提供了额外的信息和数据，可以更全面、具体地了解一个公司的财务状况和经营情况。
本文将详细介绍财务报表附注和所有者权益变动表的定义、作用、编制方法以及相关注意事项。
一、财务报表附注的定义和作用财务报表附注是指对财务报表中的各项数据和信息进行详细解释和说明的文字、数字、表格和图表等补充资料。
它能够弥补财务报表的局限性，提供了更全面、准确的信息，帮助读者更好地理解和分析财务报表。
财务报表附注的作用主要有以下几个方面：1. 解释主要财务数据：附注详细解释了各项财务数据的计算方法、假设和约束条件，增加了数据的可靠性和可比性，帮助读者理解各项数据的来源和含义。
2. 补充重要信息：附注提供了在财务报表中无法显示的重要信息，如关联交易、非经常性项目、重要会计估计等，有助于读者全面了解公司的财务状况和经营情况。
3. 提高财务报表的透明度：附注提供了额外的信息和数据，使财务报表更加透明、可信，增加了财务信息的可读性和可理解性。
二、财务报表附注的编制方法财务报表附注的编制方法需要遵循以下原则：1. 简明清晰：附注内容应简明扼要，清晰易懂，避免使用复杂的专业术语和技术语言，以确保读者能够准确理解。
2. 全面细致：附注应涵盖财务报表的各个方面，包括会计政策、会计估计、重要会计项、财务风险等内容，以提供全面细致的信息。
3. 一致性和可比性：附注应与财务报表保持一致，遵循统一的会计准则和规范，以确保财务信息的可比性和一致性。
4. 明确格式：附注应按照统一的格式进行编制，包括编号、标题、内容等，以便读者查阅和理解。
三、所有者权益变动表的定义和作用所有者权益变动表是一种反映公司所有者权益变动情况的财务报表，它记录了一段时间内公司的权益变动情况，包括股东投资、盈余分配、资本公积、利润留存等。
所有者权益变动表能够揭示公司所有者权益的组成和变化，为投资者、债权人和其他利益相关方提供了重要的参考信息。
第五章所有者权益变动表及报表附注的分析
第一节 所有者权益变动表的分析
本年年初余额
上年的年末余额，加减因“会计政策变更”和 “会计差错更正”所引起的所有者权益项目的增减 数后的余额，即对所有者权益年初余额的修正
本年增减变动金额
净利润：与利润表中的“净利润”一致 直接计入所有者权益的利得和损失
可供出售金融资产公允价值变动净额 权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 与计入所有者权益项目相关的所得税影响
一、所有者权益变动表的性质
1）所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益的 各组成部分当期的增减变动情况的报表。在股份 制企业里，又称为股东权益变动表。它是投资者 最关心的报表。
2）企业财务管理的目标→股东权益最大化→通过该 表揭示其变化过程及结果→倍受关注
第一节 所有者权益变动表的分析
一、所有者权益变动表的作用
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公 司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈 余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按 照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公 积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家 的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决 定提取。
向投资人分配利润
企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。
第二节 财务报表附注的分析
财务报表附注的性质
财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金 流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的 文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中 列示项目的补充注明。
财务报表附注的作用
（1）提高财务报表信息的可比性 （2）增强财务报表信息的可理解性 （3）突出财务报表信息的重要性
第一节 所有者权益变动表的分析
第六章所有者权益变动表案例
（二） 所有者权益变动表的作用
1．连接资产负债表与利润表的纽带 传统的纽带是通过未分配利润来表现的，因为资产（金融工具） 的公允价值变动部分未能在利润中表现出来，而是直接反映在所 有者权益变动中。 所以，通过所有者权益变动表能起到连接资产负债表与利润表纽 带的作用。
随着全球经济一体化的形成，企业的规模不断扩大，跨国经营是 企业参与国际竞争的重要战略，然而各国在政治、经济、法律等 方面的差异，使企业所面临的经营环境日趋复杂。
目前还无法实现：会计理论的滞后性
一方面是财务报告使用者对相关信息的需求，另一方面是 会计理论发展的滞后，在这种情况下，所有者权益变动表担 负起了资产负债表与利润表的纽带的重任，通过所有者权益 变动表搭建二者之间的钩稽关系，使财务报告体系中各要素 之间能够继续保持着紧密的联系。 可见所有者权益变动表的重要性源于会计理论发展相对于 会计环境发展的滞后，体现了决策有用观与历史成本原则、 收入实现原则以及谨慎性原则的矛盾。
