第八章审计抽样案例
审计学_中央财经大学_9 第8章审计测试中的抽样技术_(9.2.2) 8.5审计抽样在细节测试中的运用PP
8.5审计抽样在细节测试中的运用主讲老师：李晓慧审计抽样在实质性测试中运用步骤案例销售费用的细节测试1/2A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下1.A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
2.A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等案例销售费用的细节测试2/23.A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报4.A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
5.在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
要求：针对上述1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如果不恰当，简要说明理由。
传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。
在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方法有以下三种：均值法、比率法和差额法。
1.如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法。
均值估计原理：样本中每笔业务的平均审定价值.（1）计算样本平均价值（每一笔业务的平均金额）（2）估计总体金额估计的总体金额＝样本平均金额×总体规模（3）估计总体错报估计的总体错报金额＝估计的总体金额－总体的账面金额2.比率法和差额法都要求样本项目存在错报，如果发现错报金额与项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择比率法；如果发现错报金额与项目的数量紧密相关，通常会选择差额法。
3.比率估计抽样比率估计原理：样本中每“1元”的账面价值实际会错多少（或审定价值是多少）（1）计算样本比率（每一元账面金额的实际金额是多少）（2）估计总体金额估计的总体金额＝总体账面金额×比率（3）估计总体错报估计的总体错报金额＝估计的总体实际金额－总体的账面金额传统变量抽样4/43．差额估计抽样差额估计原理：样本中每笔业务的实际会错多少（1）计算样本平均错报（每一笔业务的错报）（2）估计总体错报估计的总体错报金额＝样本平均错报×总体规模注册会计师拟采用非统计抽样对A公司2017年12月3 1日应收账款的存在和计价认定实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。
审计抽样3个案例
案例（2006综合题24分）公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。
X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
X公司适用的增值税税率为17％。
其他相关资料如下：资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。
X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。
随机数表（部分）列示如下：要求：（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。
请代A 和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。
【答案】⏹选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
⏹样本平均错报=（1 000 300-1 000 000）/10 =30（元）⏹估计的总体错报＝30×4 000＝120 000（元）⏹估计的账面金额＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）【案例2】Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。
第八章审计抽样案例
（2）注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本 取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相 应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序， 应将有关样本视为误差。
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2、推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的偏差率（即样本 误差率）就是整个总体的推断偏差率，注册会计师无 需推断总体偏差率,但必须考虑抽样风险，即可能发 生的误差率的上限为： 偏差率上限=估计的总体偏差率+抽样风险允许限度 在实施实质性程序时，注册会计师应当根据样本 中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑相应的 抽样风险。
2．所有抽样单元都有被选取的机会； （不同于审计抽查）
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审计抽样技术在三大审计程序中的运用
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程
序：风险评估、控制测试和实质性程序。 （1）风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样方法。
（2）控制测试 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用 审计抽样实施控制测试。 （3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计 抽样。 4
采用这种方法，审计人员先计算样本中所有项目 审定金额的平均值，然后用这个平均值乘以总体规 模，得出总体估计值，总体估计金额和总体账面金额 之间的差额就是推断的总体错报。 计算公式： 样本均值=样本实际价值÷样本规模 推断的总体金额＝样本均值×总体规模 推断的错报=推断的总体金额—总体账面金额
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例如： 审计人员从总体规模为1000，账户金额为1 000 000 元的存货项目中选择了200个项目作为样本。 在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量 的乘积后，审计人员将200个样本的审定金额加总后除 以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。然后 计算估计的存货余额为980 000元。 则推断的总体错报就是20 000元。
第八章 审计抽样 《审计学：原理与案例》 PPT课件
误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在 而实际上存在的风险。注册会计师通常会停止对该账面金 额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错 报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意 见，影响审计效果。
b.误ห้องสมุดไป่ตู้风险。
误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存 在而实际上不存在的风险。注册会计师会扩大细节测 试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师 会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降 低。
1.抽样风险
（1）抽样风险的定义
抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序 得出的结论的风险。抽样风险是由抽样方法引起的，由 于样本规模和抽样方法相关，抽样风险与样本量成反比， 样本量越大，抽样风险越低。
【例8-1】
东方公司2020年12月31日，应收账款由1000个借 方账户组成。注册会计师需要测试应收账款的存在认 定。
需要注意的是，审计抽样不适用于风险评估程序， 不适用于实质性程序中的实质性分析程序。注册会计师 在进行风险评估时，应当实施询问、分析程序、检查和 观察等方法来了解被审计单位及其环境，以识别和评估 重大错报风险，按照《中国会计师审计准则第1314号— —审计抽样和其他选取测试项目的方法》的规定，注册 会计师在实施上述风险评估程序时，通常不涉及审计抽 样.
