收取被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应归属该非居民
财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知
财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]60号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第十一条规定，现就企业清算有关所得税处理问题通知如下：一、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
二、下列企业应进行清算的所得税处理：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。
三、企业清算的所得税处理包括以下内容：（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
会计2019年继续教育——最新企业所得税汇算清缴报表填报解析(整合版)
第 1 部分 判断题题号：QHX026408B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 5. 2018 年企业所得税汇算清缴按照《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017 年版）>的 公告》（国家税务总局公告 2017 年第 54 号）文件填报。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B题号：QHX026409B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 10. 核定征收企业不需要参加企业所得税汇算清缴。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B题号：QHX026410B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 15. 在国家税务总局公告 2018 年第 57 号中，大幅修订的表单有《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《资产损失 税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）和《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A题号：QHX026411B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 4. 《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）和《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）是 企业所得税汇算清缴必填表单。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A题号：QHX026412B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 6. 某企业为小型微利企业，2018 年企业所得税汇算清缴填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）“主要股东及分 红情况”为必填项目。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B题号：QHX026420B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 4. 《期间费用明细表》归集的 25 个项目与企业日常归集的会计科目可以一一对应。
自-涉税提醒发送：股息红利自查提纲
股息红利自查提纲本次股息红利税收专题检查工作企业自查内容具体如下:一、凡发生向境外投资者支付股息红利的居民企业需对本企业2012年至２0１3年间的对外分配股息、红利等权益性投资收益的扣缴申报和缴纳税款情况进行全面自查。
（一）定义及范围股息、红利等权益性投资收益是企业因为权益性投资而从投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益一般通过利润分配取得,也包括其他货币或具有货币价值的收益分配,如红股、红利、清算收入以及变相利润分配。
股息还包括我国按防止资本弱化的规定调整为股息的“利息”。
但公司将股权(票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入。
(二)支付形式按取得的形式分类，可分为货币形式与非货币形式。
前者包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
后者包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
(三)所得类型非居民企业取得股息红利所得是指非居民企业直接投资于中国境内,在被投资企业持续经营期间取得年度利润分配。
主要包括:1．利润分配。
非居民企业(包括境外注册中资控股企业的外方股东)从其直接投资于中国境内的居民企业取得2008年度及以后年度的税后利润。
2．派发股息。
在中国境内外公开发行、上市股票（A股、B 股和海外股）的中国居民企业向非居民企业股东派发200８年度及以后年度的股息。
3.未分配利润和留存收益。
如非居民企业投资的境内独资企业存在累积利润长期不分配,同时以各种名目分摊的方式变相向投资方非居民企业支付不合理费用情况;非居民企业将其投资的居民企业税后利润提取的公积金、发展基金、储备基金等转作再投资，增加居民企业的注册资本的那部分。
也包括境内被投资居民企业的企业所得税因纳税评估进行纳税调整影响税后利润，从而影响非居民企业取得股息、红利的那部分。
４．清算剩余资产。
企业清算过程中，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得。
解读财税[2009]60号：企业清算业务企业所得税处理若干问题
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解读财税[2009]60号：企业清算业务企业所得税处理若干问题在新的企业所得税法下，企业清算业务的企业所得税处理一直是大家非常关心的问题。
虽然《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十一条对企业所得税清算中涉及的事项做出了规定，但对于什么情况下应进行企业所得税清算，如何计算企业清算所得等具体问题规定的还不是很明确。
而《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）对企业清算业务企业所得税的处理中的很对具体操作事项给出了非常明确的意见，非常值得我们关注。
