注会考试《会计》讲义及习题固定资产
2023年注册会计师《会计》 第三章 固定资产
第三章固定资产第01讲固定资产的初始计量【考情解密】分值范围▲2-4分难易程度▲偏易联动考查▲在客观题中，本章内容一般单独出题；在主观题中，本章内容可能与其他章节相结合进行考查，比如非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。
【近年考点直击】【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【知识点】固定资产的初始计量★★★固定资产应按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。
2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3.固定资产的各组成部分的确定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【快速回答】2×23年3月6日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。
5月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。
环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？『正确答案』企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。
注册会计师-《会计》教材精讲-第四章 固定资产(11页)
第四章固定资产本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多，主要有固定资产的初始确认、折旧、更新改造、日常维护及处置的处理等，考生应掌握上述内容的细节规定，以应对客观题考核。
另外本章内容也容易与非货币性资产交换、债务重组、会计差错更正以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等内容结合，在综合性题目中的考查。
本章考情分析知识点：固定资产的确认和初始计量1.外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产的成本，特别注意：（1）增值税问题（2）同时购入多项资产问题（3）超过正常信用条件期限付款【单选题】A公司为增值税一般纳税人，2018年6月1日，A公司购入厂房作为固定资产核算，不含税价款为8 000万元，取得增值税专用发票，增值税税率为10%。
税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
不考虑其他因素，2018年6月A公司该固定资产的金额为（）。
A.8 800万元B.8 000万元C.8 320万元D.8 480万元『正确答案』B『答案解析』2018年6月会计处理：（单位：万元）借：固定资产8 000应交税费——应交增值税（进项税额）480（8 000×10%×60%）——待抵扣进项税额320（8 000×10%×40%）贷：银行存款8 800【单选题】（2017年）甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。
注册会计师-《会计》教材精讲第四章 固定资产(15页)
第四章固定资产内容框架一、固定资产的确认和初始计量二、固定资产的后续计量三、固定资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多。
通常在客观题中单独考查固定资产初始成本的确定、固定资产折旧的计提、固定资产的后续支出以及固定资产的处置等。
此外，还可与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、所得税、持有待售资产、会计差错以及合并财务报表等内容结合在主观题中考查。
本章单独考试分值一般在2～4分左右。
方法 & 技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
另外，虽然本章内容相对比较简单，但也不要掉以轻心，“小心驶得万年船”。
要注意：题目要求采用哪种方法计提折旧、是否有增值税抵扣问题、是否需要考虑预计净残值以及折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”等细节信息。
第一节固定资产的确认和初始计量◇知识点：固定资产的确认（★）【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。
A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货『正确答案』CD『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。
★提示：固定资产的初始计量基本原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
实务中取得方式决定取得成本。
◇知识点：外购固定资产的成本（★★）【例题·单选题】2019年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。
注册会计师-《会计》基础讲义-第四章 固定资产(28页)
第四章固定资产本章概述（一）内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。
（二）关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入固定资产时增值税的会计处理2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆原则3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是工程挪用原材料及产品时增值税的会计处理5.高危行业企业专项储备的会计处理6.弃置费用的处理原则7.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算，尤其是减值计提与折旧的结合处理8.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则9.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算10.固定资产处置损益的科目归属及金额计算【解释】转让固定资产、无形资产和在建工程，处置净损益计入“资产处置收益”科目，属于直接计入当期损益的利得或损失，在利润表中“资产处置收益”项目列示，影响营业利润。
二、知识点详释知识点：固定资产的定义和确认条件★（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
2.使用寿命超过一个会计年度；固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量；3.固定资产是有形资产。
【拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：固定资产是有形的、而无形资产是无形的。
（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.成本能够可靠计量。
注册会计师-《会计》教材精讲第四章 固定资产(15页)
第四章固定资产内容框架一、固定资产的确认和初始计量二、固定资产的后续计量三、固定资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多。
通常在客观题中单独考查固定资产初始成本的确定、固定资产折旧的计提、固定资产的后续支出以及固定资产的处置等。
此外，还可与投资性房地产、借款费用、债务重组、非货币性资产交换、所得税、持有待售资产、会计差错以及合并财务报表等内容结合在主观题中考查。
本章单独考试分值一般在2～4分左右。
方法 & 技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
另外，虽然本章内容相对比较简单，但也不要掉以轻心，“小心驶得万年船”。
要注意：题目要求采用哪种方法计提折旧、是否有增值税抵扣问题、是否需要考虑预计净残值以及折旧的公历年限与折旧年限是否存在“错位”等细节信息。
第一节固定资产的确认和初始计量◇知识点：固定资产的确认（★）【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。
A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货『正确答案』CD『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。
★提示：固定资产的初始计量基本原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
实务中取得方式决定取得成本。
