注册会计师职业准则体系与职业道德规范
2. 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质 量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：
（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职 业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业 务准则和相关服务准则的规定；
（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况 出具恰当的报告。
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本章小结
• 本章主要阐述了注册会计师执业准则体系与职业道 德规范。 • 注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业 领域，包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则， 以及相关服务准则，此外，还包括用于保证各类业务 质量的会计师事务所质量控制准则。其中审计准则是 执业准则体系的核心内容。 • 会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所 的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量 控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审 计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。具体 包括：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范； 客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务 执行；业务工作底稿；监控。
学习目标
• 了解注册会计师执业准则体系的基本框架； • 熟悉质量控制准则的内容； • 掌握职业道德基本准则的内容； • 掌握可能损害独立性的因素以及维护独立性的一 般措施。
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第一节 注册会计师执业准则体系
• 注册会计师执业准则体系框架
中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准 则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 中国注册会计师业务准则体系的基本框架如下图所 示。鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照 鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为 中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准 则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审 计准则是整个执业准则体系的核心。
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课后习题精选
• 单项选择题
1．指导、监督与复核的总体要求是（ ）。 A．使项目组了解工作目标 B．会计师事务所应当要求项目负责人负责组 织对业务执行实施指导、监督与复核 C．要求项目负责人在业务进行中适时实施必 要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务 工作 D．考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力， 以及是否有足够的时间执行工作
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• 注册会计师执业准则体系的特点
1．体现了维护社会公众利益的宗旨； 2．体现了国际趋同的要求； 3．体现了风险导向审计的要求； 4．体现了强化会计师事务所质量控制的要求； 5．体现了科学、民主和公开的决策程序。
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• 业务质量控制准则
1．会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师 事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人 员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史 财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服 务业务。
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（5）业务执行
☼ 指导、监督与复核； ☼ 咨询； ☼ 意见分歧； ☼ 项目质量控制复核。
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第二节 注册会计师职业道德规范
• 职业道德规范的含义
注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。其 中，职业品德是指注册会计师应具备的职业品格和 道德行为。它是职业道德体系的核心部分，其基本 要求是独立、客观、公正；职业纪律是指约束注册 会计师职业行为的纪律，特别是注册会计师应当遵 循的执业准则及国家其他相关法规；专业胜任能力， 是指注册会计师应当具备胜任其专业职责的能力； 职业责任是指注册会计师对客户、同行及社会公众 所应履行的责任。
参考答案：B
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3. 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对 下列要素而制定的政策和程序：
