现金流量表的编制分为直接法和间接法

现金流量表的编制分为直接法和间接法
直接法是指：以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。

间接法是指：以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得出现金净流量。

下面分别予以说明：
在直接法下将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资活动现金流量三部分。

其中经营活动现金流量中的数据，可以从会计记录中获得，也可以在损益表中销售收入、销售成本等数据基础上，将权责发生制的收支转化为相应的现金收付制数额来确定。

其转换方法是：
①销售收入收现数＝损益表中销售收入（权责发生制）－赊销商品的应收帐款、应收票据＋预收货款收入
②购货付现数＝损益表中销售成本（权责发生制）＋存货增加额－赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数＋预付货款支出－工资付现数（单独列示）
③其他收入收现数＝其他收入＋其他应收款减少数－其他应收款增加数
④其他费用付现数＝其他费用（如管理费用、财务费用等）－折旧摊销数＋待摊费用增加数
⑤职工工资付现数。

根据“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”等科目分析填列。

在间接法下，以损益表最后结果“本年利润”为起算点。

所谓“净利润”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用，凡应计入收入或费用的内容，不论其现金是否收付，都应计入当期损益。

因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等科目，来解决“应计”数与“实现”数不一致的问题。

间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原为现金收付实现制，并将产生的差额，逐项在“净利润”中进行调整。

调整的内容可概括为：
①凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润减少，但现金并没有付出。

因此，在编制“现金流量表”时，若本期应付款项增加则应“调增”利润，反之“调减”利润。

②凡发生应收事项，如应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等，会计处理时，都贷记收入类科目，转帐以后，表现为利润增大。

但现金并没有收到。

因此，在编制“现金流量表”时，若本期应收款项增加应“调减”利润，反之“调增”利润。

③凡发生跨期费用的事项，如发生待摊费用时，则借记“待摊费用”科目；贷记“现金”科目。

最终表现在损益表上利润加大，但现金已经付出。

因此，待摊费用增加时，应作为利润“调减”项目，反之则“调增”利润。

当发生预提费用时，借记有关费用、成本科目，贷记预提费用科目，最终表现为利润的减少，但现金尚未支付。

故应“调增”利润，反之则“调减”利润。

④存货调整。

损益表中销售成本与存货的关系是：销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本。

从关系式中我们可以看到；如果本期存货没有变动，说明本期销售成本等于本期购货成本；如果期末结存大于期初结存，说明购入（付现）数大于销售成本数，可理解为有一部分现金支付了但未计入销售成本，损益表中利润增大，故应作为“调减”利润项目处理；如果期未结存数小于期初结存数则作相反调整。

至于“应收帐款”引起的存货增加，第①项已作了调整。

⑤费用调整。

如应计折旧、无形资产及递延资产摊销，坏帐准备等会使利润减少，但现金没有付出，因此“调增”利润，反之“调减”利润。

两种方法的比较：
采用直接法或间接法编制的经营活动净现金流量，尽管最终计算结果一致，但报表上反映出的信息有所不同，当然作用也有所区别。

采用间接法编制的现金流量表，由于以净利润为起点，调整非现金业务收入和支出，以及过去或未来的营业性现金收支的应计额，编制时只找调整数，因此工作量小。

整个编制过程揭示了现金流量表与资产负债表之间的内在联系，很好地反映了获利能力和偿债能力的差异。

但间接法不易理解。

直接法编制的现金流量表，由于它的编制原理简单明了，即从现金收入中扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。

同时，这种方法还揭示了营业产生的现金收支总额，这一信息正是其他报表所提供不了的，确实起到了对资产负债表、损益表的补充作用。

但缺点是：若现金流动种类多，收支渠道复杂，编制起来就比较困难，不能揭示现金流量表与损益表之间的关系。

鉴于以上分析，财政部新公布的现金流量表，要求采用直接法编制，同时要以间接法对净利润进行调整，以更好地发挥现金流量表的作用。

现金流量表的编制口诀
①看到收入找应收，未收税金分开走
②看到成本找应付，存货变动莫疏忽
③有关费用先全调，差异留在后面找
④财务费用有例外，注意分出类别来
⑤所得税直接转，营业外去找固定资产
⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销
⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，
i）借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金
应收账款（借方或贷方）
贷：主营业务收入
应收票据
应交税金
ii）对贴现息处理
借：财务费用
贷：经营活动现金流量- 销售商品的收到现金
例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际
现金现流量为9万元。

贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：
借：银存9万财务费用1万
贷：应收票据10万
经营活动现金流量1万
iii）对应交税金的调整
借：经营活动现金流量
贷：应交税金
第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整.
第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。

而后面把6项内容仅调回来。

这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）
第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息.
第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产” 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了
借：经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金
贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等
第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的。

①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。

财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金
②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。

累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。

③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。

坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的。

【针对内容】会计-投资
【口诀如下】
长期股权投资，持有期间分派现金股利：
“我的钱赚的钱分的钱做收益”
“别人的钱赚的钱分的钱冲成本”
【针对内容】税法-企业所得税
【口诀如下】
在所得税里面，关于业务招待费的扣除比例是：1500万及以下5%.，1500万以上3% “下午（5%.）上山（3%.）去招待”
【针对内容】经济法
【口诀如下】
汇票的绝对应记载事项为：（1）表明“汇票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票人签章。

“出棋（出票日期）出章（出票人签章）作表样（表明”汇票“的字样）”
“收付（收、付款人名称）金额（确定的金额）无所谓（无条件支付的委托）”
【针对内容】经济法-违反税法的法律责任
【口诀如下】
经济法最后一章，违法税法的法律责任
一，不纳税申报，少缴税或不交税：50%以上5倍以下罚款
二，偷税：50%以上5倍以下罚款
三，欠税：50%以上5倍以下罚款
四，逃税：50%以上5倍以下罚款
四，骗税：一倍以上到五倍以下罚款
五，抗税：一倍以上到五倍以下罚款
警察同志对你说：
你偷了钱（欠）不来申报，不上交，还要逃跑罚酒：五杯（倍）半如果你欺骗政府。

顽抗到底罚酒：一至五杯（倍）。