◇知识点：外购固定资产的成本（★★）【例题·单选题】2019年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。
注册会计师-《会计》基础讲义-第三章 固定资产(22页)
第三章固定资产目录01 固定资产的确认和初始计量（2009单选题、2011单选题、2012单选题、2014多选题）02 固定资产的后续计量（2009单选题、2011单选题、2012单选题、2014多选题、2015多选题、2016单选题、2017计算分析题）03 固定资产的处置与清查（2016单选题、2016多选题）第一节固定资产的确认和初始计量本节概要一、固定资产的定义和特征二、固定资产的初始计量（2009年单选题、2011年单选题、2012年单选题、2014年多选题）一、固定资产的定义和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（持有目的不为出售）；注意：①融资租赁租入固定资产视同企业的固定资产。
②固定资产的单位价值由企业自行决定。
（2）使用寿命超过一个会计年度；（年限和产量）（3）固定资产是有形资产。
二、固定资产的初始计量（2009单选题、2011单选题、2012单选题、2014多选题）（一）外购固定资产的成本取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：不含支付的增值税。
1.外购不需要安装的固定资产（动产）【例题】甲公司属于增值税一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运费1000元，运费增值税额为110元，全部款项以银行存款支付。
借：固定资产31000应交税费——应交增值税（进项税额）5210贷：银行存款36210错误的处理：运费的93%计入成本、7%计入进项税额2.外购不需要安装的固定资产（不动产）【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。
工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8000万元，其中含增值税330万元。
注会会计讲义第五章--固定资产
第五章固定资产本章主要关注点1.固定资产的初始计量2.固定资产的后续计量3.持有待售的固定资产例题讲解一、单项选择题【例题】甲公司2014年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元,取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用20年，设备使用10年，按照平均年限法计提折旧，2014年该设备的折旧金额是（）万元。
A.11.5B.10C.12.67D.12【答案】A【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建造工程比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（万元），2014年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）【例题】甲公司是一家核电能源企业，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50 000万元，2013年12月31日，其账面价值为12 500万元。
假定预计负债于2013年12月31日的现值为20 000万元。
预计尚可使用年限为10年，无残值。
若2013年12月31日重新确认的预计负债的现值为15 000万元，甲公司2014年固定资产计提的折旧额为（）万元。
A.750B.1 250C.0D.150【答案】A【解析】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。
此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
注会考试《会计》讲义及习题固定资产
注会考试《会计》讲义及习题固定资产第三节固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产处置图示如下：【例题18·计算题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。
该设备原价为186 400元。
累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。
在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。
要求：编制乙公司的相关会计分录。
有关账务处理如下：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理 7 020累计折旧 177 080固定资产减值准备 2 300贷：固定资产 186 400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理 4 270贷：银行存款 4 000应交税费 270（3）收到残料变价收入：借：银行存款 5 400贷：固定资产清理 5 400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出——处置非流动资产损失 5 890贷：固定资产清理 5 890三、持有待售的固定资产同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。
持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。
注册会计师《会计》脱产班讲义第五章 固定资产
注册会计师《会计》脱产班讲义第五章固定资产【考点一】固定资产的确认（一）固定资产定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（非出售为目的）；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产确认条件的具体应用1.在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.备品备件和维修设备，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。
但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
这就是固定资产确认的成分法（部件法）【考点二】固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则1.固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。
【提示】资产达到预定可使用或可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断P3882.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产成本＝买价＋不可以抵扣的增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装成本＋场地整理费＋专业人员服务费注意问题：（1）企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。
2023年注册会计师《会计》习题 第03讲 固定资产
一、固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的后续计量 三、固定资产的处置一、单项选择题 一、单项选择题 1.甲公司为增值税一般纳税人，为防治大气污染，甲公司接受政府整改，对其生产经营用设备安装环保过滤设备。
在整改期间，甲公司停止生产。
该环保设施的购买价款为50万元，增值税进项税额为6.5万元，预计使用寿命为10年。
至整改完成日即2022年9月30日，该整改设备已使用10年，原值为1 500万元，计提的折旧金额为500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。
假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是（ ）。
A.甲公司将该环保设备在购入时直接计入当期损益 B.甲公司将该环保设备并入生产用设备，并按照10年计提折旧 C.甲公司对环保设备按照10年单独计提折旧 D.甲公司整改完成后，环保设施与生产用设备作为一个整体确认为固定资产『正确答案』C『答案解析』甲公司应将该环保设备作为一项固定资产单独确认，并单独计提折旧和减值，应该按照该环保设备的预计使用寿命10年计提折旧。
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。
为扩大生产，甲公司于2022年9月购入一台需安装的A生产经营用设备，买价为2 300万元，增值税为299万元，支付运输费5万元（未取得专用发票）。