第四节
股利决策对所有者权益变动影响的分析
第一节
所有者权益变动表概述
一、所有者权益变动表的概念与作用 （一）所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表是反映企业在某一特定时间内有关所有 者权益的各组成项目增减变动情况的报表。 不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增 减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权 益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变 动的根源。
我国改革后的所有者权益变动表能更好地帮助投资者获得 与其决策相关的全面收益信息。
财务报告种类 美国
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 全面收益表 报表附注
国际
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 报表附注
0604第六章财务报表：所有者权益变动表、附注、习题
第六章财务报表第三节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。
（2018年）A.所有者投入资本B.综合收益总额C.会计估计变更D.会计政策变更【答案】C【斯尔解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。
（2013年改编）A.提取盈余公积B.综合收益总额C.当年实现的净利润D.资本公积转增资本【答案】ABD【斯尔解析】所有者权益变动表至少应当单独列示下列项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·判断题】所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
（）（2017年、2015年）【答案】√【例题·判断题】所有者权益变动表“未分配利润”项目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。
所有者权益变动表,财务报表附注披露(1)
及其交易披露一、附注披露的总体要求（一）附注概述附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
（二）附注披露的总体要求企业在披露附注信息时，应当以定量、定性信息相结合，按照一定的结构对附注信息进行系统合理的排列和分类，以便于使用者理解和掌握。
二、附注的主要内容附注应当按照如下顺序至少披露下列内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）其他需要说明的重要事项主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。
（八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息三、分部报告（一）经营分部的认定1.经营分部的概念经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
2.经营分部的确定企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。
经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。
具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；（2）生产过程的性质相同或相似；（3）产品或劳务的客户类型相同或相似；（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。
（二）报告分部的确定1.重要性标准的判断企业应当以经营分部为基础确定报告分部。
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：（1）该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
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2．所有者权益变动表重点项目的分析 （1）股本变动情况分析 股本是股东实际投入公司的资本，是公司经营的本钱，股本 的大小反映公司经营的规模。
在分析公司股本增加的同时，分析营业收入和净利润是否相应 增加，从而使得加权平均每股收益较上年有所增长
股本的增加既能为公司发展累积物质基础，也有可能给公司带 来新的问题。
三、所有者权益变动表的作用及意义
作用： （1）反映企业抵御财务风险的实力，为报表使用者
提供企业盈利能力方面的信息。 （2）反映企业自有资本的质量，揭示所有者权益变
动的原因，为报表使用者正确地评价企业的经 营管理水平提供信息。 （3）反映企业的股利分配政策及现金支付能力，为 投资者的投资决策提供全面信息。
2.本年年初余额
上年的年末余额，加减因“会计政策变更”和“会计差错 更正”所引起的所有者权益项目的增减数后的余额，即对 所有者权益年初余额的修正
3.本年增减变动金额
A.净利润：与利润表中的“净利润”一致 B. 直接计入所有者权益的利得和损失
