会计实务：中国印花税及印花税票
印花税税目、税率、计税依据（2022版）
印花税税目、税率、计税依据（2022版）一、《印花税法》重点变化《中华人民共和国印花税法》2022年7月1日正式施行，与《中华人民共和国印花税暂行条例》相比，《税屋网》结合官方素材整理出的几大重点变化：五降一升:①承揽合同;②建设工程合同(建设工程勘察设计合同) ;③运输合同;④商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据等合同。
以上合同税率从万分之五降为万分之三;⑤营业账簿【从原先“按实收资本和资本公积的合计金额万分之五”调整为“按实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五”，营业账簿税率减半征收，其他账簿不再征收（财税[2018]50号相关减免规定直接纳入印花税法）】⑥财产保险合同【由投保金额的万分之零点三变为保险费的千分之一】。
【税屋提示:实务中一直执行的是新规定，依据国税函[1990]428号国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知，自1990年7月1日起，对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入。
计算征收的适用税率，由万分之零点三改为千分之一】三个增加：（一）新增四项免税凭证1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；2.中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；3.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；4.个人与电子商务经营者订立的电子订单。
【税屋提示:符合上述条件的纳税人，按照“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的方式享受。
】（二）新增印花税扣缴义务人规定纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。
（三）增加“证券交易”税目，按“成交金额的千分之一”征收印花税三个取消：（一）取消尾数规定，据实计税纳税《印花税暂行条例》第三条规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。
印花税的会计处理
印花税的会计处理提起印花税的会计处理，大家可能都会想到：印花税不用计提、在缴纳时直接计入管理费用。
但是此处有两个疑问: 纳税申报期申报缴纳上月印花税时，此种处理方式是否有违会计上的权责发生制？2、在小企业申报财务报表《利润表》时，在“营业税金及附加”栏下有“其中：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税”一栏，这与将“印花税计入管理费用”是否冲突？首先，我们来看一下《中华人民共和国印花税暂行条例》第五条：“印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。
为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
第一，自行贴花的会计处理:1一次购买并贴足印花税票的会计处理:借：管理费用贷：库存现金/银行存款2、一次购买大量印花税票并在以后期间备用，购买印花税票时的会计处理:借：待摊费用贷：库存现金/银行存款在贴花时的会计处理:借：管理费用贷：待摊费用第二：按期汇总缴纳的会计处理:按期汇总缴纳时，由于印花税申报缴纳的时间与所归属的会计期间在时间上有分离，实质上形成“应交税费”的负债，故企业应设“应交税费一一应交印花税”科目。
在月底计提印花税时的会计处理:借：管理费用贷：应交税费一一应交印花税在缴纳印花税时的会计处理:借：应交税费一一应交印花税贷：库存现金/银行存款按照以上分类处理原则，可以避免印花税在会计处理上不符合权责发生制要求的问题，减少所得税年度汇算清缴项目调整的工作量。
其次，我们来看一下《小企业会计准则》第六十五条（二）“营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
”在《小企业会计准则》规定下，将印花税计入营业税金及附加科目。
小企业一般按期汇总缴纳印花税，计提印花税的会计处理:借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交印花税缴纳印花税的会计处理:借：应交税费应交印花税贷：库存现金/银行存款按照此方法进行会计处理即可解释前文提到的疑问二。
中华人民共和国印花税税率大全
印花税采用比例和定额两种税率。
印花税的比例税率有四档：1、财产租赁、仓储保管合同、财产保险合同的规定税率为千分之一；2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据记载资金的帐簿规定税率为万分之五；3、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定税率为万分之三；4、借款合同为万分之零点五；5、其他营业帐簿、权利许可证照按件定额贴花五元。
