审计学作业实务题答案

作业一

五、实务题点评

第一题解答：

（1）《企业会计制度》规定：资产负债表中的“存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。可见，星达公司年终存货实际盘点时将其他单位寄存代销的物品计入其中，使得资产负债表中的存货项目高估。

（2）实际有1000个单位，年终盘点时计为100个单位：对于这道题而言，题目中有一个项目是不太明确的——实际有1000个单位，是否账面上也有1000个单位？因此题目有两种解答：①如果账面上也有1000个单位，年终盘点时计100个单位，那么会影响到资产负债表和损益表，资产负债表中存货低估，损益表中的利润低估。

②如果账面上是100个单位，年终盘点时计100个单位，那么仅影响到资产负债表中的项目，存货低估了900个单位。

（3）由于收到货物只计入期末存货中而并未估价记入负债，最终影响到应付账款项目的低估。

（4）某项购货票到料未到，年末已经依据发票入账，但未计入期末存货中：对于这道题而言，题目也中有一个不太明确的地方，即具体的账务处理。假如具体的账务处理是借记物资采购，贷记银行存款，则“未计入期末存货中”，最终影响到存货项目的低估；

（5）由于未及时作为收入和结转成本，反而将所有权已转移的货物计入期末存货，最终影响到存货项目高估，销售收入和本年利润虚减；

（6）某物品销售时，未作销售记录，未包括在期末存货内：由于如果仅结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响到销售收入和本年利润虚减。

第二题解答：

（1）王某的言行不符合“专业胜任能力与技术规范”这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。

（2）王某雇佣有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。

（3）王某以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”、“会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务”和“注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务”的条款。

（4）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度做出保证”的条款。作业二

五、实务题点评

第一题解答：

（1）2005年2月5日库存现金实际占有额＝实点库存现金金额-已付迄未入账的支出凭证-白条抵库数＝6832-1000-600＝5232（元）

盘点金额为5332元，说明账实是相符的。

2004年末的库存现金余额＝5232＋192310-189630＝7912（元）

（以上计算是借助教材第42页的“调节公式”）

（2）该企业在现金业务中存在的以下问题：一是现金日记账登记不够及时；二是职工王林借条属白条抵库；三是库存现金超出库存现金限额（5000元）。

（3）针对上述问题，提出处理意见如下：一是职工王林的借条，应补办相关的审批手续并及时入账，同时建议该企业领导对出纳员的白条抵库行为进行处理；二是建议该企业要高度重视货币资金内部控制，针对货币资金内部控制中存在的（包括上述问题在内的）问题，制定改进措施。

第二题解答：

孟注册会计师拒绝立即签约是正确的。

理由：

一是注册会计师应了解被审计单位的以下基本情况：

(一)业务性质、经营规模和组织结构；

(二)经营情况及经营风险；

(三)以前年度接受审计的情况；

(四)财务会计机构及工作组织；

(五)其他与签订审计业务约定书相关的事项。

二是会计师事务所尚未进行审计风险评价。

三是尚未确定是否有能力胜任此项工作。

作业三

五、实务题点评

本次作业的三道题，一题是考核对重要性水平的确定，一道题是考核的是内部控制的符合性测试与实质性测试的问题，第三道题是考核存货管理的关键控制点。

第一题如果审计人员认为资产负债表的错漏报加总为10万元时是重要的，损益表错漏报加总为20万元时是重要的，在制定审计计划时，审计人员应将其重要性水平定为多少？为什么？

答：应以10万元为重要性水平，因为根据独立审计具体准则第10号——审计重要性中的规定：如果同一时期的不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

第二题请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。

答：

第三题解答：

（1）存货是否有专人负责；

（2）存货是否有安全、固定的存放场所；

（3）存货的保管和会计记账是否由不同的人负责；

（4）是否建立了定期盘点制度；

（5）盘点时盘盈、盘亏是否及时处理；

（6）存货的收发是否有审批制度；

（7）存货的收发手续是否齐全；

（8）存货库存数是如何控制的；

（9）有无积压情况；

（10）存货的总账与明细账是否由不同的会计人员登记；

（11）存货（低值易耗品）的领用、报销是否以废换新，领用的存货（低值易耗品）是否按照规定的方法摊销；(12)参见期末复习指导P56第九题答案。

作业四

五、实务题点评

本次作页有两个实务题，一个考核对统计抽样方法的掌握，另一个是检查同学们对审计意见类型的表述。

第一题解答：

（1）以第2行、第1列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本

的号码分别是：0417、3404、2038、3779、2305。

（2）以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是：1148、0592、2186、3841、3565。

第二题解答：

应出具无保留意见的审计报告。因为：

（1）虽然变更了存货核算的方法，但没有违反一致性原则；

（2）在进行应收账款审计里，虽然无法实施函证，但已采用的替代程序；

（4）虽然资产负债表项目应付账款漏计40000元，但该公司已按注册会计师的要求进行调整。

所以，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，主要取决于问题（3），当存货错报了60000元，超出重要性水平50000元时，如果该公司能按注册会计师的要求进行调整，则出具无保留意见的审计报告（理由参见P211）；如果不进行调整，则出具保留意见的审计报告（理由参见P212--213）。

X