2018年高级会计师讲义0401
2018年注会综合专题班讲义(上卷)
2018年注会综合专题班（上卷）第1讲.前言·专题班的授课思路和学习方法一、综合专题班的开设目的1.适用学员和班次宗旨综合专题班适合完成基础阶段或基础较为扎实的各位同学收听和学习，旨在帮助同学们以专题的形式将卷一三科核心知识点、2018年核心会计准则变化进行提炼和综合，并融入必要的实务热点问题，通过横向联系提高应试能力。
2.课程框架综合专题班在帮助同学们应对当下的综合卷一的三大考情：3.双重目的兵无常势，水无常形；在综合专题班中，一方面，利用专题将三科相关考点进行联系，以更好应对可能继续增强的考题综合性；另一方面，每个专题中尽量涵盖核心知识点，即使考题综合性不强，同学们也能够受益于综合专题班的学习，强化对重要考点的掌握。
二、综合专题班的授课思路1.基于专题总结的授课思路（1）以专题的形式将2018年新收入准则、新金融工具准则进行全面、系统地讲解。
（2）以专题的形式将卷一三科核心知识点进行横向综合，不仅扫好门前雪，还管他人瓦上霜。
（3）综合专题班中将开设数个专题，内容涵盖企业所得税汇算清缴和涉税会计、集团合并财务报表的审计、职工薪酬和激励计划、对整合审计的特殊考虑等各个领域的核心考点。
2.基于考情分析的授课思路（1）重要考点突出——为重要考点设专题审计考点重要性评估1716151413121110评估和应对财务报表层次重大错报风险★★★★★认定层次重大错报风险、设计或复核实质★★★★★★★性程序（包括舞弊风险）银行存款和应收账款的函证★★★★★★★存货监盘和特殊情形的处理★★★★★★★利用专家的工作★★★职业道德和独立性★★★控制测试的运用情形和结果评价★★细节测试的方向★★★集团财务报表审计的程序★★对持续经营假设的审计程序★★了解被审计单位及其环境★★收入的截止性测试★利用内部审计的工作★库存现金的监盘★重要性和集团财务报表审计中的重要性★★内部控制的职责分离和控制缺陷的识别★与前任注册会计师的沟通★查找未入账的负债★★书面声明★期初余额的审计程序★会计考点重要性评估1716151413121110长期股权投资、企业合并与合并财务报表★★★★★★★★控制三要素和合并范围的确定★★★★★★★商誉的确认和减值测试★★★★资产和资产组的减值测试★★★★★金融资产的处置和终止确认★★★★权益法下顺逆流交易的处理★★★收入确认和特殊类型销售的处理★★★★固定资产更新改造和持有待售资产的处理★★★★金融资产的初始确认、重分类和后续计量★★★★★与资产及与收益相关的政府补助★★★★股份支付的会计处理★★★★递延所得税资产和负债的确认★★★★预计负债的确认和计量★★★借款费用的资本化★★经营租赁和售后租回的会计处理★★★资产负债表日后事项的会计处理★★★企业合并中交易费用的处理★金融负债与权益工具的区分★★存货的可变现净值★投资性房地产的计量和转换★★债务重组的会计处理★会计政策和会计估计的变更★授予客户奖励积分的会计处理★研发支出的会计处理★★关联方交易的披露★非货币性职工福利的会计处理★★接受关联方赠予或债务豁免的会计处理★★广告费和业务宣传费的会计处理★税法考点重要性评估1716151413121110企业所得税的扣除原则、纳税调整和处理★★★★★★★★增值税的视同销售和销项税额、进项税额★★★★转让定价筹划法★★★工资、奖金和非货币福利的个人所得税★★★从价计征和从租计征房产税★★税务筹划★★现金折扣的税务处理★生产企业的免抵退税办法★境外所得税抵扣税额的计算★★企业重组的特殊性税务处理★股票期权的个人所得税处理★（2）综合性增强——为三科综合设专题年份相关考点综合性评估17a）舞弊的审计、会计估计的审计、函证和监盘等高b）售后租回的会计处理和税务处理c）股份支付的会计处理和企业所得税处理16a）存货跌价准备的审计b）应收账款函证和销售退回的审计c）纳税调整事项及其会计处理高15a）收入确认和截止性测试b）纳税调整事项及其会计处理c）股份支付的会计处理、企业所得税和个人所得税处理高14现金折扣的会计处理和税务处理无13持续经营假设的会计原则和审计程序无12股份支付的会计处理和个税处理低11-无10a）售后租回的会计处理和税务处理b）关联方交易的披露和核定征税c）非货币性福利的会计处理、企业所得税和个人所得税处理高（3）实务热点搭便车——将实务热点融入专题审计考点实务性评估a）财政部发布12项中国注册会计师审计准则，对审计报告、持续经营、与治理层沟通等准则进行实质性修订，审计教材和综合阶段考试大纲均已反映上述变化，预期这一修订将对实务和注册会计师考试均产生较大影响b）新增企业内部控制审计一编的内容：内部控制审计的内容，曾经在2012年教材修订时予以删减，后续又在战略教材中予以体现，自此之后，审计教材成为了纯粹的财务报表审计指引。
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2018注册会计师-会计习题班讲义(可编辑) 年注册会计师考试辅导会计第二章会计政策和会计估计及其变更经典例题【单选题】（年考题）甲公司times年月购置了一栋办公楼预计使用寿命年因此该公司times年月日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命从原定的～年调整为～年。
不考虑其他因素下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中正确的是（）。