可供出售金融资产公允价值变动净额 权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 与计入所有者权益项目相关的所得税影响 其他
上一会计年度的财务报表中所有者权益的年末数， 也是本年所有者权益增减变动以及分析的基础
“会计政策变更”和“会计差错更正”的调整数
企业年度财务报表报出后，如果由于变更会计政策， 或者更正以前年度的重大会计差错等原因，导致企业 多计或少计利润等所有者权益项目，但是以前年度账 目已经结清，无法再进行调整，只能在当年会计账目 中进行处理。
2．内容（横看时间问结果；纵看项目询过程）
体现了企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得 和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构 成企业的综合收益。
3．特点
●报表时间一般为年度
●报表性质为动态报表
●报表内容主要是自有资本的变动过程及结果
●报表公式为分层次描述
1.上年年末余额
所有者权益变动表及报表附注分析
第五章
所有者权益变动表与财务报表附注分析
本章学习要点
1.了解所有者权益变动表的分析，包括所有者权益 变动表的性质，作用内容，阅读和分析，对企业 的资本结构和财务状况和盈利能力做出分析评价
2.了解和掌握 财务报表附注的分析，了解财务报 表附注的性质和格式，内容，掌握财务报表附注 的分析方法，准确解读企业的财务信息。
1. 所有者权益增减变动比较分析 对同类财务指标在不同时期或不同情况下在其数量上进行 比较，用以揭示指标之间差异或趋势的一种方法。
（差异率、差异额）2.所有者 Nhomakorabea益增减变动比率分析 对同一时期相关财务指标的比值，来揭示它们之间的关系 及其经济意义。
相关比率分析： 资本报酬率=息税前利润总额/平均资产总额*100% 所有者权益报酬率=净利润/平均净资产*100% 保值增值率=期末所有者权益总额/期初所有者权益总额 负债权益比率=负债总额/所有者权益总额*100%
第一节 所有者权益变动表概述
一、所有者权益变动表的内容及结构
1）所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益的 各组成部分当期的增减变动情况的报表。在股份 制企业里，又称为股东权益变动表。它是投资者 最关心的报表。
2）企业财务管理的目标→股东权益最大化→通过该 表揭示其变化过程及结果→倍受关注
新企业会计准则规定所有者权益变动表至少应单独 列示反映下列内容：
意义：
1.有利于对企业的保值增值情况作出正确判断 2.有利于揭示所有者权益增减变动的原因 3.有利于了解企业净利润的分配去向以及评价利润分
配政策
4.所有者权益变动表是联结资产负债表与损益表的纽 带
第二节 所有者权益变动表的分析
一、所有者投入和减少资本的分析 1.所有者投入资本分析 投入金额分析（价值总额） 投入者分析（实际控制权） 投入资本的形态分析（表现形式） 2.所有者减少资本分析 减少金额分析（价值总额） 减少方式分析（路径）
结构比率分析（编制百分比所有者权益变动表）
动态比率分析
定基发展速度是时间序列中报告期发展水平与固定基期发展 水平对比所得到的相对数。
例如，1-5月企业利润总额分别为31万、35万、36万、38万、41 万，若以1月为固定基期，则2-5月的定基发展速度分别为
35/31、36/31、38/31、41/31。 环比发展速度是报告期水平与前一时期水平之比，表明现象 逐期的发展速度。
1.净利润 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额 4.所有者投入资本和向所有者分配利润等 5.按照规定提取的盈余公积 6.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期
初和期末余额及其调节情况
1．格式：兼顾水平、垂直双向反映。
所有者权益变动表（P107)
C.所有者投入和减少的资本 所有者投入资本：投资者追加投入的资本；公司发行的可 转
换公司债券按规定转为股本；重组债务转 为资本等。该项内容会引起企业实收资本 （或股本）的增加。
股份支付计入所有者权益的金额：
企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的， 应在行权日，根据实际行权的权益工具数量计算确定应计入实 收资本货股本的金额，将其转换入实收资本或股本。该项内容 会引起企业实收资本（或股本）的增加。
二、所有者权益变动结构分析
本年年末余额=本年年初金额+本年增减变动金额 本年年初余额=上年期末余额+会计政策变更+前期差额更正 本年增减变动金额=净利润+直接计入所有者权益的利得和损 失+所有者投入和减少资本+利润分配+所有者权益内部结转 A.股本变动情况分析 B.资本公积变动情况分析 C.盈余公积变动情况分析 D.利润分配分析
公司应制定科学合理的扩张战略，充分利用募集的资金，壮大 公司实力。同时，提高资金使用效率，增强盈利能力，形成新 的利润增长点，为公司的持续发展奠定基础。
第一节 所有者权益变动表的分析
2、企业资本减少： 1）资本过剩；发生重大亏损需要减少实收资本 2）利润分配： 提取盈余公积：法定盈余公积和任意盈余公积 对所有者（或股东）的分配 3）所有者权益内部结转 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 盈余公积弥补亏损