长期股权投资(1)
(完整版)长期股权投资的初始计量知识点
长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。
可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。
第25讲_同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资(1)
第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）若子公司（被合并方）为最终控制方企业集团内部注册设立合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例（2）若子公司（被合并方）为最终控制方外部控股合并形成合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉《企业会计准则解释第６号》〔财会[2014]1号〕：根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。
【例题】甲公司为某一集团母公司，A公司为其一子公司。
2×18年1月1日，甲公司以银行存款400万元，从集团外部非关联方购入B公司100%股权，形成非同一控制下的控股合并。
长期股权投资的后续计量(1)
后续计量原则：
对被投资单位的影响程度
后续计量方法
控制（子公司）
成本法
共同控制的合营企业、重大影响（联营企业）
权益法
成本法和权益法的核心区别
成本法核算
长期股权投资以成本计量，账面余额就是历史成本，无论被投资方所有者权益如何变化，长期股权投资账面余额保持不变。【初心不改】
权益法核算
5.处置时：
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（或借方）
【结论】成本法下，除投资、追加投资、减少投资、投资减值时长期股权投资账面价值会发生变化外，其他情况其账面价值保持不变！
【例题·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值
A.2 400
B.2 500
C.2 600
D.2 700
【答案】D
【解析】2019年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2 500＋1 000×20%＝2 700（万元）。相关会计分录为：
2019年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 2 500
贷：银行存款 2 500
对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400（12000×20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。
除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。
（2）在确认应分担被投资单位发生的超额亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整①
长期应收款②
长期股权投资例题1(1)
长期股权投资例题1(1)【例题1】甲公司和乙公司同为a集团的子公司，2021年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积―资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积―资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益[案例2 ] A公司和B公司都是A集团的子公司。
2022年8月1日，A公司发行600万股普通股（每股票面价值1元）作为公司B股的60%股权。
同一天，企业B的总账面净资产为1300万元。
借方：长期股权投资780（1300）×60%）借款：股本600资本公积--股本溢价180[案例3 ] 2022年1月1日，A公司投资于B公司，固定资产和银行存款为200万元（A公司和B公司不是同一控制下的两家公司），占B公司注册资本的60%，固定资产原价为8000万元，累计计提折旧500万元，计提固定资产减值准备200万元，公允价值7600万元。
其他相关税费不予考虑。
a公司的会计处理如下：借方：固定资产清算7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借方：长期股权投资7800（200+7600）贷方：固定资产清算7300银行存款200营业外收入300【例题4】2021年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。
不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200信贷：无形资产5000银行存款200【例题5】甲公司2021年4月1日与乙公司原投资者a公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
2010年《初级会计实务》：长期股权投资（1）
2010年《初级会计实务》：长期股权投资（1）
一、长期股权投资概述
二、长期股权投资的核算
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
非企业合并形式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
注意：
1.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
2.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
(二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。
1.成本法
(1)成本法核算的长期股权投资的范围
①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
注意：企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
(2)成本法的核算步骤
①取得长期股权投资时
借：长期股权投资 (金额为初始投资成本)
应收股利 (金额为已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷：银行存款 (金额为实际支付的价款、税费等)。
长期股权投资成本法和权益法(解释1)
长期股权投资成本法和权益法的区别：一、适用范围不同：1.成本法适用的范围（注意变化的部分）（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2.权益法适用的范围（1）共同控制；（2）重大影响。
两种方法的比较：成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动，投资企业一般不做调整。
权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。
二、核算不同：投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。
只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益。
权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。
因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。
只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。
所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。
被投资单位其他权益发生变动时，也要调整长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的成本法和权益法的相同点和不同点一、相同点两者的投资内容相同。
在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。
具体分为以下几种情况：1、以支付现金资产取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为初始投资成本。
债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
2、以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。
长期股权投资(1)
宣告尚未收取股利为1万元），相关税费为2000元
。 要求：确定初始投资成本并编制相关会计分录。 初始投资成本＝300－1＋0.2＝299.2万元 借：长期股权投资－乙 299.2 应收股利 贷：银行存款 1 300.2
2. 以发行权益性证券的方式取得长期股权投资
初始投资成本＝发行权益性证券的公允价值 与发行权益性证券有关的税费及其他直 接相关费用，直接从发行证券取得的溢价收 入中扣除。溢价收入不足的，应冲减盈余公 积和未分配利润。
及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原
始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值 为600万元。购买日，X公司所有者权益账面价值为 2000万元，W公司与X公司不属于关联方。
第一步：
借：长期股权投资 贷：银行存款 1000 1000
第二步：
借：固定资产清理 累计折旧 500 300
第四节 长期股权投资
一、长期股权投资的概念和特点 （一） 概念 指企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，不
准备随时出售，投资企业成为被投资企业的股东，按所
持股份比例享有权益并承担责任。 （二）特点 1、投资期限长 2、投资金额大 3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。 4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。 5、投资收益高
P公司向 S公司增发 1500万新股
（母公司）
P公司
（子公司）
S公司
（子公司）
（单位：万元）
借：长期股权投资 贷：股本 6606 1500 5106
资本公积——股本溢价
同时：
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款
50
2. 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资
第48讲_长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法(1)
第三节长期股权投资的后续计量◇长期股权投资的成本法◇长期股权投资的权益法◇长期股权投资的减值一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（二）成本法核算1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本2.被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）贷：投资收益【提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。
3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资减值准备，一经计提，持有期间不得转回。
4.长期股权投资的处置处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。
【教材例7-8】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司80%的股权。
甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。
20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。
甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000 000借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
适用范围：共同控制的合营企业；重大影响的联营企业。
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2020年真题抢分班
10天速刷篇
第五章长期股权投资
【知识点1】一次交易形成非同一控制下企业合并
年份分值
2019—Ⅰ 1.5分
【单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。
当日，乙公司所有者权益的账面价值为12 000万元。
本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
（2019年）
A. 9 600
B. 9 900
C. 9 300
D. 9 000
【答案】D
【解析】甲公司取得乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本=付出对价的公允价值=1 500×6=9 000（万元）。
【知识点2】采用权益法进行后续计量的长期股权投资
年份分值
年份分值
201515分
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【综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：
资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。
至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。
资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元。
出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。
资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元。
资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。
资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求：
（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。
（“长期股权投资”“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）（2015年改编）
【答案】
（1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。
取得股权投资会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 4 500
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16 000+［480-（500-100）］=16 080（万元）
甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 080×30%=4 824（万元）
大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。
调增长期股权投资的金额=4824-4500=324（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 324
贷：营业外收入 324
（2）应确认的投资收益=［6 000-（480/4-500/5）-（1 200-900）×50%］×30%=1 749（万元）
应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资——损益调整 1 749
贷：投资收益 1 749
借：长期股权投资——其他综合收益60
贷：其他综合收益60
（3）处置长期股权投资对营业利润的影响额=5 600+1 400-（4 500+324+1 749+60）+60=427（万元）。
处置分录：
借：银行存款 5 600
交易性金融资产——成本 1 400
贷：长期股权投资——投资成本 4 824
——损益调整 1 749
——其他综合收益60
投资收益 367
借：其他综合收益60
贷：投资收益60
（4）2014年6月30日
借：公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100
2014年12月31日
借：公允价值变动损益 500
贷：交易性金融资产——公允价值变动 500
（5）2015年1月8日处置时
借：银行存款 780
交易性金融资产——公允价值变动 600
投资收益20
贷：交易性金融资产——成本 1 400。