初级会计实务第五章费用

第五章
本讲考情分析

费用
本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项 选择题、判断题。2009年的试题分数为3分， 2010年试题分数4分，2011年试题分为8分。 从试题分数看，本章内容比较重要。 本专题主要考点包括：销售产品成本的结转 （分录题）；其他业务成本核算的内容（多选 题）；营业税金及附加核算的内容（多选题、 分录题）；管理费用、销售费用和财务费用核 算的内容（多选题）。
五、管理费用
• 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各 种管理费用，包括：
（1）企业在筹建期间发生的开办费； （2）董事会行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应 由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物 料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）； • 【解释1】公司总部办公楼的折旧费用计入管理费用。 （3）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和 差旅费等）； （4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务 招待费； （5）房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、 矿产资源补偿费、研究费用(不是开发费用)、排污费等；
• 【相关链接1】应计入企业固定资产价值的税金有：车 辆购置税、购入固定资产交纳的契税。
• 【相关链接2】企业支付的生产管理人员的工资、福利 费等计入制造费用；企业支付的生产工人的工资、福 利费计入生产成本。
• 企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情 况。 • 【例题11· 单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。 （2011年） A.预计产品质量保证损失 B.聘请中介机构年报审计费 C.专设售后服务网点的职工薪酬 D.企业负担的生产职工养老保险费 • 【答案】B 【解析】选项A、C，计入销售费用；选项D，计入生产成本；选 项B，计入管理费用。 • 【例题12· 单选题】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项 目的是( )。（2010年） A.计得的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额 C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失 【答案】C 【解析】支付的中介机构的咨询费计入“管理费用”科目。选 项A计入“资产减值损失”科目；选项B计入“其他业务成本” 科目；选项D计入“营业外支出”科目。
• 【相关链接2】委托代销商品支付的手续费计入销售费 用。
• 企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结 转情况。 • 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和 广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；企业发生的为 销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、 折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷 记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科 目。期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润” 科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。 • 【例题10· 单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是( )。 A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费 用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【解析】选项C应该计入到其他业务成本。
• 【例题13· 单选题】下列各项中，应计入管理费用的是 ( )。（2009年） A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失 C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费 【答案】A 【解析】选项A计入管理费用；选项B、D计入销售费用； 选项C计入制造费用。 • 【例题14· 多选题】下列各项费用，应通过“管理费用” 科目核算的有（ ）。（2007年） A.诉讼费 B.研究费用 C.业务招待费 D.日常经营活动聘请中介机构费 【答案】ABCD 【解析】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出， 先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用” 科目。
• 2.费用的主要内容及其核算
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税 金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等；销售费用、 管理费用和财务费用属于期间费用。 【解释】制造费用不属于期间费用，制造费用最终计入企业 产品成本。 • 【例题1· 单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的 是（ ）。（2006年） A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用 【答案】D 【解析】制造费用属于企业的资产，而不是费用。 • 【例题2· 多选题】下列各项，属于企业期间费用的有( )。 （2003年） A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用 【答案】ACD
• 【例题5· 多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成 本”项目的有（ ）。（2009年） A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费
【答案】AD 【解析】选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支 出科目。
• 【例题6· 判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成 本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业 外支出。（ ）（2007年）
【答案】×
【解析】企业出售原材料取得的收入计入其他业务收入，结转的成 本计入其他业务成本，不涉及营业外收入和营业外支出。
三、营业税金及附加的核算
• 营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务收入 和其他业务收入）应负担的相关税费，包括营业税、消 费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 【解释】增值税不通过营业税金及附加核算。 • 城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费 税+实际缴纳的营业税）×城建税税率（比如7%） • 教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+ 实际缴纳的营业税）×教育费附加率（比如3%） • 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业日常经 营活动相关税费的发生和结转情况。
• 【解释2】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支 出，先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理 费用”科目。 （6）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生 的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管 理费用。
• 商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关 核算内容可并入“销售费用”科目核算。 • 【解释3】企业发生的与专设销售机构相关的固定资产 修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
• （1）保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、 预计产品质量保证损失、运输费、装卸费；
• （2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网 点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费 等经营费用； • （3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理 费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
一、费用的概念
• 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总 流出。
1.费用是企业日常（关键点）活动的特征使其与产生于 非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或 事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活 动。 • 【解释】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因 违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财 产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于 企业非日常活动形成的损失而不是费用（关键点）。 • 【相关链接】收入是企业在日常（关键点）活动中形成的 经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入。
贷：库存商品或劳务成本
• 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年 利润”科目：
借：本年利润
贷：主营业务成本
2.其他业务成本（重点）（2011年多选）
• 企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租 无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额等， 计入“其他业务成本”科目； • 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成 本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成 本： 借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等 • 期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年 利润”科目： 借：本年利润 贷：其他业务成本
• 【例题4· 多选题】下列各项中，应列入利润表 “营业成本”项目的有（ ）。（2011年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 【答案】ABCD
【解析】营业成本包含主营业务成本和其他业务 成本。选项A计入主营业务成本；选项B、计入 其他业务成本；选项C，计入其他业务成本； 选项D，计入其他业务成本。
• 【解释1】企业发生的与生产车间和行政管理机构相关 的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管 理费用。 • 【解释2】销售费用是与企业销售商品有关的费用，但 不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 • 【解释3】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入 其他业务成本。
• 【相关链接1】商品流通企业发生的金额较小的进货费 用，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
• 【例题9· 多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，可 能计入“营业税金及附加”科目的有( )。（2007年） A.消费税 B.增值税 C.教育费附加
【答案】ACD 【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。
D.城市维护建设税
四、销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳 务过程中发生的各项费用，包括：
• 【例题8· 多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的 有( )。（2010年） A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税
【答案】CD 【解析】企业处置无形资产和固定资产缴纳的营业税并不是经 营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外 收入或营业外支出；销售商品应交的增值税计入应交税费—— 应交增值税（销项税额）。
• 【相关链接1】企业处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳 的营业税并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及 附加，而应计入营业外收入或营业外支出。 • 【相关链接2】出租固定资产、无形资产缴纳的营业税计入营 业税金及附加（关键点）（非其他业务成本） 。 • 【解释】一定期间营业税金及附加=营业税+消费税+城市维护 建设税+教育费附加+资源税等。 • 【例题7· 单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税 38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15 万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假 定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附 加”项目的金额为（ ）万元。（2011年） A．7.3 B．38.5 C．42.3 D．80.3 【答案】C 【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、 消费税和营业税；营业税金及附加=（38+20+15）×（7%+3%） +20+15=42.3（万元）。