一、企业清算业务的两个层面（见附表）我们以目前主流的具有法人资格的公司来看，一般公司是由股东投资成立的，这里的股东包括个人股东（个人投资者）和企业股东（企业投资者）。
因此，当一个公司根据《公司法》的相关规定从无到有创立起来时，在企业所得税上实际上就产生了两个主体：1、公司层面：依法创立的公司作为一个企业所得税纳税人，应就其生产经营所得依法缴纳企业所得税。
2、股东层面：在股东层面，创立该公司的企业投资者在企业所得税上也成为一个企业所得税纳税人，其应就其投资该公司所取得的股息所得和投资转让所得依法缴纳企业所得税。
（个人股东则是根据个人所得税法的规定，就其投资的股息所得和投资转让所得依法缴纳个人所得税。
）既然公司的创立在企业所得税上产生了两个层面的主体，公司和公司的企业股东。
因此，在公司的清算环节，企业所得税的清算也应该是两个层面主体的清算。
一个是公司层面，即从事实体生产经营的公司应进行企业所得税的清算。
二是股东层面，即公司的企业投资者也应进行投资行为取得的所得进行企业所得税清算。
这就是我们所说的企业清算业务中的两个层面的问题。
因此，我们在企业所得税清算环节，不能仅关注公司层面的清算，而忘记了股东层面的清算。
这一点，《企业所得税法实施条例》第十一条规定地非常清楚：企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
企业所得税考题及答案
企业所得税测试题一.单选（20分）1.按照企业所得税法的规定，下列企业不缴纳企业所得税的是（ C ）A.国有企业B.私营企业C.合伙企业D.外商投资企业2.根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，属于（ D ）A.本国企业B.外国企业C.居民企业D.非居民企业3.来源于中国境内.境外的销售货物所得，按照（ B ）确定A.合同签订地B.交易活动发生地C.销售方注册所在地D.购买方注册所在地4.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得及其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，其所得税税率为（ B ）。
A.25%B.20%C.15%D.10%5.清算所得，是指企业的（ B）减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
A.全部资产原值B.全部资产可变现价值或者交易价格C.关联方购买价格 D.全部资产历史成本6.投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为（ A ）所得A.股息B.投资C.红利D.清算7.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的（ A ）确定。
A.公允价值B.交易价格C.市场价格D.重置完全价值8.企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照（ B ）人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
A.期初即期B.期末即期C.期初同期D.期末同期9.企业拨缴的工会经费，不超过（ C ）的部分，准予扣除。
A.工资总额2%B.计税工资总额2%C.工资薪金总额2%D.薪金总额2%10.甲企业2008年度的销售收入为4000万元，实际发生的及经营活动有关的业务招待费为100万元，该公司按照（ D ）万元予以税前扣除，该公司。
国开（中央电大）专科《税收基础》网上形考（任务1至4）试题及答案
国开（中央电大）专科《税收基础》网上形考（任务1至4）试题及答案国开(中央电大)专科《税收基础》网上形考(任务1至4)试题及答案题目为随机，用查找功能(Ctrl＋F)搜索题目形考任务1试题及答案一、单选题题目：下列关于税务规章的表述中，正确的是()。
[答案]税务规章解释与税务规章具有同等效力，属于立法解释的范畴题目：下列关于增值税纳税人固定资产处理的表述中，正确的是()。
[答案]发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的以固定资产净值为销售额题目：下列税收文件中属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律的是()。
[答案]《税收征收管理法》题目：下列税种中，课税对象与计税依据一致的是()。
[答案]企业所得税号题目：下列现行税法中属于税收实体法的是()。
[答案]增值税暂行条例题目：下列项目适用16%税率征税的有()。
[答案]印刷厂印刷图书报刊(委托方提供纸张)题目：下列选项中，关于增值税一般纳税人的登记管理表述正确的是()。
[答案]除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人题目：下列支付的运费中不允许计算抵扣增值税进项税额的是()[答案]收购免税农产品支付的运输费用题目：在税收制度的构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是()。
[答案]税率题目：在税收制度的构成要素中，区别一种税与另一种税的重要标志是()。
[答案]征税对象题目：自2022年1月1日起，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业()。
[答案]可选择按小规模纳税人纳税二、多选题题目：单位将自产、委托加工和购进的货物用于下列项目的，均属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税的是()。
[答案]集体福利;个人消费;无偿赠送给其他单位题目：关于税收的含义，说法正确的是()。
[答案]国家征税依据的是其政治权力;税收具有强制性、无偿性和固定性的特征题目：关于税收管辖权，下列表述正确的有()。
国家开放大学《税收基础》形考任务2试题
国家开放大学《税收基础》形考任务2试题"题目：（）是指缔约国一方承诺现在或将来给予第三方的一切优惠、特权或豁免等待遇，缔约国另一方可以享受同样待遇。
: 最惠国待遇关税; 普遍优惠制关税; 特惠关税; 互惠关税""题目：（）是指对某种货物在税则中预先按照该商品的价格规定几档税率，价格高的该物品适用较低税率，价格低的该货物适用较高税率。
目的是使该物品的价格在国内市场上保持稳定。
: 歧视关税; 滑动关税; 复合关税; 反倾销税""题目：（）是指对同一种进口货物，由于输出国或生产国不同而使用不同税率征收的关税。
: 优惠关税; 歧视关税; 报复关税; 反倾销税""题目：2016年度，某企业财务资料显示，2016年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务取得不含税收入220万元。
