山西票号的兴衰与我国会计发展的关系

山西票号兴衰与我国会计发展的关系——【转自百度文库】中国会计有着悠久的历史。

如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算再到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。

会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积月累的岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。

公元1000年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。

从公无1002年到1068年，连续三代皇帝推行财计组织体制改革，试图以此理顺中央与地方财计之关系。

公元1069年，王安石以“理财”为纲进行变革，并以“制置三司条例司”作为改革的总机关。

公元1074年，设置“三司会计司”，以此总考天下财赋出入，实行一州一路会计考核制度。

尽管以上改革未果，然而，这些事件却在会计发展史上造成了重要影响。

公元1078年至1085年，又回复到唐朝的“三省六部”体制，并重新确立了政府会计、出纳及审计的组织地位，使会计工作恢复到正常状态。

上述史实表明，在11世纪，中国所进行的财计改革，在当时世界上依然具有先导性作用。

进入12世纪后，南宋的“审计院”设置，以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮“四柱清册”编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉，为世界会计史研究者所肯定。

宋朝采用“四柱清册”的方法。

“四柱”指旧管、新收、开除、实在，即现时会计术语的期初结存、本期收入、本期付出和期末结存。

正是从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了，而近500年左右的世界会计史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。

在中国的会计发展史中山西票号的出现为我国会计的发展也起到了相当大的作用。

明末清初，中国资本主义有了一定的发展，工商业进入工场手工业和大商业发展阶段，资本的所有权与经营权实现了分离；商品经济的进一步发展，工商业出现了自有资本与生产经营所需资本不平衡的矛盾，即经营资本的困难。

工商业为寻求解决资本困难的途径，企业之间相互以商品形态提供信用，从而发生了商业信用，并有了工商汇票的流通；商业信用可以调节某些企业的暂时资本困难，但充其量不过是工商业自有资本的充分利用，并不增加工商业资本的总量，所以商业信用不能完全解决工商业经营资本的困难，向社会提出信用支持的需求，从而在康熙、乾隆年间发生了银行业——账局，为工商业发放贷款和办理存款。

按说，大量货币的运来运去，商人是会要求改变运现方式为汇兑方式的，可是账局只经营存款业务而不经营汇兑业务，故而账局只设在一城一地没有分支机构。

这是因为，国内民间尚处在书信不通的历史时代，故不具备经营汇兑业务的条件。

乾隆、嘉庆以后，由于埠际贸易扩展，汇兑业务发展迅速，专营汇兑的票号应时产生。

嘉庆道光年间，伴随商品经济的发展，大商业普遍实际着总分号制，以及出外经商做工人群增加，通讯成为社会的普遍要求，从而促成民信局的产生和发展，结束了我国民间书信不通的历史，为银行业经营异地汇兑业务是供了条件。

民信局由浙江宁波商人创办和主要经营，发生于“嘉道年间”，传递书信之外，也捎寄包裹和少数银钱。

民信局实行分支机构制，一家信局在许多城镇设庄，一个城镇有民信局几家到一二十家，故而能邮通天下。

这就是票号产生的最主要的背景。

在这种背景下，山西平遥县商人继承工商汇票的经验，于19世20年代（或道光初年）创办了中国第一家山西票号——日升昌。

其后，平遥、祁县、太谷三县商人继起，将原来由商号兼营的汇兑业务划出或重新集资设立票号。

形成山西人独占的一大新兴行业，通称山西票号。

山西票号由初期的产生到迈向辉煌，追溯其原因有以下几点：一、明确的产权和公司治理结构在票号产生的那个年代，晋商的管理模式与现代企业理论不谋而合。

现代企业理论强调，企业的效率来自产权明晰，而且最有效的产权形式是股份制。

票号实行的正是股份制，票号的资本称为银股，分为正股与副股。

由这种资本结构可以看出，它已经具备了现代股份制的两个特点。

股权多元化和股权相对集中。

在票号中代表所有者决策的是大股东，其他股东仅是参与分红。

票号实行完全的两权分离，即所有权与经营权的分离。

东家最主要的责任就是选一个德才兼备的大掌柜，然后全权授权经营。

在这种委托——代理关系下，东家承担无限责任，大掌柜有经营管理实权，但不承担经营中的风险。

在大掌柜选定之后，就由大掌柜选择并组成自己的管理团队。

采用垂直管理集权模式，业务多为“南银北存”，即吸收北方达官贵人的存款，到南部商业发达地区放贷。

票号实行垂直式集权管理与它们的业务特点是一致的。

这就是现代组织行为学中所讲的战略目标决定组织架构。

二、采取科学的内部管理制度票号在全权授权经营的治理结构下，拥有严格的管理制度，这套制度包括对员工的管理，财会制度、防伪制度，以及相应的督察制度。

1、票号中对员工的管理是极为严格的，这种对人的管理制度强调了员工的身份等级和对员工的人身控制。

也许它不符合现代以人为本的观念，但在当时的历史条件下是允许的，也是有效的。

2、票号有一套相当完善的财务制度。

晋商的簿记制度是由明末清初山西思想家傅山先生创立的龙门账。

它把全部商业活动按性质、渠道划分为进、缴、存、该四类，分别设立账簿核算。

“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指包括债权在内的全部资产，“该”指包括投资在内的债务。

