最详细的CPA《审计》复习笔记第04章08

第三节审计抽样在控制测试中的应用

【考点一】审计抽样在控制测试中应用

（三）根据审计目标设计控制测试的程序（第三步）

【解读】

对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。

（四）确定样本规模（解决“抽多少”的问题）（第四步）

依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形：

（1）信赖过度风险为10%；

（2）可容忍偏差率7%；

（3）预计总体偏差率1.75%；

查表得到样本规模n＝55（1）。

（五）选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）（第五步）

1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本；

2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。

（六）评价样本结果，推断总体特征（第六步）

依据教材举例，同时结合教材表4-4：

1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则

总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量=2.3/55=4.18%

总体实际偏差率上限（4.18%）小于可容忍偏差率（7%）（教材P81倒数第1段）：（1）总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。

（2）总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；

（3）证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平（无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划）。

y＝k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论（4.18%﹤7%），注册会计师可以形成以下判断，包括：

（1）所测试的该项控制运行是有效的；

（2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。

2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则

总体偏差率上限（MDR）=R/n=风险系数/样本量=5.3/55=9.64%

注册会计师根据以上公式的计算结果（9.64%﹥7%）可以得出以下结论：

（1）总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%；

（2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受；

（3）样本结果（9.64%﹥7%）不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。

y＝k/x

【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论（9.64%

﹥7%），注册会计师可以形成以下判断，包括：

（1）所测试的该项控制运行是无效的；

（2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”不恰当的，注册会计师需要修改审计计划。

注册会计师有两种修改审计计划的处理办法（教材P84）：

其一，认为控制没有有效运行，控制测试结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；

其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制运行无效。

经典例题回顾

【例1• 2013•单选题】（评估控制测试的结果对审计程序的影响）如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）。

A.测试替代控制

B.修改相关实质性程序

C.扩大样本规模

D.提高可容忍偏差率

【答案】D

【解析】选项D错误。如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师可能扩大样本规模，测试替代控制或修改相关实质性程序。

【例2• 2009•新制度•简答题】A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2014年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。

（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。

要求：

（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。

【答案】

针对要求（1）：