注册会计师职业道德
第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德的含义（一）注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
（二）注册会计师职业道德规范1.国际会计师联合会职业道德规范2.美国注册会计师协会职业道德规范3.中国注册会计师职业道德规范分为：基本原则和具体要求两层次（1）基本原则：注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。
（2）具体要求：独立；专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；承接注册会计师审计业务；广告、业务招揽和宣传等。
二、注册会计师职业道德的基本原则（一）独立、客观、公正1.独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。
所谓独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
2.注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人的影响而损害其客观性。
3.公正不仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。
（二）专业胜任能力和应有关注1.专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
2.应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
（三）保密注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。
（四）职业行为1.对社会公众的责任注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。
2.对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任。
包括：第一，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；第二，注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；第三，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；第════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学四，除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
3.对同行的责任对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准。
包括：第一，注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；第二，注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；第三，会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；第四，会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
4.其他责任能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存和发展。
（参考教材P62）（五）技术准则注册会计师应遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则。
第二，企业会计准则。
第三，与执业相关的其他法律、法规和规章。
第二节独立性一、独立性的含义独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。
除了识别和评价会计师事务所、鉴证小组的关系以外，还应当考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户之间的关系是否会对独立性产生威胁。
════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学1.独立性原则的总体原则要求：①对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；②对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；③对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
二、威胁独立性的情形（一）经济利益①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；②收费主要来源于某一鉴证客户；③过分担心失去某项业务；④与鉴证客户存在密切的经营关系；⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（二）自我评价①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
（三）关联关系①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
（四）外界压力①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；②受到有关单位或个人不恰当的干预；③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
三、独立性的防范措施框架。
（1）职业、法律或规章产生的防范措施——行业的自我约束；（2）鉴证客户内部的防范措施——客观事件的约束；（3）会计师事务所的防范措施（重点）——执业的自我约束。
处理原则：如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。
四、业务期间的独立性问题。
会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。
业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。
如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。
如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑有两个因素是否对独立性产生威胁：一是在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系。
二是以前向审计客户提供的各类服务是否对独立性产生威胁。
在执行审计业务时，考虑业务期间内对独立性的威胁与执行非审计业务时，考虑业务期间对独立性的威胁是不同的。
如果鉴证业务是非审计业务，会计师事务所同样应当考虑经济或经营关系、或以前向其提供的各类服务是否会对独立性产生威胁。
如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应考虑这些服务对独立性产生的威胁。
如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。
这样的措施包括四个方面：第一，与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题。
第二，获得审计客户对非鉴证的结果承担责任的承诺。
第三，不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务。
第四，聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执业非鉴证服务，使其能够对这些服务承担════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学责任。