A对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整B对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从times年月日起开始未来适用C对times年月新购置的办公楼按照新的会计估计年折旧不属于会计估计变更D对因times年月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述『正确答案』C『答案解析』选项A固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更选项B会计估计变更按照未来适用法处理应在变更当期及以后期间确认选项D固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。
经典习题一、单项选择题A公司适用的所得税税率为。
年月日A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由年调整为年该项变更自年月日起执行。
上述管理用固定资产系年月购入成本为万元采用年限平均法计提折旧预计净残值为零。
税法规定该固定资产的计税年限为年。
下列会计处理表述不正确的是（）。
A年计提的折旧额为万元B年按照税法规定计算折旧额为万元C年确认递延所得税收益万元D会计估计变更影响年净利润－万元『正确答案』A『答案解析』选项A截至年月日的累计折旧额＝dividetimes＋dividetimes＝（万元）截至年月日的账面价值＝－＝（万元）自年月日至年年末计提的折旧额＝（times－times－）times＝（万元）计算年计提的折旧额＝dividetimes＋＝（万元）选项B年按照税法规定计算的折旧额＝divide＝（万元）选项C确认递延所得税收益＝（－）times＝（万元）选项D,会计估计变更对年净利润的影响＝－（－）－＝－（万元）或＝－（－）times（－）＝－（万元）。
2018注册会计师-高频考点讲义(可编辑).doc
2018注册会计师-高频考点讲义(可编辑) 年注册会计师考试辅导税法前言一、考试时间、题型和题时间：年月日下午::考试方式：闭卷、计算机化考试在计算机终端获取试题、作答并提交答题结果。
考试题型：道题分制。
（）单项选择题：小题每小题分共分。
（）多项选择题：小题每小题分共分。
不答、错答、漏答均不得分。
（）计算回答题：小题分。
其中一道小题用英文解答增加分。
本题型最高得分为分。
（）综合题：小题分。
涉及计算的要求列出计算步骤。
二、课程说明：按考点的出题频率梳理知识点每个知识点包括重要考点和经典例题两个部分。
大部分考点均涵盖但无法做到存在战略放弃的部分知识点最终目的是提供复习效率。
只听一遍这个课程就通过考试难度比较大要求同时做到以下几点：（）适当的练习包括分章节练习、模拟练习和历年考题练习（）制定合理的计划并坚持下去。
第一章税法总论【高频考点】税法原则【重要考点】税法原则重点内容法定原则（核心）内容包括税收要件法定原则和税务合法原则。
要件法定指课税要素必须以法律形式作出规定必须尽量明确税务合法指税务机关按法定程序依法征税不得随意减征、停征或免征无法律依据不征税公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配负担能力相等税负相同负担能力不等税负不同。
禁止对特定纳税人给予歧视性对待也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给与特别优惠效率原则包括经济效率和行政效率实质课税原则根据客观事实确定是否符合课税要件并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负而不能仅考虑相关外观和形式。
【典型例题】纳税人通过转让定价减少计税所得税务机关有权重新估定计税价格并据以计算应纳税额体现了税法基本原则中的（）。
A法定原则B公平原则C效率原则D实质课税原则『正确答案』D『答案解析』选项D的表述符合题意。
法律优位原则作用体现在处理不同等级税法的关系上效力低的税法与效力高的税法发生冲突效力低的税法即是无效的法律＞行政法规＞规章法律不溯及既往原则新法实施后之前人们的行为不适用新法而只沿用旧法。
2018年高级会计师讲义0901
第九章金融工具会计【本章考点清单】【考点一】金融资产的分类和重分类★企业除非在某金融资产初始确认时就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
★金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的非衍生债权资产的重分类。
企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不【考点二】金融资产和金融负债的确认与计量原则【考点四】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量【考点五】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【考点六】金融负债的计量【考点七】金融资产减值（二）金融资产减值损失的确认方法包括：特定方法——针对购买或源生的已发生信用减值的金融资产；简化方法——针对应收【考点八】金融负债和权益工具的区分★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、【考点九】金融资产转移的确认【考点十】金融资产转移的计量【考点十一】套期保值的原则和方式★提示：（1）公允价值套期影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。