（1）对业务质量承担的领导责任； （2）职业道德规范； （3）客户关系和具体业务的接受与保持； （4）人力资源； （5）业务执行； （6）业务工作底稿； （7）监控。
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简述中国注册会计师执业准则体系的构成。
简述中国注册会计师执业准则体系的构成。
中国注册会计师执业准则体系由以下几个部分构成：职业道德准则、基本准则、会计准则、财务报告准则、执业准则和监督执法准则。
职业道德准则是中国注册会计师执业准则体系的基础，是会计师职业道德规范的总纲。
职业道德准则包括诚实正直、专业能力、保密、独立性、尽职勤勉等方面的要求，旨在确保注册会计师的职业操守和职业道德行为。
基本准则是中国注册会计师执业准则体系的核心，规定了注册会计师应遵循的基本原则和规范。
基本准则包括真实性、完整性、公允性、谨慎性和一致性等要求，旨在保证注册会计师在履行职责时能够依据准则进行准确、公正和可靠的会计信息报告。
第三，会计准则是中国注册会计师执业准则体系中的重要组成部分，规定了注册会计师在编制财务报表过程中应遵循的会计方法和会计政策。
会计准则包括基本会计准则和专业会计准则两个层次。
基本会计准则是会计核算的基础，包括会计要素、会计记录、会计报表和会计核算制度等方面的规定。
专业会计准则是针对特定行业或领域的会计核算问题进行的专门规定。
第四，财务报告准则是中国注册会计师执业准则体系中的另一个重要组成部分，规定了注册会计师编制财务报告时应遵循的要求和规范。
财务报告准则包括财务报表的编制、披露和审核等方面的规定，旨在确保财务报告的准确性、可靠性和透明度。
第五，执业准则是中国注册会计师执业准则体系中的实践指南，为注册会计师提供了在执业过程中应遵循的具体要求和规范。
执业准则包括审计准则、会计信息服务准则和咨询准则等方面的规定，旨在指导注册会计师在审计、会计咨询和其他相关服务中的行为和做法。
监督执法准则是中国注册会计师执业准则体系的监督和执法规范，由注册会计师协会和相关主管部门负责监督和执法。
监督执法准则包括注册会计师的注册、执业许可、执业监督和处罚等方面的规定，旨在维护注册会计师行业的规范和信誉。
总体来说，中国注册会计师执业准则体系的构成包括职业道德准则、基本准则、会计准则、财务报告准则、执业准则和监督执法准则。
中国注册会计师职业道德守则第 3 号 ——提供专业服务的具体要求
中国注册会计师职业道德守则第3号对于提供专业服务的具体要求包括以下几点：
1. 保持专业独立性：注册会计师应当保持独立的态度和判断，不受他人的影响或干扰，确保提供客观、公正的专业服务。
2. 遵守法律法规和职业准则：注册会计师应当遵守国家法律法规和相关职业准则，不从事违法违规的行为，保持良好的职业操守。
3. 保守客户信息：注册会计师应当对客户的信息和资料保密，不得泄露客户的商业机密或个人隐私。
4. 提供高质量的服务：注册会计师应当具备专业知识和技能，提供高质量的会计、审计、咨询等专业服务，确保服务的准确性和可靠性。
5. 公正和诚信：注册会计师应当公正、诚信地对待客户和相关利益相关方，不得参与欺诈、虚假陈述或其他不诚实的行为。
6. 持续学习和提升：注册会计师应当不断学习和提升自己的专业知识和技能，跟随行业发展的变化，以保持专业素养和竞争力。
以上是中国注册会计师职业道德守则第3号对于提供专业服务的具体要求的主要内容。
注册会计师应当严格遵守这些要求，以确保自身的职业道德和专业水平。
1。
注册会计师审计执业准则与职业道德
2、注册会计师应严格遵循审计准则等操作规 范，提高执业；并且注册会计师应当遵守职业道德， 不为利所诱。
第一节 注册会计师执业准则体系
• 与国际准则趋同的新准则发布： • 中国注册会计师协会拟订了22项准则，并
对26项准则进行了修订和完善，共48项准 则已于2006年2月l 5日由财政部发布，自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。
注册会计师审计执业准则 与审计职业道德
讲解提纲
• 第一节 注册会计师执业准则体系 • 第二节 中国注册会计计师鉴证业务基本准则 • 第三节 会计师事务所业务质量控制准则 • 第四节 注册会计师职业道德规范
引导案例
• ST圣方（000620）前身为牡丹江石化集团股份有 限公司（以下简称牡石化），其主营业务为制造 石油化工及橡胶产品。1996年6月10日，在深圳 证券交易所挂牌上市。1999年更名为圣方科技。 ST圣方2005年4月16日公布2004年报，宣布扭亏 为盈；4月26日公司公告称：我公司部分高管人 员、董事、监事因涉嫌提供虚假财务报告及其他 犯罪行为被市公安局立案侦查，2004年年报主审 注册会计师刘某也因涉嫌提供虚假证明文件被刑 事拘留。
• 身陷囹圄后，刘某醒悟了。这一次“失算”是因 为自己没有抵抗住公司方面部分领导的诱惑和压 力，贪欲太强，怀着极大的侥幸心理。对此，刘 某进行了反思：目前经济社会需要我们这个工作， 但社会对这个工作理解得太少，经济生活中的法 制还不健全，已出台的法律制度细化得不够，也 没有被认真执行。于是，在从业人员中都存在侥 幸心理，认为出事是因为倒霉、运气不好。其实 作为注册会计师必须遵守执业准则和职业道德。
二、传统审计方法运用中存在的问题 (一)忽视固有风险的评估 原独立审计准则评估固有风险应当考虑的事项：
执业准则体系与职业道德规范
第一节 注册会计师执业准则体系
如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务， 注册会计师应当考虑解除业务约定。如果发生变更，注册会计师不应忽 视变更前获取的证据。
(三)鉴证业务三方关系 u)三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 (2)三方之间的关系是:注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对
第三章 执业准则体系与职业道德规范
1 第一节 注册会计师执业准则体系 2 第二节 中国注册会计师职业道德规范 3 自我测试
第一节 注册会计师执业准则体系
一、注册会计师执业准则体系的基本框架
