第八章审计抽样案例

例题
假定某被审计单位的发票编号为1001——9000，注册会计 师
拟采用系统抽样法选取其中的5%进行函证。若确定随机起点 为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号
码分 别是多少？ 解答：抽样间隔=1÷5%=20 第194张发票的号码：1018+（194-1）×20=4878 第226张发票的号码：1018+（226-1）×20=5518 第387张发票的号码：1018+（387-1）×20=8738
抽样风险类别： ➢ 控制测试中应关注的抽样风险是信赖不足风险和
信赖过度风险。 ✓ 信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充
分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 ✓ 信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部
控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能 性。
➢ 实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和 误拒风险。
➢ 非统计抽样，审计人员凭借个人经验和判断确定样本的规 模和选取样本。
➢ 统计抽样和非统计抽样共同点： 都需要审计人员合理运用职业判断； 只要运用得当，二者都可以提供充分适当的审计证据；
（二）根据审计抽样所了解的总体特征的不同，分为属 性抽样和变量抽样。
➢ 属性抽样是根据控制测试的目的和特点所采用的审计 抽样，是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为 了测定总体特征的发生频率而采用的方法。
➢ 变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的审 计抽样，是为了估计总体金额而采用的方法。
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试 变量抽样 细wk.baidu.com测试
估计总体既定控制的偏差 率(次数)
估计总体中的错误金额
三、审计抽样的一般程序 （一）样本的设计 样本设计应当考虑的主要因素 1、审计目标 2、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关
✓ 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重 大错误而实际上存在重大错误的可能性。
✓ 误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大 错误而实际上不存在重大错误的可能性。
抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风 险越低。
审计 测试 控制 测试
实质性 测试
抽样风险对审计工作的影响
抽样风险种类
对审计工作的影响
施审计程序； （不同于详细审计） 2．所有抽样单元都有被选取的机会； （不同于审计抽查）
审计抽样技术在三大审计程序中的运用
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程 序：风险评估、控制测试和实质性程序。 （1）风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样方法。 （2）控制测试
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用 审计抽样实施控制测试。 （3）实质性程序
信赖过度风险 [坏人当好人] 信赖不足风险 [好人当坏人] 误受风险[坏人当好人]
误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕]
效率[后悔] 效果[后怕] 效率[后悔]
4、可信赖程度 ➢ 即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的 百分比; ➢ 与抽样风险是互补的; ➢ 与需要的样本量成正向关系。
5、可容忍误差 ➢ 是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而 愿意接受的审计对象总体的最大误差。 ➢ 与需要的样本量成反向关系。
（三）抽样结果的评价
1、分析样本误差 （1）注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先 确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否 为一项误差。 如：对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如 下的一种或几种情况定义为“误差”状态： 未附验收单据的任何发票 发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票 发票与验收单据所记载的数量不符
6、预期总体误差 ➢ 即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和 经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核 的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的 误差。
➢ 预期总体误差越大，应选取的样本量越多。
7、分层
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总 体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
（二）样本的选取
1、样本选取的基本要求： 应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使
样本能够代表总体。
2、样本选取的方法 （1）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号； 与表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选 样。） 注意：不在总体区间的号码不选。 （2）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间 隔顺序选样）
第八章 审计抽样
一、 含义
第一节 概述
➢ 是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体 中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果， 推断总体特征的一种方法。
总体 10000
正确：9900 错误：100
样本 100
正确：99 错误：1
审计抽样应当具备两个基本特征： 1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实
性和完整性） 3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：根据抽样结果得出的结论与审计对象总体 特征不相符的可能性。
非抽样风险
与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会 计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审 计证据等而未能发现重大误差的可能性。
产生原因 ➢人为错误 ➢运用了不切合审计目标的程序 ➢错误解释样本结果。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没 有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投 入到大额项目中。 分层时应该注意以下几点:
(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这 一层次; (2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的 层次; (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。 （对包含最重要项目的层次应实施全部审查）
在实施细节测试时，可以使用审计抽样。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计 抽样。
二、审计抽样的种类
（一）根据抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统计抽 样。
➢ 统计抽样按照随机的原则抽取样本，能保证各项目被抽中 的机会均等，能够科学地确定抽样规模，能够通过事先的 计算和调整量化控制抽样风险。
（2）注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本 取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相 应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序， 应将有关样本视为误差。