第十章-利润表的审计
审计中的现金流量表和利润表的分析
审计中的现金流量表和利润表的分析在进行审计时，现金流量表和利润表是两个重要的财务报表，可以为审计师提供有关企业财务状况和经营绩效的关键信息。
通过对这两个报表的分析，审计师可以评估企业的财务健康状况、经营活动的效率和可持续性，并帮助企业发现潜在的风险和问题。
下面将对审计中的现金流量表和利润表的分析进行探讨。
一、现金流量表的分析现金流量表是反映企业一定时期内现金和现金等价物流入与流出情况的财务报表。
审计师可以通过对现金流量表的分析来评估企业的现金流量状况和现金管理能力。
1. 现金流量的组成分析审计师可以关注现金流量表中的经营活动、投资活动和筹资活动三个主要部分，分析各个项目对现金流量的贡献。
经营活动的现金流量反映了企业日常经营活动的现金收入和支出情况，审计师可以通过对营业收入、购买商品和接受劳务支付等项目的分析来评估企业的经营状况。
投资活动的现金流量反映了企业购买和出售长期资产以及投资工具的现金收入和支出情况，审计师可以关注资本支出和投资收益等项目。
筹资活动的现金流量反映了企业筹集资金和偿还债务的现金收入和支出情况，审计师可以关注借款和偿还债务等项目。
2. 现金流量的变化分析审计师可以通过对现金流量表的多期比较来分析现金流量的变化情况。
比如，审计师可以比较两个期间的净利润与经营活动产生的现金流量之间的关系，评估企业的盈利能力与现金流量状况的匹配程度。
如果净利润高于经营活动产生的现金流量，可能意味着企业存在收入确认不当或资金占用等问题。
3. 现金流量与非现金项目的关联分析现金流量表中还包括非现金项目，如债务转换为资本、资产处置并购等。
审计师需要对这些项目进行分析，以确定其对企业现金流量的影响。
审计师应关注这些非现金项目是否符合有关会计准则的要求，是否对企业的财务状况产生重大影响。
二、利润表的分析利润表是反映企业一定时期内收入、费用和利润情况的财务报表。
审计师可以通过对利润表的分析来评估企业的盈利情况和经营绩效。
确定利润表的审计重点工作底稿结论
确定利润表的审计重点工作底稿结论
工作底稿，顾名思义，就是在草稿纸上打的底稿，而合并报表的合并数来自于工作底稿，所以说，在合并报表的编制过程中，工作底稿非常重要。
合并工作底稿由合并试算平衡表和单体报表的试算平衡表构成，在通常情况下，需要企业提供单体的未审报表，然后对报表进行审计，经过审计后，由未审报表到审定报表，然后把审定的报表过渡到工作底稿，然后通过一系列的调整、抵销分录，最后生成合并数据，合并报表的数据来自于工作底稿。
合并利润表应当以母公司和子公司的个别利润表为基础，在抵销母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司进行编制。
合并利润表工作底稿在个别报表的基础上，增加了下列项目
1、在“净利润”下增加“归属于母公司股东的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中归属于少数股东的份额。
同一控制下企业合并增加子公司的，当期合并利润表中还应在“净利润”项目下增加“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日前实现的净利润。
2、在综合收益总额”项目下增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期
综合收益总额中属于与少数股东的份额。
利润表工作底稿在个别报表的基础上，需要增加利润分配表的内容，主要包括:年初未分配利润、可供分配利润、提取盈余公积、对股东分配股利、年未未分配利润等内容。
审计中的资产负债表和利润表的审计
审计中的资产负债表和利润表的审计一、引言资产负债表和利润表是企业财务会计报告中最重要的财务报表之一。
作为外部审计师，审计资产负债表和利润表是我们履行职责的重要部分。
本文旨在探讨审计中资产负债表和利润表的审计方法和技巧，以确保审计的准确性和可靠性。
二、资产负债表审核资产负债表是企业会计报告中记录了企业在特定时间点上的资产、负债和所有者权益的表格。