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取 特定项目进行测试：大额或关键项目；超过某一金额的 全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控 制活动的项目。
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的 有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选 取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体
审计抽样概述与案例分析
(二)属性抽样的具体方法
? 1.固定样本量抽样 ? 常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的
比例。 ? 步骤有八: ? 确定审计目标 ? 定义“误差” ? 定义审计对象总体 ? 确定样本选取方法 ? 确定样本量的大小 ? 选取样本，并进行审计 ? 评价抽样结果 ? 书面说明抽样程序
运用判断评价 样本结果
2.属性抽样和变量抽样
? 属性抽样 :在精确度界限和可靠程度一定 的条件下,为了测定总体特征的发生频率 而采用的一种方法.即根据控制测试的目 的和特点所采用的审计抽样;
? 变量抽样 :用来估计总体金额而采用的一 种方法,即根据实质性测试的目的和特点 所采用的审计抽样.
属性抽样和变量抽样
? 总体:指注册会计师从中选取样本并据此得 出结论的整套数据。
? B.理解
? 风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样和其 他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在 了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一 并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和 其他选取测试项目的方法。
? 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考 虑使用审计抽祥和其他选取测试项目的方法实 施控制测试。
? 假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控 制制度进行测试 ,已知全年签发销售发票 80500 张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度 的错误率分别为 0.5%,0.9%,0.7%
? 第一步:确定审计目标
? 测试签发销售发票的控制程序执行的有效性 ;
? 第二步:定义“误差”
? 对于每一张销售发票 ,如发现存在下列情况之 一者,视为“误差” :
4%
5%
6%
7%
149(0) 99(0) 74(0) 59(0) 49(0) 42(0)
第八章审计抽样
第八章审计抽样一单项选择题1.审计师在属性抽样确定样本规模时，没有必要考虑的因素有：（）A.可同意的信任过度风险B.估量总体偏差C.总体变异性D.可容忍偏差2.在未对总体进行分层的情形下，审计师不宜采纳的抽样方法是：（）A.均值估量抽样B.比率估量抽样C.差额估量抽样D.概率比例金额抽样3.审计师从总体规模为1000个，账面价值为300000元的存货中选取200个项目进行检查，确定其审定金额为50500元，假如采纳比率估量抽样，审计推断的存货总体金额为：（）A.500B.2500C.3000D.475004.下列有关概率比例金额抽样的表述中正确的是：（）A.抽样分布更接近正太分布B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的那可能性更小C.每个账户被选中的机会相同D.余额为零的账户没有被选中的机会5.在下列各项风险中，对审计的效率和成效都产生阻碍的是：（）A.信任过度风险B.信任不足风险C.误受风险D.非抽样风险6.审计师对总体进行分层抽样的要紧目的在于：（）A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特点的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见的选取样本项目7.下列属于信任不足风险的是：（）A.依照抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.依照抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.依照抽样结果对内部审计的信任高于事实上际应信任的程度D.依照抽样结果对内部审计的信任低于事实上际应信任的程度8.审计师期望从2000帐编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采取系统抽样的方法，抽到的第四个样本为A.2019B.0015C.2005D.19959.在操纵测试中，信任过度风险与样本数量之间是（）变动关系A.同向B.反向C.比例D.不变10.下列关于审计师关于审计抽样方法运用的描述，不恰当的是：（）A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，然而假如审计师在了解内部操纵的同时对内部控运行的有效性进行测试能够运用审计抽样B.当操纵的运行留下轨迹时能够将审计抽样用于操纵测试C.操纵测试过程中审计师采纳审计抽样D.审计抽样适用于细节测试，不适用于实质性程序11.属性抽样中，总体偏差上限为4.1%，能够容忍的错报风险为7%，审计保证程度为95%，保证审计师做出的结论中不正确的是：（）A.总体偏差超过4.1%的可能性为10%B.总体的实际偏差超过能够容忍的偏差的可能性专门小，总体能够同意C.审计师对内部操纵有效性的评判是恰当的D.内部操纵是有效的。
《审计学》_宋常_人大七版___课后问题详解
P35 第2章职业道德和审计准则练习题1.1)可能影响独立性。
ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
2)不影响独立性。
当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。
3)可能影响独立性。
ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。
4)可能影响独立性。
XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
5)影响独立性。
J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。
6)可能影响独立性。
ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。
7)影响独立性。
ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。
8)可能影响独立性。
J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。
人大五版《审计学》第6-8章练习题及案例题参考答案
第六章计划审计工作练习题1根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。
也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。
与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。
本题采用的是按1%比例分配的方法。
一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。
固定资产金额较大，可将其从1%调至（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。
这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。
对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。
（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。
对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。
（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。
（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。
其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。