（2）对确定承诺的外汇风险进行套期，既可以划分为公允价值套期，又可以划分为现金流量套期。
【考点十三】公允价值套期的确认和计量【提示】被套期项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入各相关期间损益。
高级会计师讲义1
【案例】甲公司为从事石油化工及投资的大型企业。
甲公司下属子公司乙公司于2007年在香港成功发行股票并上市。
2010年9月乙公司购入总部位于英国的丙公司4.2%的股份。
经过与丙公司的接触，乙公司认为，全面收购丙公司符合其长远发展目标。
丙公司在尼日利亚的全资子公司是其营业收入和净利润的主要来源，经营石油开采、管道运输、加工、销售等石油化工相关的业务，拥有的油气储量占尼日利亚已探明油气储量的五分之一。
此外，丙公司于2009年初在伊拉克以15亿英镑的价格购买了新的油田，目前正在进行深入勘探。
对于丙公司购买的伊拉克油田，很多股东对该油田储量的预测并不乐观，导致丙公司的股票价格自2009年开始一直低于每股15英镑。
2011年4月7日，乙公司认为收购丙公司的时机已经成熟。
因而向丙公司的股东发出收购要约，拟以每股18英镑的价格收购丙公司其他股东持有的全部股份，该收购价格比报价前20个交易日丙公司的平均收盘价格高出25%。
在乙公司发布要约收购丙公司消息的当天，丙公司股票价格大幅上涨，报收于每股19英镑。
并且，英国政府相关监管部门表示，将密切关注乙公司收购丙公司事宜。
1.简要分析乙公司做出收购丙公司的决策时应当特别考虑的政治环境因素。
答：英国政府相关监管部门表示要密切关注乙公司收购丙公司事宜，可能会受到政府干预，导致收购失败。
2.简要分析乙公司收购丙公司应当考虑的当前经济环境因素。
答：丙公司购买的伊拉克油田储量不乐观，使得其股价一直低于15英镑，但乙公司要约收购丙公司时其股价大幅度提高，达到19英镑，会导致收购成本过高，乙公司的成本也会因此而被拉升。
【案例】华光眼镜有限公司（以下简称华光眼镜）成立于上世纪70年代。
华光眼镜从上世纪90年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。
经过多年的发展，华光眼镜的市场份额占据省内第一、全国第五的位置。
2013年年末，华光眼镜在全国拥有超过100家连锁店，其中80%在甲省及周边地区。
2018注册会计师-经济法价值真题全讲义(可编辑).doc
2018注册会计师-经济法价值真题全讲义(可编辑)前言一、讲解试题范围以近年考题为主但不局限于该部分。
可能涉及范围：至年考题二、课程结构梳理历年考查情况（）高频考点（）命题思路讲解内容ldquo以讲题为主串通知识点为辅rdquo（）难点（）高频考点（）有规律可寻的总结规律其他内容不再讲解提示本年度发生变化的知识点总结规律预测新考点第一章法律基本原理本章基本情况考查分值约分考查题型单选题、多选题教材变化换一种表述方式重新编写实质内容上调整不大复习指导是基础不能跳过历年命题点分布考点年份法律规范的种类法律渊源、、、法律关系、权利能力和行为能力、法律事实【考点】法律规范的种类【middot单选题】法律规范可以分为授权性规范和义务性规范根据这一分类标准下列法律规范中与ldquo当事人依法可以委托代理人订立合同rdquo属于同一规范类型的是（）。
A中华人民共和国境内经济活动中的垄断行为适用本法B公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利C 未经证券交易所许可任何单位和个人不得发布证券交易即时行情D票据的签发、取得和转让应当遵循诚实信用的原则具有真实的交易关系和债权债务关系【答案】B【解析】ldquo当事人依法可以委托代理人订立合同rdquo属于授权性规范。
在本题中：（）选项A：属于确定性规范（）选项B：属于授权性规范（）选项C：属于禁止性规范（义务性规范）（）选项D：属于命令性规范（义务性规范）。
【知识点回顾】分类关键点（）授权性规范ldquo可以helliphelliprdquo、ldquo有权helliphelliprdquo、ldquo享有helliphellip权利rdquo命令性规范ldquo应（当）helliphelliprdquo、ldquo（必）须helliphelliprdquo、ldquo有helliphellip义务rdquo 禁止性规范ldquo不得helliphelliprdquo、ldquo禁止helliphelliprdquo（）强行性规范法律说什么就是什么任意性规范当事人可自行约定有效条款（）确定性规范本规定完备按照本规定就可知如何行为委任性规范委任rarrldquo有关国家机关rdquo 准用性规范准用rarrldquo其他规定rdquo【考点】法律渊源（年调整）【middot单选题】下列规范性文件中属于行政法规的是（）。
2018高级会计师真题以及答案解析