在审计资产负债表时，我们需要关注以下几个主要方面：1. 资产确认和计量我们首先要确认资产是否存在，并验证其计量基础是否符合会计准则。
例如，我们需要确认企业的应收账款是否真实存在，并核实其账面价值与实际价值是否相符。
2. 负债确认和计量同样地，我们要确认企业的负债是否真实存在，并验证其计量基础是否符合会计准则。
例如，我们需要核实企业的应付账款是否真实存在，并核实其账面价值与实际价值是否相符。
3. 所有者权益验证我们还要验证资本和利润分配等所有者权益项目的准确性。
例如，我们需要核实企业的股本是否按照法律规定进行合理的认证，并核实盈余公积金的使用是否符合相关规定。
4. 财务信息披露最后，我们需要审查企业在资产负债表中的财务信息披露是否充分和准确。
例如，我们要核实企业是否按照会计准则披露了重要的会计政策和会计估计。
三、利润表审核利润表是企业会计报告中记录了特定时期内企业经营成果的表格。
在审计利润表时，我们需要关注以下几个主要方面：1. 收入确认我们需要核实企业确认收入的准确性和合规性。
例如，我们要查看销售合同和相关文件，以确保销售收入的确认符合会计准则的要求。
2. 费用核算我们要核实企业费用的准确性和合规性。
例如，我们要检查企业的支出凭证和账目，以确保费用的核算符合会计准则的要求。
3. 利润调整我们还要审查企业是否按照会计准则对利润进行了适当的调整。
例如，我们要核实企业是否合理计提了坏账准备和存货跌价准备等。
4. 财务信息披露最后，我们需要审查企业在利润表中的财务信息披露是否充分和准确。
审计利润表认定
审计利润表认定审计利润表认定利润表是企业核算收入、费用及利润的重要财务报表。
日常经营中，企业必须澄清收益来源以及费用支出情况，以便评估企业财务健康状况，辅助决策。
然而，利润表审核时发现的一些利润确认问题，可能会对企业财务造成很大的影响。
利润认定是指当发生了一笔交易时，企业是否应该把产生的利润计入财务报表。
利润计入主要受到三方面因素的影响：收益发生的时间、交易金额以及商品或服务的交付与承诺。
首先，利润的确认必须要符合一定的时间范围。
在财务上，利润只有在收益实现时才被认可。
例如，一个企业售出一种产品，如果尚未将该产品出售，那么该笔交易应当被计入存货中，而在产品交付后方能计入财务报表中。
其次，交易金额的大小也会影响利润的确认。
在报表较长的时间段内，企业成交量庞大，导致利润计算时间合并。
这就说明，利润的确认与交易规模息息相关。
只有了解了企业的交易情况和变化，才能做出正确决策。
最后，商品或服务的交付与承诺也会影响利润的认定。
只有等到商品或服务被正式提供给客户并于其可以使用或拥有之时，企业才能确认利润。
例如，在某些服务行业，利润的确认取决于工作完成的百分比，以便于评估服务费用以及实现任务成果。
审计利润表认定在企业财务管理中具有很大的意义。
通过对利润的认定，企业可以充分评估其财务健康状况，采取有效的内部控制措施，并引导企业适应市场和行业环境的变化。
而在日常经营中，企业需要完善自身的财务管理制度和审计机制，以确保其财务信息真实完整，并降低可能存在的审计风险和利润风险。
在所有的商业决策中，审计利润表的认定都是一项很重要的任务。
在有些行业中，其财务利润会被很多因素所影响，这时，正确的利润认定方法，可以大致预测企业未来的资金状况，帮助管理人员制定战略决策，并及时响应变化。
通过审计的利润表认定，企业可以在竞争中领先，稳步提升自己的财务实力。
第十章 利润审计
2.审计目标
（1）确认利润表中记载的营业外收支已经发生，且 与被审计单位相关 （2）确认所有应当记录的营业外收支均已记录 （3）确定与营业外收支相关的金额及其他数据是否 已恰当记录 （4）确定营业外收支是否已恰当的记录于正确的会 计期间 （5）确定营业外收支是否已恰当的记录于恰当的会 计账户 （6）确定营业外收支是否已恰当的披露
第十章 利润 审 计
10.1 利润审计概述
10.1.1 投资益审计 10.1.2 营业外收支审计 10.1.3 所得税审计
10.1.1 投资收益审计
1.投资收益审计的目标： 记录是否完整 计算是否正确 披露是否恰当
2.新会计准则下投资收益的账务处理
长期股权投资核算方法：成本法和权 益法 投资日、资产负债表日、处置日
10.1.3 所得税审计