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6、预期总体误差 ➢ 即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和 经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核 的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的 误差。
➢ 预期总体误差越大，应选取的样本量越多。
7、分层
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总 体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
例题
假定某被审计单位的发票编号为1001——9000，注册会计 师
拟采用系统抽样法选取其中的5%进行函证。若确定随机起点 为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号
码分 别是多少？ 解答：抽样间隔=1÷5%=20 第194张发票的号码：1018+（194-1）×20=4878 第226张发票的号码：1018+（226-1）×20=5518 第387张发票的号码：1018+（387-1）×20=8738
抽样风险类别： ➢ 控制测试中应关注的抽样风险是信赖不足风险和
信赖过度风险。 ✓ 信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充
分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 ✓ 信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部
控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能 性。
➢ 实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和 误拒风险。
➢ 变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的审 计抽样，是为了估计总体金额而采用的方法。
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试 变量抽样 细节测试
估计总体既定控制的偏差 率(次数)
估计总体中的错误金额
三、审计抽样的一般程序 （一）样本的设计 样本设计应当考虑的主要因素 1、审计目标 2、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关
第八章 审计抽样
一、 含义
第一节 概述
➢ 是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体 中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果， 推断总体特征的一种方法。
总体 10000
正确：9900 错误：100
样本 100
正确：99 错误：1
审计抽样应当具备两个基本特征： 1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没 有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投 入到大额项目中。 分层时应该注意以下几点:
(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这 一层次; (2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的 层次; (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。 （对包含最重要项目的层次应实施全部审查）
信赖过度风险 [坏人当好人] 信赖不足风险 [好人当坏人] 误受风险[坏人当好人]
误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕]
效率[后悔] 效果[后怕] 效率[后悔]
4、可信赖程度 ➢ 即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的 百分比; ➢ 与抽样风险是互补的; ➢ 与需要的样本量成正向关系。
5、可容忍误差 ➢ 是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而 愿意接受的审计对象总体的最大误差。 ➢ 与需要的样本量成反向关系。
施审计程序； （不同于详细审计） 2．所有抽样单元都有被选取的机会； （不同于审计抽查）
审计抽样技术在三大审计程序中的运用
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程 序：风险评估、控制测试和实质性程序。 （1）风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样方法。 （2）控制测试
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用 审计抽样实施控制测试。 （3）实质性程序
在实施细节测试时，可以使用审计抽样。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计 抽样。
二、审计抽样的种类
（一）根据抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统计抽 样。
➢ 统计抽样按照随机的原则抽取样本，能保证各项目被抽中 的机会均等，能够科学地确定抽样规模，能够通过事先的 计算和调整量化控制抽样风险。
（二）样本的选取
1、样本选取的基本要求： 应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使
样本能够代表总体。
2、样本选取的方法 （1）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号； 与表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选 样。） 注意：不在总体区间的号码不选。 （2）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间 隔顺序选样）
➢ 非统计抽样，审计人员凭借个人经验和判断确定样本的规 模和选取样本。
➢ 统计抽样和非统计抽样共同点： 都需要审计人员合理运用职业判断； 只要运用得当，二者都可以提供充分适当的审计证据；
（二）根据审计抽样所了解的总体特征的不同，分为属 性抽样和变量抽样。
➢ 属性抽样是根据控制测试的目的和特点所采用的审计 抽样，是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为 了测定总体特征的发生频率而采用的方法。
性和结果得出的结论与审计对象总体 特征不相符的可能性。
非抽样风险
与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会 计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审 计证据等而未能发现重大误差的可能性。
产生原因 ➢人为错误 ➢运用了不切合审计目标的程序 ➢错误解释样本结果。
（三）抽样结果的评价
1、分析样本误差 （1）注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先 确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否 为一项误差。 如：对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如 下的一种或几种情况定义为“误差”状态： 未附验收单据的任何发票 发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票 发票与验收单据所记载的数量不符
✓ 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重 大错误而实际上存在重大错误的可能性。
✓ 误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大 错误而实际上不存在重大错误的可能性。
抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风 险越低。
审计 测试 控制 测试
实质性 测试
抽样风险对审计工作的影响
抽样风险种类
对审计工作的影响
（2）注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本 取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相 应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序， 应将有关样本视为误差。