关税完税价格与应纳税额的计算

第七章-关税完税价格与应纳税额的计算
(二)
第三节关税完税价格与应纳税额的计算
（三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
1.以一般陆、空、海运方式进口货物
（1）运费及相关费用：计算至境内卸货口岸（海运），运抵境内的第一口岸或目的地口岸（空运、陆运）；
（2）运费和保险费应按实际支付的费用计算；
如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，应估算，运费按运费率、保险费可按照”货价加运费”的3‰估算。

估算顺序：
a.运费=货价×运费率；
b.保费=（货价+运费）×3‰
【例-计算】某公司从境外进口一批化妆品，货价为600万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。

关税税率50%。

要求：分别计算进口环节缴纳的关税。

网校答案：
①进口化妆品的货价＝600（万元）
②进口化妆品的运输费＝600×2%＝12（万元）
③进口化妆品的保险费＝（600＋12）×3‰＝1.84（万元）
④进口化妆品应缴纳的关税
关税的完税价格＝600＋12＋1.84＝613.84（万元）
应纳关税＝613.84×50%＝306.92（万元）
【例-单选题】（2013年）某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。

假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（）。

A.34万元
B.35万元
C.40万元
网校答案：D
网校解析：
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。

货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格；
（2）如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照”货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。

该公司进口舞台设备应缴纳的关税=（185-10+25）×1.003×20%=40.12（万元）
2.以其他方式进口货物
（1）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；即：运保费=邮费（2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按照货价的1%计算运保费及其相关费用等。

即：运保费=货价×1%
（3）作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。

（如汽车）
3.出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输及保险费的，该运输、保险费应当扣除。

三、应纳税额的计算
1.从价税：关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
2.从量税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
3.复合应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
4.滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
一定注意：关税、消费税、增值税、车辆购置税、教育附加的关系
【特别关注】关税完税价格是计算关税的计税依据，同时是计算进口环节增值税、消费税以及车辆购置税计税依据的组成部分。

因此，关税完税价格影响进口环节各个税种应纳税额的计算。

所以关税完税价格的准确确定尤为重要。

教育附加注意是进口不征，出口不退！
运费与关税完税价格的关系
以货物运抵我国”输入地”之前、后发生的费用，确定是否计入关税完税价格。

进口货物境外运费是关税完税价格的组成部分，境内运费不能计入关税完税价格，但境内运费取得符合规定的票据可以抵扣增值税进项税额。

【例-计算问答题】有进出口经营权的某外贸公司，2016年10月发生以下经营业务：经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。

向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%）
要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

网校答案及解析：
计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）
②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）
③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）
④进口小轿车应缴纳的关税：
关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）
应缴纳关税=460.38×60%=276.23（万元）
⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（万元）
应缴纳消费税=800.66×8%=64.05（万元）
⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：
应缴纳增值税=800.66×17%=136.11（万元）。

四、跨境电子商务零售进口税收政策
（一）、征税范围
1.所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息”三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；
2.未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。

（二）、计征限额
跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2 000元，个人年度交易限值为人
民币20 000元。

1.限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。

2.超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2 000元限值的单个不可分割商品：均按照一般贸易方式全额征税。

（三）、计征规定
1.跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

2.跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致。

第四节关税减免规定
【本节引言】
1、关税减免的种类及要求：
关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。

除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。

在我国加入世界贸易组织后，减征关税以最惠国税率或者普通税率为基准。

一、关税法定减免税（非常重要的考点，18年重述）
1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。

2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税。

3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。

4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。

5.在海关放行前损失的货物，可免征关税。

6.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。

7.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。

8.法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。

二、关税三类特定减免税
（一）科教用品
为有利于我国科研、教育事业发展，对科学研究机构和学校，不以营利为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科学研究或者教学的，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。

（二）残疾人专用品
为支持残疾人的康复工作，对规定的残疾人个人专用品，免征进口关税和进口环节增值税和消费；对康复、福利机构、假肢厂和荣誉军人康复医院进口国内不能生产的、该规定明确的残疾人专用品，免征进口关税和进口环节增值税。

（三）扶贫、慈善性捐赠物资
为促进公益事业的健康发展，对境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于扶贫、慈善事业的物资，免征进口关税和进口节增值税。

三、暂时免税（18年新增）
暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：
1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。