向非上市公司提供非鉴证服务，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独立性，只要符合这样三个要求：第一，对于非上市的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的。
第二，如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务。
第三，会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平。
五、特定情况下对独立性原则的运用（一）经济利益评价经济利益对独立性的威胁：①评价经济利益的类型（直接的经济利益还是间接的经济利益）；②评价经济利益的重要性（直接控制时重要，间接控制时不重要的）；③评价拥有经济利益人员的角色（鉴证小组成员或其直系亲属）。
如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：①在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；②在该人员成为鉴证小组成员之前间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；③将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
（二）贷款和担保（1）会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁的情形：会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。
（2）鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性不会产生威胁鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。
（三）与鉴证客户存在密切的经营关系会计师事务所或鉴证小组与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。
（四）家庭或个人关系鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生经济利益、关联关系或外界压力威胁。
（五）与鉴证客户发生雇佣关系如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。
此类情况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威胁，尤其是在该人员与以前的会计师事务所仍然保持重要联系时。
2.6注册会计师职业道德的基本原则
注册会计师职业道德的基本原则主要内容一、诚信、独立、客观与公正二、专业胜任能力与应有的关注三、保密四、良好职业行为注册会计师职业道德基本原则•诚信、独立、客观与公正Integrity；Independence；Objectivity •专业胜任能力与应有的关注Professional competence and due care •保密 Confidentiality•良好职业行为 Professional behavior诚信、独立、客观与公正•诚信：要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。
•客观性：要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独立性。
•独立性：要求注册会计师应当完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。
请你思考独立性包括：•实质上的独立（Independence of mind）•形式上独立性（Independence in appearance）注册会计师应该保持哪种独立性？专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。
专业胜任能力与应有的关注应有的关注是指注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
专业胜任能力与应有的关注职业怀疑态度（professional skepticism）是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
保密保密是对在执行业务过程中获知的客户信息保密。
保密注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：•未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；•利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
第三章 注册会计师职业道德
Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: 吴先生 HomePage:
是允许的！
• 案例分析题：小刘是某全国会计师事务所 大连分所的一名注册会计师，小刘的弟弟 刚刚应聘担任该分所一位客户的财务主管， 请问，小刘的独立地位是否受到损害？假 设小刘不参加该客户的审计工作，该分所 的独立地位是否受到损害？
自我评价
• （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计 或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报 告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数 据构成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客 户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客 户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证 对象信息的其他服务。
德 规 范 指 导 意
具 体
保密； 收费与佣金；
要 与执行鉴证业务不相容的业务；
求 接任前任注册会计师的审计业务；
见
广告、业务招揽和宣传。
》
二.《职业道德守则》的作用
• (1)它规定了职业道德的基本原则和概念框架,从而为 注册会计师职业界提供了有用的行为指南。
• (2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求 提供专业服务,保证与提高服务质量。
• （1）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”， 这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达 到作广告的效果。
• （2）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划 和其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的 工作。他打算他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
注册会计师的职业道德与法律责任概论
注册会计师的职业道德与法律责任概论注册会计师的职业道德与法律责任概论引言：注册会计师是一项高度负责任和受尊重的职业，他们在财务和会计领域发挥着重要的作用。
注册会计师不仅需要遵循职业道德规范，还有法律责任。
本文将就注册会计师的职业道德和法律责任进行阐述。
一、注册会计师的职业道德1.1 保持独立和诚信注册会计师应遵循独立性原则，不受利益冲突的影响。
他们应当客观、公正地执行工作，以真实和适当的方式报告财务情况。