6、印花税的营业账簿印花税税目中的营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营活动的账册。
按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为记载资金的账簿(简称资金账簿)和其他营业账簿两类，以便于分别采用按金额计税和按件计税两种计税方法。
(1)资金账簿，是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。
(2)其他营业账簿，是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的归属于财务会计体系的生产经营用账册。
(3)有关“营业账簿”征免范围的9个问题。
1)纳入征税范围的营业账簿，不按账簿人是否属于经济组织(工商企业单位、工商业户)来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。
2)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。
3)对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。
4)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。
5)对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿(账册)前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。
6)对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。
中国税制第十章 印花税
第三节
印花税的申报缴纳
一、纳税方法 印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数 以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳 税办法。
1.自行贴花办法
2.汇贴或汇缴办法
3.委托代征办法，税务机关付给5%的手续费。
印花税应税凭证应按照《税收征管法实施细 则》的规定保存10年。
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第三节
印花税的申报缴纳
（9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额， 不包括所保财产的金额。
（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬。
对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研 究开发经费不作为计税依据。
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第二节 印花税的计算
2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合 计金额为计税依据。 4.在确定合同计税依据时应当注意的问题： 有些合同在签订时无法确定计税金额，对于这类合同， 可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计 税，补贴印花。 （二）从量计税情况下计税依据的确定:
实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税 数量为计税依据。
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总结：纳税人、税目、税率和计税依据
税目 合同 产权转移书据 记载资金 营业 的账簿 账簿 其他账簿 权利、许可证 照 纳税人 立合同人 立据人 4档 比例税率 税率 计税依据 合同记载的金额 书据记载的金额 实收资本+资本 公积
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第一节 印花税概述
三、纳税人
凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内 所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。 按照征税项目划分的具体纳税人是：1.立合同人； 2.立账簿人；3.立据人；4.领受人；5.使用人 （1）对于同一凭证，如果由两方或两方以上当事 人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方 就所持凭证的各自金额贴花。
印花税实务操作系列
印花税印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。
印花税的纳税人，分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。
注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
我们来看看印花税的税票：和邮票一样，还是很漂亮的吧。