甲公司是一家境内上市公司，主要从事农药研发、生产、销售业务，拥有合成原药、加工、复配制剂的生 产能力。甲公司2018年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下： （1）2018年3月13日至23日，国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查，发现甲公司存在违规处置复
2020/9/2
第 2 题：解析题(本题10分)
甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指 标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管 理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下： （1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标 的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四 季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管 理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。 2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实 现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%；③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%；④发 生管理费用4.8亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息 支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整 项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。 （2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环 境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预 算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现 营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率 初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项 目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。 2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季 度的平均资本占用。 3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理 由。 4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。 5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。
高级会计师讲义
第一章企业战略与财务战略1.企业战略与财务战略2.企业投融资决策与集团资金管理3.企业预算管理与业绩评价5.企业成本管理6.企业并购特点：1.内容增加2.难度增加学习建议1.保证学习时间2.基础班阶段立足于理解教材内容（思考）3.课后要进行内容总结（思维导图）并做题4.要定期进行一次“全面复习”【思考】1.财务管理目标是什么？【答案】企业价值最大化（或股东财富最大化）2.企业价值如何计算？【答案】未来现金流量的现值思考:如果某企业发行债券，利率为5%，你会购买吗？①价值是未来现金流量的现值②折现率（投资人要求的报酬率）与现金流量的风险同方向变化三年的发展靠机遇，十年的发展靠战略【思维导图】第一节战略管理概述一、战略与战略管理的内涵（一）战略的内涵动作分级—动作研究—标准操作程序—定额—有差别的计件工资制（二）战略管理的内涵战略管理企业战略管理是在分析企业内外部环境的基础上，确定和选择达到企业目标的有效战略，并将战略付诸实施、进行控制和评价的一个动态管理过程。
战略管理特征①企业战略管理是关于企业整体的管理②企业战略管理需要管理和改变企业与外部的关系③企业战略管理具有很大的不确定性和模糊性④企业战略管理涉及企业的变革（三）战略管理的要素、体系与过程1.战略管理的要素①产品与市场企业战略管理首先要确定企业的产品与市场领域，不仅要确定企业现在要做什么，而且要考虑企业将来应该做什么②成长方向在明确产品与市场领域的基础上，企业经营活动应向什么方向发展成为第二个战略管理要素。
如是在现有产品市场进行扩张，还是开发新产品？是在新的市场开发现有产品，还是在新的市场开发新的产品？③竞争优势明确企业在产品与市场领域成长发展中的优势与条件，既要正确认识企业的竞争优势，还要充分利用企业的竞争优势④协同效应企业应在从现有产品与市场领域向新的产品与市场领域拓展时取得1+1>2或5-3>2的效果。