他们还应保守客户的商业机密，并且不泄露与客户交流的信息。
1.2 保持专业水准和持续学习注册会计师需要不断提高自己的专业技能和知识水平，适应行业的发展和变化。
他们应该参加持续教育课程，了解最新的法规和会计准则。
只有如此，他们才能保持在职业的最前沿，为客户提供高质量的服务。
1.3 保持保密与合法性注册会计师对他们接触到的客户信息，如商业机密、财务数据等要保密。
他们必须遵守法律和相关规范的规定，如公司法、税法等。
并且他们不得从事非法的活动，不得参与贪污和偷税等违法行为。
1.4 尽职和责任注册会计师需要勤勉、负责地履行他们的职责。
他们应该对客户提供准确的财务信息和建议，并且在客户面临其业务中的重大问题时提供意见。
他们还有责任监督和审计公司的财务状况，确保公司的财务报表真实和公正。
二、注册会计师的法律责任2.1 公司法律责任注册会计师需要遵守公司法规定的各种义务，并且对公司的财务报表承担一定的法律责任。
他们需要保证财务报表真实、准确、完整，并且符合相关法规的要求。
如果注册会计师违反相关法规，可能会受到法律制裁。
2.2 财务审计责任注册会计师还需要进行财务审计，以确保公司的财务报表真实和公正。
他们必须确保相关审计程序和方法的合法性和准确性。
例如，他们需要核实公司的现金流量表、资产负债表和利润表等。
如果审计程序存在问题，注册会计师可能需要承担法律责任。
2.3 法律规定责任注册会计师需要遵守各种法律和会计准则的规定。
第四章_注册会计师职业道德
救人闯红灯，能否不处罚？
“我儿子急病发作，幸亏的士司机赵师傅及时把 他送到了医院。但为了救我儿子，赵师傅闯了几 个红灯，可能要被罚款。请记者帮我呼吁一下， 看能不能请交警部门免掉对赵师傅的处罚？” 记 者接到市民董老先生的求助电话，希望能让救他 儿子的的士司机赵师傅避免“救人还挨罚”的尴 尬。
练习
第一节 职业道德概述
一.职业特征与职业道德 职业特征是指用来描述或者标志一个职业或从事 职业的人士在行为目的或者品质方面的特征。
二.职业道德 同人们的职业活动紧密联系的
符合职业特点所要求的道德准则、 道德情操与道德品质的总和。
三.道德困境
第二节 注册会计师职业道德基本原则
主要内容： 诚信独立客观公正 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好职业行为
第四章
注册会计师职业道德
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第四章 注册会计师职业道德
引例
“两难问题”
一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经 废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧， 这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留 在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上……理所当然 的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你 正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话 就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。 相反，更多的幼小生命就此消失。
第二节 注册会计师职业道德基本原则
（一）中国注册会计师职业道德基本准则
目的：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计 师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华 人民共和国注册会计师法》，制定本准则。
中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则
中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则职业道德基本原则是中国注册会计师职业道德的根本准则，对会计师的职业行为起着指导作用。
该原则有以下几个重要内容：首先，会计师应秉持正直诚信的职业道德。
诚信是会计师职业道德的核心价值观，会计师应秉承公正、真实、透明的原则，保持应有的诚信和道德品行，坚持不能伪造或篡改会计凭证、财务报表等信息，不得为自身或他人谋取不正当利益。
其次，会计师应保持独立客观的职业立场。
作为独立的专业从业人员，会计师应保持与被审计单位或雇主之间独立的关系，不受任何利益冲突和压力的影响，忠实履行法律法规和职业准则的要求，客观公正地提供会计服务。
第三，会计师应严守保密义务。
会计师应对其职业活动中所获知的具有商业机密性或敏感性的信息予以保密，不得泄露给他人或利用于他人谋取不正当利益。
同时，会计师还应与他人共享知识和经验，及时、准确地提供相关信息。
第四，会计师应不断提升专业素质。
会计师应具备扎实的专业知识和技能，不断学习，不断更新知识，保持与时俱进。
会计师还应积极参与职业培训、学术交流和业务实践，提高自身的专业水平和能力，为客户和社会提供更好的服务。
最后，会计师应维护会计职业的荣誉和声誉。
会计师作为会计职业的代表，应以良好的职业形象和行为方式，树立起会计师职业的公众形象。
会计师要诚实守信，尊重职业规范，维护职业荣誉，不断提高自身的道德素质和职业操守，树立良好的职业声誉。
总之，中国注册会计师职业道德守则第一号的职业道德基本原则是中国注册会计师职业行为的基准。
会计师应始终秉持正直诚信的道德品质，保持独立客观的立场，严守保密义务，不断提升专业素质，维护会计职业的荣誉和声誉。
只有遵循职业道德的基本原则，会计师才能发挥其应有的作用，为客户和社会提供优质的会计服务。
注册会计师对职业道德基本原则
注册会计师对职业道德基本原则注册会计师是负责企业财务管理和会计事务的专业人士，作为一名注册会计师，严守职业道德基本原则是我们的责任和使命。
职业道德是注册会计师行业的灵魂，它是我们从事工作的基石。
注册会计师的职业道德基本原则主要包括诚实正直、保密与慎重、专业行为、独立性和尽职调查。
诚实正直是注册会计师的基本要求。
我们需要始终保持诚实正直的态度，不得伪造、篡改财务信息或提供虚假报告。
在处理财务信息时，我们要坚守真实、准确和完整的原则，不得隐瞒重要信息或误导他人。
诚实正直是我们建立信任和信誉的基础，也是维护行业形象和社会公信力的关键。
注册会计师需要具备保密与慎重的原则。
我们处理企业的财务信息时，必须严守保密，不得泄露客户的商业秘密或个人隐私。
我们要尊重客户的权益，妥善保管客户的财务文件和资料，确保其安全性和保密性。
同时，我们在工作中要审慎思考，不得轻易作出不负责任的决策，要对自己的行为负责，为客户和公众利益着想。
第三，注册会计师的专业行为是职业道德的核心。
我们要遵守国家和行业的法律法规，遵循会计准则和职业行为准则。
我们要不断提高自身的专业知识和技能，保持学习的态度，不断适应和掌握新的会计理论和实践。
我们要秉承公正、客观、独立的原则，不受他人的影响或操控，坚持按照客观事实和专业判断做出决策和报告。
独立性是注册会计师的核心职业道德之一。
我们在工作中要保持独立的思考和判断，不受他人的影响或操控，客观公正地处理财务信息。
我们要避免与客户发生利益冲突，不接受可能影响独立性的礼物、回报或利益。
只有保持独立性，我们才能真实客观地反映企业的财务状况和经营成果，为利益相关者提供准确可靠的信息。
注册会计师要具备尽职调查的原则。
在进行审计、评估和咨询等工作时，我们要进行充分的尽职调查，确保所提供的信息和意见真实可靠。
我们要保持谨慎的态度，不得敷衍塞责或随意做出结论，要深入了解企业的内部控制和业务运作，发现潜在的风险和问题，提出合理的建议和改进措施。
注册会计师的职业道德
注册会计师的职业道德
注册会计师的职业道德主要包括以下几个方面：
1. 诚信：注册会计师必须诚实守信，不得故意误导或隐瞒重要信息。
2. 保密：注册会计师必须保守客户的商业秘密，并严格遵守相关法律。
3. 独立性：注册会计师须保持独立性，不受客户或其他利益相关方的影响，以客观、公正的态度履行职责。