1.新准则下所得税会计的处理 资产负债的账面价值不等于计税基础 应纳税暂时性差异：递延所得税负债 可抵扣暂时性差异：递延所得税资产 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
2. 审计目标 （1）发生性 （2）计算及会计处理是否正确 （3）是否记录于正确的会计期间 （4）披露是否适当
3.所得税审计的实质性测试
（1）获取或编制所得税费用明细表，复核加计正确， 并核对有关账表期末余额合计数是否相符； （2）核实应交所得税的计算依据，确定应纳税所得 额，计算当期所得税费用 （3）确定递延所得税资产、递延所得税费用及所得 税费用 （4）核对当期所得税费用与递延所得税费用之和与 利润表上的所得税费用 （5）确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得 税负债是否在财务报表中恰当列示
指出利润表的重点审计领域
指出利润表的重点审计领域利润表是一份财务报表，反映了企业在特定会计期间内所实现的销售收入、成本以及利润等重要财务信息。
作为审计师，在审计利润表时，需要特别关注一些重点审计领域，以确保财务信息的准确性和真实性。
本文将从几个重点审计领域进行探讨。
销售收入是利润表中的重要指标之一，也是企业经营活动的核心。
审计师需要审查销售收入的来源和计量方法，核实销售合同的有效性，确认销售收入是否按照相关会计准则进行确认。
此外，审计师还需要关注销售折扣、退货和销售回购等交易，确保这些交易的会计处理符合规定，并且与企业实际经营活动相符。
成本是利润表中的另一个重点审计领域。
审计师需要核实成本的计算方法和依据，确认成本是否按照相关会计准则进行计量和分配。
特别是对于与销售相关的成本，如销售成本和销售费用，审计师需要关注成本的准确性和合理性，确保企业在计算和核算成本时没有发生错误或漏报。
利润表中的其他费用也是审计的重点之一。
审计师需要仔细审查利润表中列示的各项费用，如管理费用、研发费用、财务费用等，核实这些费用的计量依据和合理性。
审计师还需要关注费用的分类和分配方法，确保费用被正确地归集到相应的科目中，并且没有发生错报或漏报。
利润表中还包含一些非经常性项目，如资产处置收益、重组费用等。
审计师需要审查这些非经常性项目的计量和披露，确认这些项目的处理是否符合相关会计准则和法规的要求，并且与企业实际情况相符。
审计师还需要关注利润表的披露内容和格式。
审计师需要核实利润表的披露是否符合相关会计准则和法规的要求，确认各项信息的准确性和完整性。
审计师还需要关注利润表的格式和布局是否清晰明了，便于读者理解和分析。
利润表的重点审计领域包括销售收入、成本、其他费用、非经常性项目以及披露内容和格式等方面。
审计师在审计利润表时，应当关注这些重点审计领域，进行全面、准确的审计工作，以确保财务信息的可靠性和真实性。
同时，审计师还应关注利润表与其他财务报表之间的关联性，确保各个财务报表之间的一致性和相互印证。
利润表审计的重点问题与建议
利润表审计的重点问题与建议一、引言在企业财务报告中，利润表是反映企业盈利状况的重要财务表格之一。
利润表审计作为财务审计的一个重要环节，其目的在于评估企业利润表的可靠性及真实性。
然而，在进行利润表审计时，会面临一些重点问题，影响着审计工作的高效进行。
本文将探讨利润表审计的重点问题，并提出相关的建议。
二、利润表审计的重点问题1. 收入和费用确认利润表上的收入和费用确认是审计过程中的重点。
首先，审计人员需要确认收入和费用的时点是否准确。
收入的确认应基于实际交付或服务完成的时点，而费用应基于利益产生的时点。
其次，审计人员需要关注是否存在收入或费用的滞后确认，是否存在虚增或虚减的情况，以及是否符合相关会计准则。
2. 营业收入的真实性营业收入是利润表中最基本、最重要的项目之一，也是外部用户关注的焦点。
在审计过程中，审计人员需要重点关注营业收入的真实性和完整性。
他们需要对销售合同、销售凭证等进行样本抽查，确保销售收入的来源、金额、时点等的准确。
3. 成本费用的准确性成本费用是利润表中的另一个重点项目。
审计人员需要核实企业成本费用的计算方法是否符合相关会计准则，并且对关键的支出进行抽样检查。