2006年2月15日，财政部发布了48个准则项目，并于2007年1月1日起在 所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适 应社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的中国注册会计师执 业准则体系。
或计量的过程。标准可以通过下列方式供预期使用者获取。
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第一节 注册会计师执业准则体系
1)公开发布。 (2)在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述。 (3)在鉴证报告中以明确的方式表述。 (4)常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。 如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，
注册会计师执行审计、审阅和其他鉴证业务时，应当遵守《中国注册会 计师鉴证业务基本准则》以及依据本准则制定的中国注册会计师审计准 则、审阅准则及其他鉴证业务准则。
中国注册会计师鉴证业务基本准则》包括总则、鉴证业务的定义和目标、 业务承接、鉴证业务三方关系人、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告以 及附则共九章六十条。
务予以承接时，注舰会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务吗？ 2.已承接鉴证业务的变更 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务
注册会计师的执业准则和职业道德规范
第二章 注册会计师执业准则
目 录
• 第一节 中国注册会计师执业准则概述 • 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 • 第三节 会计师事务所业务质量控制准则
第一节 中国注册会计师执业准则概述
（一）注册会计师执业准则(practising standards)的概念 • 注册会计师执业准则是注册会计师在执行审计业务过程 中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质 量的权威性标准。
第二节
中国注册会计师鉴证业务基本准则
• ４.注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 –（1）工作范围受到限制。 –（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。 –（3）鉴证对象信息存在重大错报。 –（4）标准或鉴证对象不适当。 • ５.注册会计师姓名的使用
第三节
会计师事务所业务质量控制准则
• 一、质量控制制度的目的和要素 –（一）质量控制制度的目的 –（二）质量控制制度的要素 • 二、质量控制准则的基本内容 • （一）对业备质量承担的领导责任 （二）职业道德规范 （三）客户关系和具体业务的接受与保持
第二节
中国注册会计师鉴证业务基本准则
• ７.可获取证据的数量和质量 –（１）影响可获取证据的数量和质量的因素。 –（２）注册会计师工作范围受到重大限制时的处理。 • ８.记录 –（１）记录重大事项。 –（２）编制和保存工作底稿。
第二节
中国注册会计师鉴证业务基本准则
–（五）鉴证报告 • １.出具鉴证报告的总体要求 • ２.鉴证结论的两种表述方式 • ３.提出鉴证结论的积极方式和消极方式
第二节
中国注册会计师鉴证业务基本准则
–（四）证据 • １.总体要求 • ２.职业怀疑态度 • ３.证据的充分性和适当性 –（１）证据的充分性和适当性的概念。 –（２）证据可靠性的影响因素。 –（３）鉴证对象特征对证据充分性和适当性的影响。 –（４）判断证据充分性和适当性的决策。 • ４.重要性
中国注册会计师职业道德守则第 1 号——职业道德基本原则
中国注册会计师职业道德守则第 1 号——职业道德基本原则
中国注册会计师职业道德守则第 1 号规定了职业道德的基本原则，这些原则是中国注册会计师在从事职业活动中应当遵循的行为准则。
其内容包括：
1. 诚实守信原则：注册会计师应该以诚实、守信的态度从事职业活动，遵循职业操守，不得故意提供虚假信息或隐瞒真相。
2. 独立原则：注册会计师应该保持独立的态度和独立的判断，不受任何影响干预，真实做到公正、公平，并避免出现利益冲突。
3. 尊重原则：注册会计师应该尊重客户、同行和公众的权益和利益，遵守相关法律法规，尊重职业道德规范，保护信息的保密性。
4. 专业原则：注册会计师应该具备专业知识与技能，并不断提升自己的综合素质，以保证专业服务的质量和水平。
5. 公益原则：注册会计师应该关注社会责任，积极参与公益事业，对于可能影响社会公共利益的行为，应当及时发出警示并采取相应措施。
这些基本原则为中国注册会计师指明了方向，要求其在从事职业活动时秉持高尚的职业道德，为维护公众利益和社会稳定作出贡献。
注册会计师的执业准则
注册会计师的执业准则
目录
一、注册会计师执业准则的定义与重要性
二、中国注册会计师执业准则的具体内容
三、注册会计师执业准则的适用范围
四、注册会计师执业准则体系的组成部分
五、鉴证业务准则的具体内容
六、质量控制准则的具体内容
正文
注册会计师执业准则是规范注册会计师执行业务的权威标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用。
中国注册会计师执业准则包括以下几个方面：
一是审计准则，包括审计的目标和一般原则、审计业务约定书、历史财务信息审计的质量控制、审计工作底稿、财务报表审计中的具体准则等。
二是相关服务准则，包括对财务信息执行商定程序、对财务信息执行审计或审阅等。
三是注册会计师职业道德规范，要求注册会计师在执行业务过程中遵守职业道德基本原则，保持独立性，公正、客观、诚信地对待客户和公众。
四是会计师事务所质量控制准则，要求会计师事务所建立健全质量控制体系，确保审计质量。
五是鉴证业务准则，具体包括鉴证业务要素、基于责任方认定的业务和直接报告业务、鉴证业务目标、业务承接的条件与变更处理、鉴证业务涉及的三方关系、鉴证对象、标准、鉴证报告等内容。
六是质量控制准则，具体包括质量控制要素、领导责任、保持独立性的控制政策与违反独立性的处理原则、接受与保持客户关系的条件及评价客户的诚信事项、业务执行要素中的咨询和意见分歧解决的原则及项目质量控制复核、业务工作底稿等内容。