甲公司安装该设备期间，发生的安装人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元；另外，领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率为10％。
不考虑其他因素，甲公司取得A生产经营用设备的入账价值为（ ）。
A.2 827.2万元 B.2 901.35万元 C.2 936.35万元 D.2 926.85万元『正确答案』A『答案解析』该设备的入账价值＝2 300＋5＋160＋27.2＋300＋350×10％＝2 827.2（万元）。
3.发生下列情况时，企业仍然需要计提折旧的是（ ）。
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注会考试《会计》讲义及习题固定资产第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。
【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。
（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。
【例题3·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。
设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。
该固定资产的成本为（）元。
A.6 3170B.60 000C.54 395D.61 170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500×（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。
（7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
【例题4·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。
2013年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6000万元。
（1）2013年6月份原煤实际处理为200万吨。
（2）2013年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。
（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。
（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
【答案】（1）2013年6月提取安全生产费借：生产成本 3 000（200×15）贷：专项储备——安全生产费 3 000（2）2013年6月份支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费20贷：银行存款 20（3）2011年6月份购入及安装设备借：在建工程 5 000应交税费——应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5 850借：在建工程50贷：应付职工薪酬 50（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产 5 050贷：在建工程 5 050借：专项储备——安全生产费 5 050贷：累计折旧 5 050【例题5·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。
2013年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2013年6月10日安装完成。
甲公司于2013年5月份支付安全生产设备检查费10万元。
假定2013年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。
不考虑其他相关税费，2013年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（）万元。
A.523B.650C.640D.540【答案】C【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。
2．出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题6·计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。
建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：（1）20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。
（2）20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。
甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
（3）20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。
（4）20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。
甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
（5）20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
（6）20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。
（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。
（8）20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。
（9）20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
【答案】（1）20×8年2月10日,预付备料款借：预付账款 160贷：银行存款 160（2）20×8年8月2日,办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 300——建筑工程(发电车间) 500贷：银行存款 640预付账款 160（3）20×8年10月8日,购入发电设备借：工程物资——发电设备 700贷：银行存款 700（4）20×9年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300在建工程——建筑工程（发电车间） 500贷：应付票据 800（5）20×9年4月l日,将发电设备交乙公司安装借：在建工程——在安装设备（发电设备） 700贷：工程物资——发电设备 700（6）20×9年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程（发电设备） 100贷：银行存款 100（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出 58贷：银行存款 58（8）进行负荷联合试车借：在建工程——待摊支出 30贷：原材料 20银行存款 10借：银行存款 40贷：在建工程——待摊支出 40（9）结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1 000+600+100+700)=2%发电车间应分配的待摊支出=1 000×2%=20(万元)冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元)借：在建工程——建筑工程(发电车间) 20——建筑工程(冷却塔) 12——安装工程(发电设备) 2——在安装设备(发电设备) 14贷：在建工程——待摊支出 48计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元)冷却塔的成本=600+12=612(万元)发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)借：固定资产——发电车间 1 020——冷却塔 612——发电设备 816贷：在建工程——建筑工程(发电车间) 1 020——建筑工程(冷却塔) 612——安装工程(发电设备) 102——在安装设备(发电设备) 714【例题7·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应( )。
A.冲减在建工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入【答案】A【解析】应冲减在建工程成本。