他们需要确认与生产活动相关的支出是否被准确计入成本费用，避免可能存在的错报或漏报。
4. 折旧、摊销和减值损失在利润表中，折旧、摊销和减值损失是被广泛应用于资产的会计政策。
然而，审计人员需要审查企业的折旧、摊销和减值损失计算方法，并核实相关资产的技术检验和折旧估算依据，确保这些会计政策的合理性和准确性。
5. 净利润的计算和调整净利润是利润表的核心指标之一，也是外部用户最关注的指标之一。
在审计过程中，审计人员需要核实净利润的计算方法是否符合相关会计准则，并且要关注可能存在的利润调整项目。
例如，非经常性损益项目、所得税费用等都可能对净利润产生影响。
三、利润表审计的建议1. 加强内部控制企业应加强内部控制，特别是涉及到利润表的收入确认和费用核算环节。
第十章 利润表的审计
营业成本审计实质性程序
1、获取或编制主营业务成本明细表，与明 细账和总账核对相符。（账表核对） 2、编制生产成本及销售成本倒轧表，与总 账核对相符。 3、检查主营业务成本的内容和计算方法是 否合规、一致。 4、执行实质性分析程序，检查本期内各月 间及前期同一产品的单位成本是否存在异 常波动
月份 合计（万元） 1 2 3320 2770
主要产品或大类
电视机
家用空调
制冷设备
1300 1100
1300 1200
720 470
3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
合计
2820 2820 2900 2840 3250 2620 3400 2320 7170 12170 51400
1400 1200 1400 1000 1100 1000 2100 1000 2500 6000 24100
二、利润表审计程序 利润表审计程序主要包括五个环节,见图10—1。
三、利润表项目审计 （一）营业收入审计
审计目标
确定记录的营业收入是否已发生且与被审 计单位有关； 确定营业收入记录是否完整； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是 否已记录，包括销售退回、销售折扣与折 让的处理是否适当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期 间； 确定营业收入的内容是否正确； 确定营业收入的披露是否恰当。
10、存在销售退回的，检查相关手续是否 符合规定会计处理是否正确。 11、检查销售折扣与折让业务是否真实， 内容是否完整，相关手续是否符合规定， 计算和会计处理是否正确。 12、检查有无特殊销售行为，验证其真实 性和相关会计处理的合规性和正确性。
13、调查向关联方销售的情况，记录 其交易品种、数量、价格、金额以 及占主营业务收入总额的比例。 14、调查集团内部销售情况，记录其 交易价格、数量和金额，追查编制 合并报表时是否已抵销 15、检查主营业务收入的列报是否恰 当。
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月份 合计（万元）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计
3320 2770 2820 2820 2900 2840 3250 2620 3400 2320 7170 12170 51400
电视机
1300 1100 1400 1200 1400 1000 1100 1000 2100 1000 2500 6000 24100
5、抽取发运凭证，审查存货出库日期、品 名、数量等是否与销售发票、销售合同、 记账凭证一致。
6、抽取记账凭证，检查相关内容是否与销 售发票、发运凭证、销售合同等一致。
7、选择主要客户函证本期销售额 8、出口销售，将销售记录与相关单据核对，
必要时向海关函证
9、实施销售的截止测试
▪ 目的：确定主营业务收入的会计记录 归属期是否正确
12.12. 银收 12.12.
B 1542 .28 28 18900 30 56 28 √，H
12.1.
12.12. 转 13.01. H，需调
D 1543 03 35 23400 30 125 02
整
13.1.