我们看看印花税的税目税率表：在购销合同中，电业公司与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。
土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
实际工作中，企业的账簿，每本账都按5元贴花。
每年换账时重新贴花。
在企业成立时一般按实收资本和资本公积合计数缴纳印花税，如果在以后的生产经营过程中，实收资本和资本公积未发生增加的情况，则这一块的印花税就不用再缴纳了。
印花税的计算公式：应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额一、购销合同计税依据为购销金额。
如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。
【案例】明玉商贸有限公司于2013年8月与宏大公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，明玉公司取得差价100000元。
明玉公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）×0.03％=420元实际工作中，由于企业经营过程中，未必都签订合同，所以算印花税时，一般是按照购进加销售来计算的。
比如河南省就规定：购销合同的印花税按照购进原材料等金额加上销售收入的金额的合计数的70%与0.3‰来计算。
二、加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入。
企业会计制度下印花税核算
企业会计制度下印花税核算企业在开展业务过程中，会存在全面缴纳印花税的需求。
而印花税核算是企业会计制度中必不可少的一环，直接关系到企业财务报表的真实性和准确性，对企业运营和管理产生重要影响。
本文将介绍企业会计制度下的印花税核算，帮助企业更好地应对相关问题。
1.印花税的概念和种类印花税，是指根据国家税法规定，对某些票据、交易或权利的发生和转让，依法扣除一定比例的税款，以填补国家财政收支的一种税收方式。
印花税的种类繁多，主要有以下几种：•股票交易印花税：指凡在我国金融市场上进行股票证券买卖，以及其他机构投资者在境内定向发行的可转换债券转换为股票的，都需要缴纳股票交易印花税；•债券交易印花税：指转让国债、地方债、企业债券等各类债券产生的交易所得，需要缴纳的税款；•税票印花税：指涉及国家税收缴纳的票据和证明文件上的印花税，主要包括发票、合同、收据、借据、凭证等；•财产权转移印花税：指不动产或者动产的购买、赠与、继承、交换、拍卖等活动，需要缴纳的财产权转移印花税；•保险业务印花税：指保险合同和保险赔款所需缴纳的印花税。
2.企业会计制度下应如何核算印花税？企业在进行印花税核算时，需按照国家税收法规和会计准则，合理计算、及时缴纳，并在会计核算和财务报表中进行合理处理。
具体如下：2.1 记账方法企业核算印花税的方法主要有现行税法核算法和征收税法核算法两种。
现行税法核算法，即以扣除前的营业外支出核算为准，将印花税作为资产，记在所开的发票或者凭证上。
如果是开具专门的印花税票，则应在票面上记载“库存资产”或者“预付账款”，方便财务人员予以识别和处理。
征收税法核算法，则是指将企业为缴纳印花税而发生的现金支出，作为所开具的费用支出凭证的一项，主要用于商业企业、服务行业以及不适用现行核算法的行业核算。
2.2 单位计税额的确定单位计税额是指法定计税价格和计税单位等指标综合起来，按照一定的比例确定纳税价格的数额。
对于印花税的计税单位和计税价格，根据不同种类的印花税会有所不同，企业应仔细查看国家相关税收法规资料，严格按照法规规定进行核算。
会计实务：印花税的起源及在中国的发展史
印花税的起源及在中国的发展史一、印花税的起源印花税是一个古老的税种。
荷兰是印花税的创始国。
1624年荷兰政府在广泛征询民间建议的基础上，确定实施了一种以商事产权凭证为征收对象的印花税，由于缴税时是在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，因此被命名为“印花税”。
1854年，奥地利政府印制发售了形似邮票的印花税票，由纳税人自行购买贴在应纳税凭证上，并规定完成纳税义务是以在票上盖戳注销为标准，世界上由此诞生了印花税票。
目前，世界上已有一百多个国家和地区开征了印花税。
二、中国印花税发展历史印花税是中国效仿西洋税制的第一个税种。
从清光绪十五年（1889年）始，大清帝国拟开征印花税二十余年，虽先后印制了日本版和美国版印花税票，也拟定了“印花税则”十五条，但终未能正式实施。
中华民国成立后，北洋政府把推行印花税作为重要的聚财之举，于1912年10月21日公布了《印花税法》，并于次年正式实施。
这是中华民国成立后，按照法律程序公布施行的第一部印花税法，从此，印花税一直被民国政府视为重要财源。
军阀割据地区和各类伪政权，更将印花税作为筹措军饷和补给的法宝。
其间，北洋政府和民国政府印制和使用了“长城图”、”嘉禾图”、“城楼图”、“六合塔图”、“孙中山像”、“复兴关图”、“联运图”等数十种印花税票。
中共革命根据地和解放区对印花税的认识经历了一个曲折的过程，先是被作为“苛捐杂税”予以取缔，后从利国利民、取之有道的实际出发，确立并开征了印花税。
从1938年5月晋察冀边区征收开始，东北、山东、华中、陕甘宁、东江等根据地和解放区也相继开征了印花税，到1949年，随着大片国统区成为解放区，印花税开征地区越来越多，使用的印花税票除在民国印花税票上加盖之外，各根据地和解放区也自行设计印制印花税票。