协同效应可表现在各个方面，如投资协同效应、管理协同效应，生产协同效应、技术协同效应，等等①产企业战略管理首先要确定企业的产品与市场领域，不仅要确定企业现在要做什么，品与市场而且要考虑企业将来应该做什么②成长方向在明确产品与市场领域的基础上，企业经营活动应向什么方向发展成为第二个战略管理要素。
2018高级会计师考试答案【2018年高级会计师考试模拟试题及答案(16)】
2018高级会计师考试答案【2018年高级会计师考试模拟试题及答案(16)】【导语】大“2018年高级会计师考试模拟试题及答案”，以供考生参考，更多高级会计师考试模拟试题信息，请关注大高级会计师考试频道。
为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司xx年和xx年实施了并购和其他有关交易。
(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：① A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。
B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。
B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。
② B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。
③ A公司和D公司分别持有甲公司30%的股权和29%的股权。
甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。
甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
(2)与并购交易相关的资料如下：① xx年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。
合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司xx 年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司xx年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。
上述股权转让合同于xx年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。
xx年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。
按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。
xx年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。
土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于xx年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元。
某某年根据新大纲整理的高级会计师讲义(DOC 26页)
某某年根据新大纲整理的高级会计师讲义(DOC 26页)变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。
存在多笔应收账款或其他应收款，且各笔应收账款或其他应收款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收账款或其他应收款；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收账款或其他应收款的账龄也按原账龄加上本期应增加的账龄确定。
在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从采用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
企业应当根据应收款项的实际可收回情况合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理二、短期投资（一）短期投资取得时的计价短期投资在取得时应当按照投资成本计量。
初始投资成本包括为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。
1.短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。
2.短期债券投资实际支付的价款中包含的已到利息期但尚未领取的债券的利息。
短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：1短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。
2短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减速短期投资的账面价值。
（二）短期投资期末计价（要拓展性把握，以备案例分析）短期投资在期末应当按照成本与市价孰低计量。