注册会计师职业规范
• 3）执业规范指南 • 是依据基本准则、具体准则与实务公告
制定的，为注册会计师执行独立审计准 则实务公告提供可操作性的指导意见。
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• 6.美国《公认审计准则》 • 由美国注册会计师协会（AICPA)制定的《公
认审计准则》（Generally Accepted Auditing Standards，简称GAAS）是世界 上影响最大最广泛的审计准则。 • 《公认审计准则》共10条： • 1947年审计程序委员会提出前9条； • 1954年修订增加了第10条； • 1988年《审计准则说明书》第55号和58号修 订了第5条和第8条。
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• 1）基本准则 • 是独立审计准则的总纲，是对注册会
计师资格条件和执业行为的基本规范， 是制定独立审计具体准则、实务公告、 执业规范指南的基本依据。
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独立审计基本准则
一般准则
实施准则
报告准则
1.独立审计的目的 2.专业胜任能力 3.道德要求 4.保密要求 5.审计责任与会计责 任 6.审计意见的要求
•日： 1964
•国际 1980 《国际审计准则》
•中： 1996.1.1. 《独立审计准则》 13
• 最早产生审计准侧的国家是（ • A、英国 • B、 美国 • C、日本 • D、中国 •B
）。
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• 4.审计准则的主要类型 （1）按审计准则体系的层次分类
审计基本准则 1）三层次体系 审计准则说明
注册会计师执业准则体系
鉴证业务准则
相关业务准则
审计准则 审阅准则
核心
其他鉴证 业务准则
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• （四）审计准则 • 1.含义
• 是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵 循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量 的客观标准或尺度。
注册会计师的职业伦理与道德规范
注册会计师的职业伦理与道德规范注册会计师是负责审计、财务报告和企业财务管理等工作的专业人士，其职业道德和伦理规范是维护职业声誉和公众信任的基石。
注册会计师必须遵守一系列职业伦理准则和道德标准，以确保其职业行为符合法律法规并体现高尚的道德品质。
本文将分析注册会计师的职业伦理与道德规范，探讨其重要性和应遵守的原则。
首先，注册会计师的职业伦理包括诚实、公正和尊重。
注册会计师在处理财务信息时必须保持诚实，不得篡改数据或隐瞒真相。
公正是指注册会计师在进行审计和报告时要坚持公正、客观的原则，不受他人干扰或利益影响。
尊重则是指注册会计师要尊重客户、雇主和同事，不得歧视或侮辱他人。
其次，注册会计师应当保持独立性和保密性。
独立性是注册会计师的核心价值之一，注册会计师在审计和财务报告中必须保持独立，不受企业或他人的控制。
保密性是指注册会计师要保护客户和企业的隐私信息，不得泄露机密数据或利用信息谋取私利。
再次，注册会计师应当遵守相关法律法规和职业准则。
注册会计师必须了解并遵守国家和行业的法律法规，如《注册会计师法》等，同时要遵循会计行业的伦理准则，如财务报告的真实性和可靠性要求等。
最后，注册会计师在职业实践中应当秉持责任感和专业精神。
注册会计师要对自己的工作负责，勇于承担风险和后果，同时要不断提升专业水平和素养，确保能够为客户和企业提供高质量的服务。
总之，注册会计师的职业伦理与道德规范是维护职业形象和公众信任的根本，注册会计师必须始终遵守相关准则和规范，勇于担当责任，不断提升自身素养和专业能力，为社会经济发展和企业管理提供有力支持。
希望注册会计师们能够始终恪守职业伦理道德，成为诚信、专业、负责的楷模。
二注册会计师职业准则体系与职业道德规范PPT课件
2、按保证程度不同进行分类 分为： （1）合理保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史 财务信息审计。 （2）有限保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财 务信息审阅。
3 会计师事务所质量控制准则（续）
❖ 对业务质量承担的领导责任
业务质量的最终责任人——会计师事务所主任会计 师对质量控制制度承担最终责任
❖ 职业道德规范
❖ 执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任 能力和应有的关注、保密等职业道德原则。
❖会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要 求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面 确认函。
鉴证业务基 本准则（1个）
一般原则与责任（8） 风险评估以及风险的应对（5个）
审计、
审计准则
审计证据（12个）
审阅与
（41个）
其他鉴
利用其他主体的工作（3个）
中国 注册 会计
证业务
准则 (45个)
审阅业务 准则（1个）
师审
计准
其他鉴证
则体
业务准则
审计结论与报告（4个） 特殊领域（9个）
系
（2个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。 （3）保存期限
鉴证业务的工作底稿自业务报告日起至少保存10年。 （4）所有权
业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。 ①会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或 摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有 效性。 ②对鉴证业务，披露这些信息不得损. 害会计师事务所及其人员的独立15性。