其原则是：进一缴二存一该，或者该十进二存十缴。

账目的平衡称为“合龙门”，故有龙门账之称。

3、票号实行“认票不认人，见票即付”的原则。

为了防止假冒设计了一套防伪制度。

这套制度包括精心印制汇票，书手固定，附加暗号，等办法。

这种制度既保证了业务畅通，又防止了外部人造假诈骗。

4、为了保证这些制度的实施，票号中还有相应的督察制度，包括分号定期向总号汇报工作，既可以使总号了解各地情况，便于决策，又可以考察下面的工作，还包括总号派人去下面各分号考察业务和员工的业绩、纪律等状况。

三、注重对人才的培养和有效的激励机制1、票号的用人原则可以概括为三条：用乡不用亲，即所有人员一定是山西人（以祁太平为主），既可防止家族管理的弊端，又可用乡亲关系实现同心同德；德才兼备，尤其重视职业道德；必须有铺保，作为对员工的一种制约。

在票号中最重要的是大掌柜。

大掌柜由东家亲自选定。

票号的管理骨干都是自己通过学徒制培养出来的。

在学徒选拔时就十分严格，年龄、身高、外貌、家世、语言表达能力等都有很高的要求，并且还需要与票号有业务关系的店铺担保。

进号要经过面试与笔试，通过后仅学徒期就要三年时间。

2、票号极其重视激励机制。

员工的待遇包括生活的供给制、薪金、休假以及独特的身股制。

身股制就是全员分红制，它把票号的整体利益与员工的利益紧密联系在一起，使员工为票号的利益而努力工作。

票号员工还有休假待遇。

票号存在的历史不到100年，真正的辉煌也就是30多年。

在当时历史条件下，它有其本身无法克服的时代局限性和弱点。

许多使它成功的因素也成为使它走向衰亡的因素山西票号走向衰败的主要原因。

一、战争、货币、政治是影响票号兴衰存亡的三大外部因素票号的发展在“八国联军”侵入和辛亥革命风暴中受到的战争炮火和政治变革的猛烈冲击，对它造成了巨大创伤乃至致命打击。

庚子之变后，山西票号虽还有过一次恢复性的兴隆，但这终究不过是“回光返照”，勉强支撑了10年之后，到武昌起义成功，清朝统治被推翻，民国政府成立，它所有的特权和优势均不存在，衰亡成为必然。

票号结纳官吏，与政府关系密切，一旦革命爆发，政府的存款、汇款停止，汇兑协饷等无法再承做，资金来原断绝，而另一方面贷款不能收回，贷款只重个人信用不讲究物质抵押的风险完全暴露出来。

再上溯到太平天国时期，因战争阻滞，使各省应解京都的银两银元无法运到北京，清廷才允许票号承汇官款，这实际是为票号带来了新机遇。

它由此扩大了营业规模，并由此建立和加深了与政府及官吏的特殊关系，票号又兴盛了数十年。

说结纳官吏、与现政权关系密切是它兴盛的原因，也是它终于消亡的根缘。

既丧失了营业基础，又复遭受巨大的赔累和亏损，等待票号的就只有淘汰和消亡的命运。

二、山西票号制度不可客服的局限性山西票号的制度中，有其不可克服的局限性，以致于不能适应此后社会的发展。

这种局限性可归纳为以下几个方面：1、山西票号一般均采用无限责任制，这是其衰败的主要原因之一。

实行无限责任制，就意味着资本家以其全部的家产做为票号债务的担保。

一旦出现资不抵债的情况，资本家极可能一贫如洗，永世不得翻身，这使得其抗风险能力十分薄弱。

而且，它实行联号制，与其它的产业有密切联系，更增加了导致其经营风险外部因素的多样化与复杂化。

票号一旦破产，涉及面极广，会影响许多其它股东和工商业实体。

2、山西票号虽然做到了所有权与经营权的分离，但却没有形成更为科学合理的票号内部权力均衡机制。

在总经理负责制的家长制特色下，总经理会拥有威胁到票号前途、从而威胁到股东利益的权力，但股东则只能依靠解聘做为惩罚手段。

这种二元的权力制约机制很难达到一种合理的均衡。

在以后的发展中，由于封建制的影响，没有能够进一步向三元制极力制衡结构发展，也正是其制度的失败性所在。

3、各个票号各自为政，难以联合起来组成具有较强抗风险能力的大金融集团，而且资本量小，所以竞争力就很弱，无法与后起的银行抗衡。

各票号由于顾及到自身的利益，只把其他票号作为竞争对手对待，很难产生一种向心力。

同时，由于单个的票号资本小，但业务量小，在采用无限责任制的情况下，很容易出现经营危险。

所以，加上清末这个战乱纷争的时期，其迅速倒闭就成了不可避免的事情。

4、山西票号总部偏居一隅，信息占有量少，反应迟缓，也是它的弊端之一。

它与封建官僚集团千丝万缕的联系，使得其受政局影响也很大。

这一切就成为山西票号自身不可克服的缺陷。

到清末，时代发生大变动，而旧式票号却依然只看到票号表面的繁荣，没有能主动地顺应社会改革对近代沿海银行管理体制进行积极借鉴，以求自存，进行自我革新。

这样，山西票号终因守旧的组织形式和经营方式而为时代所淘汰。

山西票号在历史长河中曾走过的兴衰成败，为我国会计的发展所做的贡献是不可磨灭、有目共睹的。

一、采用了统一的记帐货币单位。

即：票号的本平制度。

票号为了较量各地“平砝”的大小，以便建立自身的统一记账单位，在银锭成色和重量都不统一的情况下，每个票号都建立了自己的平砝制度，与各地的平砝进行权衡，较出每一百两银锭比自置的平砝大多少或小多少，作为银两收交的标准，并凭以记账，维护交易双方的利益，这种制度就是票号的本平制度。