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提供*新课程注册会计WW会计师中级会计师税务师S产评估师审计师高级会计师联系QQ1209I572348PART 01 绩效评价概述第四章企业绩效评价【考情分析】2015利润中心的业绩评价指标与内部转移价格，平衡计分卡2016利润中心的业绩评价指标2017指标权重；关键绩效指标法；经济增加值法；平衡计分卡主要考点涉及分值考查方式考试预测基于财务的绩效评价方法、关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡5 —10 分。
结合案例资料，对绩效评价指标进行计算和分析。
从历年考题情况来看，难度并不大，注重对知识点本身的考核。
在准备2018年的考试时，除了要加强对基础知识点的理解和掌握外，还需要加强对相关计算的掌握。
企业绩效评价yxjx2016««Wffife ]•用砒&8FJSlR«j£平毎计分卡+ ^体傩提供fi 新课程注册会计轉初级会计师中级会计师税务ffi®产评估W审计肺高级会计师联系QQ1209I572348绩效评价«E述yxjx2016 Wftif价的》文卜----------------- 碗M效秤愉卜I jg刪糖屢走业«憑讦《的功《m 如躺用用时计划的制定、楚业壊效讦«的趕序PART 02关键绩效指标法----------- ---------------- am林峯asB与更儂螺拔评«ff垂的发舷化与aawatffft的wff |4 腐如刪的用i ~提供a新课程注册会计会计师中级会计师税务邨S产评估W审卄肺高级会计师联系001209硏2348关键绩效指标的类型（一）结果类指标P1841.投资资本回报率：息前税后利润/投资资本2.净资产收益率：净利润/平均净资产3.经济增加值回报率：EVA/平均资本占用4.息税前利润：EBIT=税前利润+利息支出5.自由现金流：经过活动净现金流-付现资本性支出（EBIT-I）（1-t）=NIEBIT=NI/ （1-t）+1税前利息费用EBIT（1-t）=NOPAT=NI+（1-t）=息前税后利润教材：息前税后利润=净利润+利息费用注：理论上这里的利息费用应该是税后利息费用，但教材未做区分（二）动因类指标1.资本性支出2.单位生产成本3.产量4.销量5.客户满意度6.员工满意度PART 03经济增加值法提供*新课程注册会计fli 初级会计师中级会计师税务师S 产评估师审计肺高级会计师联系001209硏234名_____ 渐増jM 注a 含义经济增加值法的含义及优块点 W 貓增加tt 袪的W 定企业级经新锹iti 瞇瞬系yXJx2016 ”经济胡幘标体系的制定程序片磊餾管理飓輕济蹶值脯体— a 济増加a 的含义经挤増加值的计算与应用 W 使用鋼勵0值j 屜歸评伽蹴果一、经济增加值法的含义及优缺点 经济增加值法，是指以经济增加值（Eco nomic Value Added, EVA ）为核心，建立绩效指标体系,引导企业注重价值创造，并据此进行绩效管理的方法。
优点：（1） 考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；（2） 实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价 值； （3） 能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向， 缺点：（1） 仅对企业当期或未来 1〜3年价值创造情况的衡量和预判，无法衡量企业长远发展战略的价 值创造情况； （2） 计算主要基于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价；（3） 不同行业、不同发展阶段、不同规模等的企业，其会计调整和加权平均资本成本各不相同， 计算比较复杂，影响指标的可比性。
二、经济增加值的计算与应用 （一） 经济增加值的含义（二） 使用经济增加值指标进行绩效评价的效果1. 提高企业资金的使用效率2. 优化企业资本结构3. 激励经营管理者，实现股东财富的保值增值4. 引导企业做大做强主业，优化资源配置 PART 04平衡记分卡经济增加值法引导企业注重长期价值创造。
一、平衡计分卡的含义及优缺点（一）平衡计分卡的含义1.顾客层面2.内部业务流程层面3.学习与成长层面4.财务层面（二）平衡计分卡的优缺点1.平衡计分卡的优点：战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整；将学习与成长作为一个维度，注重员工的发展要求和组织资本，信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续发展的动力。
2.平衡计分卡的缺点：专业技术要求高，工作量比较大，操作难度也较大，实施成本高；各指标权重在不同层级及各层级不同指标之间的分配比较困难，且部分非财务数据的量化工作难以落实；系统性强，涉及面广，需要专业人员的指导、企业全员的参与和长期持续地修正与完善，对信息系统、管理能力有较高的要求。
