审计第二章

者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审 计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在 虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向 利害关系人承担补充赔偿责任。 第三，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行 后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计 金额范围内承担相应的赔偿责任。
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2.事务所侵权赔偿责任范围 第一，事务所因故意出具不实报告而承担连
（一）社会原因 1、消费者利益保护主义的兴起 2、有关审计保险论的运用 3、CPA对商业领域的参与日渐拓展
（二）表现形式 1、诉讼爆炸 2、保险危机
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三、 对CPA法律责任的认定
（一）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达
到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时， 注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务 所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或 违反了与被审计单位订立的保密协议等
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2020/11/17
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第一节 CPA的法律环境
一、注册会计师承担法律责任的依据 1、注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则
的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否 则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。 2、法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时 没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权 利的损害。
多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务， 仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务 费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名 雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美 元的服务费用；
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从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信 ，甚至连财务长也是从安达信聘用的。安达信同时做安 然的管理咨询业务，安然的财务人员就是安达信的前雇 员，这些联系进一步加深了利益关联性，使安达信失去 了应有的独立性，成为安然的事实上利益关联企业，替 安然应用会计技巧或者做假账就等于自己的事。
被告的，会计师事务所对其分支机构的责 任承担连带赔偿责任。 第二，《司法解释》相关规定：本司法解释 所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判， 人民法院不得将会计师事务所追加为被执 行人。
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补充：案例分析
一、安然事件与泡沫游戏
美国最大能源交易商安然公司破产是美国有史以来最 大的破产案，安然股价曾高达90多美元，而之后一度跌至 几毛钱，在全球引起了轩然大波。在安然事件中，作为其 审计师的安达信公司被认为是罪魁祸首。
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Arthur Anderson（安达信）会计师事务所，是世 界著名的会计师事务所。该会计师事务所1913年在芝加 哥由阿瑟.安德森教授创建，至今已经过80多年经营，在 全世界84个国家和地区设有有办事机构389个，共有合 伙人2651人、专业人员79313人，拥有8.5万名员工，在 全球拥有10万家大型客户，1999年1月公布的年收入为 113.01亿美元，是国际上声名显赫的会计师事务所，也 是原世界五大会计师事务所之一。
带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务 所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害 关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能 力决定。 第二，事务所因过失出具不实报告而承担补 充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实 审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审 计报告中的不实审计金额。
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还应关注： 第一，会计师事务所与其分支机构作为共同
2、利害关系人明知会计师事务所出具的报告 为不实报告而仍然使用的，人民法院应当 酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。
3、会计师事务所在报告中注明“本报告仅供 年检使用”、“本报告仅供工商登记使用” 等类似内容的，不能作为其免责的事由。
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（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 1、事务所侵权赔偿顺位 第一，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。 第二，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或
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注意： 1、注册会计师法第十四条规定了四类审计业务：
企业会计报表审计 企业验资 企业合并、分立、清算中的审计 法律、行政法规规定的其他审计业务 2、不实报告：会计师事务所违反法律法规、中国 注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批 准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则， 出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏 的审计业务报告，应认定为不实报告。
刑事 包括罚金、有期徒刑以及其他 一般由欺诈引起 责任 限制人身自由的刑罚等
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第二节 中国CPA的法律责任
一、相关法律法规规定（参见书P14—16） 二、相关司法解释（参见书P16—23） （一）事务所侵权责任产生的事由
利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师 法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并 致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿 诉讼的，人民法院应当依法受理。
第二款、第六条和第七条等规定，明确将 执业准则纳入法律程序范畴，将事务所是 否遵循了执业准则的要求作为判断其有无 故意和过失的重要依据。
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（五）归责原则和举证责任分配 会计师事务所因在审计业务活动中对
外出具不实报告给利害关系人造成损失的， 应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自 己没有过错的除外。
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（二）过失 所谓过失，是指在一定条件下，没有保持应有的
职业谨慎。当过失给他人造成损失时，CPA应负过失 责任。 1、普通过失：通常是指没有保持职业上应有的职业 谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准 则的要求。 2、重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持， 对注册会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没 有按专业准则的基本要求执行审计。
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（八）事务所免除和减轻责任的事由
1、会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民 事责任：
第一，已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要 无 的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；
过
（我没错）
错 第二，审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者
免 不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下
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（六）会计师事务所的连带责任和补充责任 1、《司法解释》第五条规定了事务所在故意
情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿 责任，第六条和第十条规定了事务所在过 失情况下，根据过失大小承担补充责任。
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2、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不 实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所 与被审计单位承担连带责任： ①与被审计单位恶意串通； ②明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关 规定相抵触，而不予指明；
2、利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉 讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同 被告参加诉讼。
3、利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资 或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人 民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
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（四）执业准则的法律地位 《司法解释》第二条第二款、第四条
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（二）利害关系人的范围 利害关系人：因合理信赖或者使用会
计师事务所出具的不实报告，与被审计单 位进行交易或者从事与被审计单位的股票、 债券等有关的交易活动而遭受损失的自然 人、法人或者其他组织，应认定为注册会 计师法规定的利害关系人。
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（三）诉讼当事人的列置
1、利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对 会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其 对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利 害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当 通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
第一，违反注册会计师法第二十条第（二）、（三） 项的规定；
第二，负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应 具备的专业水准执业；
第三，制定的审计计划存在明显疏漏； 第四，未依据执业准则、规则执行必要的审计程序； 第五，在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追
加必要的审计程序予以证实或者排除；
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③明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人 的利益，而予以隐瞒或作不实报告；
④明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生 重大误解，而不予指明；
⑤明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而 不予指明；
⑥被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。 对被审计单位有前款第② 至⑤ 项所列行为，注册会计师按 照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。
CPA应当具备足够的专业知识和业务 能力，按照执业准则的要求执业。
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3、经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化， 而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况 是申请破产。
4、审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准 则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册 会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计 任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重 大错报。
责 仍未能发现虚假或者不实；（别人的错）
第三，已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中 予以指明；（你的错）
无因 第四，已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单
果关 位在注册登记之后抽逃资金；
系免 责
第五，为登记时未出资或者未足额出资的补足出资。
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第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错 报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大 错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精 心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计 准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。
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二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因及表现形式
5、审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注 册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
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注意：
第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经 营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审 计失败，审计风险就可能会变成现实；