12.12. 转 13.01. H，需调
Q 1544 05 90 70200 31 140 04
12、检查有无特殊销售行为，验证其真实 性和相关会计处理的合规性和正确性。
13、调查向关联方销售的情况，记录 其交易品种、数量、价格、金额以 及占主营业务收入总额的比例。
14、调查集团内部销售情况，记录其 交易价格、数量和金额，追查编制 合并报表时是否已抵销
15、检查主营业务收入的列报是否恰 当。
二、利润表审计程序 ▪ 利润表审计程序主要包括五个环节,见图10—1。
三、利润表项目审计 （一）营业收入审计
审计目标
▪ 确定记录的营业收入是否已发生且与被审 计单位有关；
▪ 确定营业收入记录是否完整； ▪ 确定与营业收入有关的金额及其他数据是
否已记录，包括销售退回、销售折扣与折 让的处理是否适当； ▪ 确定营业收入是否已记录于正确的会计期 间； ▪ 确定营业收入的内容是否正确； ▪ 确定营业收入的披露是否恰当。
3、选择运用实质性分析程序
查明异常现象和重大波动的原因
（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较 （2）计算本期重要产品的毛利率 （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动 情况 （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业 对比分析 （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估 算全年收入，与实际收入金额比较
Auditing
第十章 利润表的审计
课程要求
● 了解利润表审计的目标、程序和内容 ● 掌握利润表各项目的审计目标和实质性
程序 ● 重点掌握营业收入和成本、费用项目的
审计
一、利润表审计目标
▪ 利润表审计的目标包括: ▪ (1)确定利润表的真实性和正确性。 ▪ (2)确定利润表编制方法的合规性。 ▪ (3)确定利润表与其他财务报表的一致性。 ▪ (4)确定利润表各项目披露的恰当性。
▪ 把握三个日期：
发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 ▪ 审计路线
是否归属 于同一适 当会计期 间
审计路线 目的
测试程序
以账簿记 防止 录为起点 多计 （真实性） 收入
报表日前后若干天的账簿记录→记账凭 证→销售发票与发运凭证。
证实已入账收入是否在同一期间已开具 发票并发货，有无多记收入。
以销售发 防止 票为起点 少计 （完整性） 收入
以发运凭 防止 证为起点 少计 （完整性） 收入
报表日前后若干天的发票存根→发运凭 证→账簿记录。 确定已开发票的货物是否已发货并于同 一会计期间确认收入（有无漏记收入现 象）。
报表日前后若干天的发运凭证→发票→ 账簿记录。 确定营业收入是否已记入恰当的会计期 间。
主要产品或大类 家用空调
1300 1200 1000 1300 1000 1300 1600 1000 1000 1000 4000 5300 21000
制冷设备
720 470 420 320 500 540 550 620 300 320 670 870 6300
4、获取产品价格目录，抽查售价是否符合 价格政策 注意销售给关联方或重要客户的产品价 格是否合理
营业收入审计的实质性程序
1、取得或编制主营业务收入明细表 ▪ 复核加计正确，并与总账数和明细账合计
数核对相符，结合其他项目与报表数核对 相符。 2、查明主营业务收入的确认原则与方法， 验证其合规性和一贯性 ▪ 结合具体销售方式下的销售业务，抽查其 原始凭证、记账凭证，核对账目记录，验 证销售数量、金额和时间是否正确、相符。
案例
▪ 康宁事务所接受委托对大为公司 2012年度财务报表进行审计。
▪ 为了确认大为公司主营业务收入和 应收账款的截止期是否正确，对12 月下旬和2013年1月上旬销售明细 账的部分业务进行抽查。
▪ 测试底稿如下：
发票记录 客 户 编号 日期 数量 金额
记账凭证 发货单 日期 编号 日期
备注
12.12
（二）其他业务收入的实质性程序
1．获取或编制其他业务收入明细表： （1）复核加计正确，并与总账数和明细账 合计数核对相符； （2）注意其他业务收入是否有相应的成本； （3）检查是否存在技术转让等免税收益。 2．计算本期其他业务收入与其他业务成本的 比率，并与上期该比率比较，检查是否有 重大波动。
3．检查其他业务收入内容是否真实、合法， 收入确认原则及会计处理是否符合规定， 择要抽查原始凭证予以核实。
▪ 调整分录为：
借：主营业务Байду номын сангаас入
80000
应交税金－应交增值税（） 13600
贷：应收账款－D公司
23400
－Q公司
70200
调整主营业务成本
调整所得税、利润分配
10、存在销售退回的，检查相关手续是否 符合规定会计处理是否正确。
11、检查销售折扣与折让业务是否真实， 内容是否完整，相关手续是否符合规定， 计算和会计处理是否正确。
整
12.12
13.01.
12.12.
W 1545 .30 68 48300 02 转18 30 √，H
K
1546
13.1. 05
35
24000
13.01. 07
转23
13.01. 05
发票和出 库单为红 字，退货
▪ 对D公司和Q公司的销售，经核对，具体供货 日期为2013年1月份，但大为公司将这两笔业 务均记入了2012年度，入账期间提前，应调整。