二、战略地图及平衡记分卡指标体系的制定程序（一）战略地图（二）平衡记分卡指标体系的制定程序1.制定企业级指标体系2.制定所属单位（部门）级指标体系3.制定岗位（员工）级指标体系三、平衡计分卡体系设计（一）财务维度1.资产负债率2.总资产周转率3.资本周转率（二）客户维度1. 市场份额2. 客户获得率3. 客户保持率4. 客户获利率5. 战略客户数量（三） 内部业务流程维度1. 交货及时率2. 生产负荷率3. 产品合格率4. 存货周转率5. 单位生产成本（四） 学习成长层面1. 员工流失率及员工保持率2. 员工生产率3. 培训计划完成率四、平衡计分卡指标的权重与目标值 （一） 平衡计分卡指标的权重分配 （二） 平衡计分卡绩效目标值 五、平衡计分卡的有效应用（一） 各个层面的指标间具有因果关系 （二） 结果计量指标与绩效动因相关联 （三） 与财务指标挂钩案例分析知识点（2018年更新，第四章第一节 P168） 【企业绩效评价层次】企业层面：对包括母公司在内的企业集团的绩效评价。
评价范围最广、内容最多、指标最全、评 价边界相对清晰。
部门层面：在公司内部按照业务单元、地域分布等标准将企业整体划分成多个子绩效评价对象， 并对其业绩进行评价的过程。
个人层面：按领导层次和一般员工层次划分，领导层次与企业层面的绩效评价分不开，而对员工 的业绩评价，涉及人力资源管理。
【评价角度】外部视角：针对外部利益相关者，企业绩效评价采用财务指标，如流动比率、财务杠杆、净资产 收益率、每股收益及市盈率、市净率等市场价值指标。
内部视角：管理视角的绩效评价，既可采用贡献毛利、息税前利润、净利润、自由现金流、 财务指标或价值指标，也可采用客户满意度、产品质量等级、送货及时性等非财务指标。
【案例分析题】（2018年新增例题）D 公司是一家位于北京的大型国有企业，拥有多家子公司。
润16亿元，与年初预算12.5亿元相比，超额完成预算。
为了能够总结经验，继续提高企业的业绩，D 公司决定从企业层面、部门层面和个人层面进行绩效评价，分别从流动比率、财务杠杆、净资产收益率等财务指标以及贡献毛利、息税前利润、 EVA 等财务指标进行评价。
子公司经理层的年薪直接与EVA 考核结果挂钩。
同时，改革组织机构、撤销原集团总部的生产部、成立新的事业部，将当地几个企业的直接经营 权从集团总部职能体系中剥离。
假定不考虑其他因素。
要求：EVA 等2017年年末公司年报显示，当年净利1.根据资料判断D公司采用的评价角度类型，并说明理由。
2.简述企业绩效评价的功能。
『正确答案』第四章第一节P169-P1701.D公司采取了外部视角和内部视角（或财务视角和管理视角）。
理由：流动比率、财务杠杆、净资产收益率等财务指标是外部视角（或财务视角）企业绩效评价的主要指标；而贡献毛利、息税前利润、EVA等财务指标是内部视角（管理视角）的企业绩效评价指标。
2.企业绩效评价主要具有价值判断功能、预测功能、战略传达与管理功能、行为导向功能。
案例分析知识点【关键绩效指标法】企业关键绩效指标一般可分为结果类和动因类两类指标。
结果类指标是反映企业绩效的价值指标，具体计算如表所示：>>投资资本回报率=[税前利润X（ 1-所得税税率）+利息支出]/投资资本平均余额其中：投资资本平均余额=（期初投资资本+期末投资资本）/2投资资本=有息债务+所有者（股东）权益>>净资产收益率=净利润/平均净资产X 100%>>经济增加值回报率=经济增加值/平均资本占用X 100%>>息税前利润=税前利润+利息支出>>自由现金流=经营活动净现金流-付现资本性支出动因类指标是反映企业价值关键驱动因素的指标，主要包括资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度、员工满意度等【案例分析题】甲公司是上市公司，2017年年末的股份总数为900万股。
该公司有关数据如下：公司2017年年初的有息负债总额为1500万元，股东权益总额是有息负债总额的2倍，年末所有者权益增加30% 2017年年末的资产负债率为40% 2017年利息费用共计200万元。
2017年公司实现净利润900万元，所得税税率为25%.要求：计算公司2017年的息税前利润、投资资本回收率和净资产收益率。
『正确答案』第四章第二节P1842017年年初的股东权益总额=1500X 2=3000 （万元）2017年年初的投资资本=1500+3000=4500 （万元）2017年年末的股东权益总额=3000+3000X 30%=3900 （万元）2017年年末的投资资本=3900/ （1-40%）=6500 （万元）税前利润=900/ （1-25%）=1200 （万元）息税前利润=1200+200=1400 （万元）投资资本回报率=（900+200）/[ （4500+6500）/2] X 100%=20%净资产收益率=900/[ （3000+3900）/2] X 100%=26.09%案例分析知识点（第四章第三节P189, 2018年更新）【经济增加值】经济增加值=税后净营业利润-平均资本占用X加权平均资本成本其中：税后净营业利润衡量的是企业的经营盈利情况；平均资本占用反映的是企业持续投入的各种债务资本和股权资本；加权平均资本成本反映的是企业各种资本的平均成本率。
加权平均资本成本加权平均资本成本是债务资本成本和股权资本成本的加权平均，反映了投资者所要求的必要报酬率，计算公式如下Kwacc=KcX（ DC/TQ X（ 1-T） +KsX（ EC/TQTC代表资本占用，EC代表股权资本，DC代表债务资本；T代表所得税税率；Kwacc代表加权平均资本成本，Kd代表债务资本成提供*新课程注册会计WW会计师中级会计师税务师®产评估W审卄肺高级会计师联系QQ1209I572348本，Ks代表股权资本成本债务资本成本是企业实际支付给债权人的税前利率，反映的是企业在资本市场中债务融资的成本率。