4. 尊重客户：注册会计师应当尊重客户的意见，与客户建立良好的合作关系，为客户提供专业、高质量的服务。
5. 不参与不正当行为：注册会计师不得参与任何不道德或犯罪行为，如洗钱、舞弊等。
6. 不扩大业绩：注册会计师不得故意夸大或虚构业绩等信息，以欺骗客户或其他利益相关方。
以上就是注册会计师的职业道德。
在实践中，注册会计师还应当遵守其他相关准则和规章，如《国际道德准则》、《公司法》、《审计法》等，以维护职业道德和良好的行业形象。
第4章 注册会计师职业道德
【答案】ABD 【解析】选项C不恰当。注册会计师对审计业务中有问题的信息出 具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则。但是，本例中注 册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。
（二）独立
实质上独立:
是一种内心状态
是一种外在表现
形式上独立：
实质上的独立： 提出结论时要独立 形式上独立： 从理性上，充分掌握信息的第三方看是独立的
比如，注册会计师如果在其审 计报告上签名则表明其与审计报 告包含的信息发生牵连。
不得与这些有问题的信息发生牵连：
含有严重虚假或误导性的陈述
含有缺乏充分根据的陈述或信息 存在遗漏或含糊其辞的信息
【例题.多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表 审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现 甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构 销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实， 可以视为已与有问题的信息发生牵连）。按照诚信原则， A注册会计师应当采取适当措施予以消除，这些措施可 能包括（ ）。 A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息 B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定
(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服 务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告
(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴 证业务的对象 (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户 的董事或高级管理人员
(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户， 并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响
(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对 业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务 所的项目合伙人（与自我评价3、4联系） (4)注册会计师接受客户的礼品或款待
注册会计师职业道德规范概述
治理层和负责经营活动的人员进行了解； 2.要求客户对完善公司治理结构或内部
控制作出承诺。
承接业务
❖ 注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的 关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服 务。如果项目组不具备或不能获得执行业务 所必需的胜任能力，注册会计师应当评价不 利影响的严重程度，并在必要时采取防范措 施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 。
（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同 意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
❖ 下列各项描述中，属于对职业道德基本原则 产生不利影响的是（ ）。
A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被
A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份 有限公司的辩护人 C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学 校友 D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅 降低，事务所决定对集团内组成部分或子公 司只选取10%进行审计
保管客户资产
❖ 注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符 合下列要求： 1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事 务所的资产分开； 2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产； 3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的 收入、红利或利得； 4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的 法律法规。
客户变更委托
❖ 如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任 注册会计师，注册会计师应当从专业角度或 其他方面确定应否承接该业务。由于客户变 更委托的表面理由可能并未完全反映事实真 相，根据业务性质，注册会计师可能需要与 前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托 相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该 业务。
注册会计师职业道德名词解释
注册会计师职业道德名词解释
注册会计师的职业道德指的是：注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等方面所应达到的行为标准。
我国注册会计师职业道德的基本准则包括：
1、格守独立、客观和公正的原则：
2、保持和提高专业胜任能力；
3、遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；
4、在维护社会公众利益的前提下为诚为客户服务；
5、与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；
6、维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。
注册资格：参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
不予注册情形：有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：
1、不具有完全民事行为能力的；
2、因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；
3、因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满二年的；
4、受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的；
5、国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。