如陕甘宁边区印花税票、晋察冀边区印花税票、华北人民政府印花税票，以及东北解放区的“江桥图”、“帆船图”、“工厂图”和山东解放区的“工厂图”、“运输图”印花税票等等。
会计从业热点实务：关于合同贴花的问题
【问题】 关于合同印花税，专管员说合同正本要贴印花税票，没有合同就不需要贴，这种说法是否正确？如果合同没有⾦额，印花税该如何缴纳草签的框架合同是否应贴花？ 【解答】 问题所述对印花税相关规定的理解不够全⾯。
按税法精神： （1）印花税是对经济活动和经济交往中书⽴、使⽤、领受具有法律效⼒的凭证的单位和个⼈征收的⼀种税，是⼀种具有⾏为税性质的凭证税； （2）凡是税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税； （3）所谓具有合同性质的凭证是指具有合同效⼒的协议、契约、合约、单据、确认书以及其他各种名称的凭证； （4）所说合同和应税凭证也包括电⼦形式的合同和各类应税凭证； （5）单从⽂义上理解，没有签订合同也⽆合同性质的凭证书具就不⽤计税贴花。
但实践中，为避免恶意规避印花税，《国家税务总局关于进⼀步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函[2004]150号）规定，纳税⼈有下列情形的，地⽅税务机关可以核定纳税⼈的印花税计税依据： （1）未按规定建⽴印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的； （2）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的； （3）采⽤按期汇总缴纳办法的，未按地⽅税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税的情况报告，经地⽅税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地⽅税务机关在检查中发现纳税⼈有未按规定汇总缴纳印花税情况的。
地⽅税务机关核定征收印花税，应根据纳税⼈的实际⽣产经营收⼊，参考纳税⼈各期印花税纳税情况及同⾏业合同签订情况，确定科学合理的数额或⽐例作为纳税⼈印花税计税依据。
据此各地税务机关为了征管⽅便，通常都会要求企业直接按销售额的⼀定⽐例计缴印花税，⽽⽆论是否签订了销售合同。
对⽆明确⾦额的合同，按规定可以先按定额5元贴花，在以后结算时再按实际⾦额计税并补贴印花。
对草签的（对双⽅具有约束⼒的）框架合同可以⽐照上述⽆⾦额合同对待，如果草签框架合同后补签了正式合同的，对正式合同只需要补贴印花即可。
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中国印花税及印花税票
中国印花税是仿行西洋税制的第一个税种。
从清光绪十五年（1889年）始，大清帝国拟议和试办印花税二十余载，虽先后印制了日本版和美国版印花税票，也拟定了“印花税则”十五条，但终未能正式实施。
中华民国成立后，北洋政府把推行印花税作为重要的财政举措，于1912年10月21日公布《印花税法》令，并于次年正式实施。
从此，印花税一直被民国政府视为不可缺少的重要财源。
至于军阀割据地区和各类伪政权，更将印花税作为筹措军饷和补给的法宝。
其间，北洋政府和民国政府印制和使用“长城图”、“嘉禾图”、”城楼图”、“六合塔图”、“孙中山像”、“复兴关图”、“联运图”等数十种印花税票。
由邮政局、中国银行、电报局、商会予以发售，大肆敛财。
在中国革命历程中，中国共产党人因革命的需要，在革命根据地和解放区取缔“苛捐杂税”的同时，从利国利民，取之有道的实际出发，创办开征印花税。
从1938年5月晋察冀边区征收开始，陆续有东北、山东、华中、陕甘宁、东江等根据地和解放区开征了印花税，特别是到了1949年，随着大片国统区成了解放区，印花税开征地区越来越多。
使用的印花税票除在民国印花税票上加盖之外，各根据地和解放区也自行设计印制印花税票。
例如陕甘宁边区印花税票、晋察冀边区印花税票、华北人民政府印花税票，以及东北解放区的“江桥图”、“帆船图”、“工
厂图”和山东解放区的“工厂图”、“运输图”印花税票等等，为中国革命做出了应有的贡献。
新中国成立之初，有些地区暂时沿用民国政府旧法，有些地区制定了单行办法，继续征收印花税。
1950年，中央人民政府政务院确定了印花税为全国统一开征的税种之一，正式公布了《印花税暂行条例》。
从此，全国统一了印花税法。
中华人民共和国成立后使用的第一套印花税票于1949年11月设计发行。
因主图是在两根柱子之间由齿轮和麦穗衬托下的五星红旗飘扬在地球之上，习称“旗球图”印花税票。
第二套印花税票发行于1952年7月1日，根据主图称为“机器图”和“鸽球图”印花税票。
1958年11月，我国全面实行工商税制改革，印花税与其他税种合并为工商统一税。
党的十一届三中全会以后，社会主义商品经济迅速发展，经济活动中依法书立各种凭证增多。
1988年10月1日，按中华人民共和国第11号国务院令发布《中华人民共和国印花税暂行条例》规定恢复征收印花税，并在国家税务局监制发行了建国以后的第三套印花税票“建设图”，即现行的印花税票，全套共十枚，总面值180元。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。