收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业经税务机关核定的亏损为30万元。
企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（）万元。
: 90; 40.8; 23.4; 44.4""题目：2016年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（）万元。
: 95; 15; 75; 60""题目：按照企业所得税法的规定，下列企业不缴纳企业所得税的是（）: 私营企业; 外商投资企业; 合伙企业; 国有企业""题目：当一个国家存在自由港、自由区时，该国国境（）关境。
: 等于; 无法比较; 大于; 小于""题目：根据企业所得税法的规定某国家重点扶持的高新技术企业，2014年亏损15万元，2015年度亏损10万元，2016年度盈利125万元，根据企业所得税法的规定，企业2016年应纳企业所得税税额为（）万元。
国开纳税筹划形考任务2题库3及答案
A.增值税对单位和个人规定了起征点B.对于达到或超过起征点的，仅将超过起征点的金额纳入增值税征税范围C∙随增值才兑、消费税附征的城市维护建设税、教ff费附加免予零申报D.某小规模纳税人（小型微利企业）20X8年6月价税合并收取销仰款3.02万元，则当月的收入需要缴纳增值税正确答案：CI1.根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是OA.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定。
B.股息、红利权益性投资所得.按照分配所得的企业所在地确定C.提供劳务所得，按照所得支付地确定D∙转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定正确答案：B二、多选题（5道，共30分）13.根据世界各国税法的通常做法及我国,兑法的一般规定，下列关于子公司与分公司税收待遇的阐述中错误的有＜）.A.孑公司不是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳才克义务B.分公司是独立的法人实体,在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人,其所发生的利润及亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”C分公司与总公司经营成果合并计算,所账响的是居住国的税收负担，至于分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收入课税D.子公司作为非居民纳税人，而分公司作为居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务正确答案：ABD14.有关非居民纳税人的税收政策的理解，以卜.内容正确的是OB.被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补C被投资企业发牛•的经营亏损，投资企业可以调整减低投资成本D.取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分.应确认为股息所得正确答案：ABD三、判断彩(10道，共30分)19.总机构设在A地的某外商投资企业.在B地设有一销传分机构，对分机构生产经营所得应按A地企业所得税税率，由总机构汇息缴纳所得税。
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续
主要税收规定 ： （一）与非居民企业在中国境内设立机构、场
所有实际联系的股息红利所得 （二）与非居民企业在中国境内设立机构、场
所没有实际联系的股息红利所得 3
续
主要税收风险 （一）未依法按时扣缴税款 （二）未按股息进行税务处理的利润分配（含隐性 或变相的利润分配） （三）扩大适用2008年以前年度利润分配免税政策 （四）不当适用税收协定（安排）股息红利所得优 惠税率 4
政策
国家税务总局关于境外投资者以分配利 润直接投资暂不征收预提所得税政策有 关执行问题的公告（国家税务总局公告 2018年第3号 ）
政策
关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征 收预提所得税政策问题的通知（财税 [2017]88号） 对境外投资者从中国境内居民企业分配的利 润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规 定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预 提所得税。
的利息所得 5
续
主要税收优惠 ： 1、按照企业所得税法第二十六条第（一）项规定，国债利息
收入为免税收入。 2、按照企业所得税法实施条例第九十一条第二款规定，外国
政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向 中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，免征企 业所得税。 3、按照《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息免征所 得税问题的通知》（财税〔2013〕5号），对企业取得的 2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企 业所得税。
续
一是外商投资企业的外国投资者以其在境内 所得利润以及外商投资企业将属于外国投资 者的盈余公积金、未分配利润等在境内转增 资本或再投资。二是外国投资者从其已投资 的外商投资企业中因先行回收投资、清算、 股权转让、减资等所得财产在境内再投资。 三是投资性外商投资企业所投资的企业以外 汇向投资性外商投资企业划转利润
非居民企业取得法定扣缴项目所得税 源管理
非居民企业取得法定扣缴项目所得因其在中 国境内仅有财产或权益的存在，一般无人员 活动，故称为“消极所得”。对于此类非居 民企业一般由境内支付方实行源泉扣缴。
纳税人取得股息、红利收益
在实际工作中，外商投资企业中的外国投资 者取得股息、红利等权益性投资收益的形式 除直接从被投资企业获取的累积未分配利润 外，还应包括以下三个方面：
非居民企业税源管理
二是对在中国境内未设立机构、场所，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的非居民企业，按照 所得类型分为在中国境内取得股息、红利等 权益性投资收益和利息、租金、特许权使用 费所得、转让财产所得以及其他所得的纳税 人。
非居民临时纳税人的税源管理
临时纳税人主要包括非居民企业在我国境内 承包工程作业和提供劳务等活动的纳税人。 非居民企业临时纳税人在我国境内仅为特定 合同项风险，要依照税收征收 管理法的有关规定及时做出税收处理。属于 应扣未扣情形的，按照征管法第六十二条和 第六十九条规定处理；属于已扣税款未及时 解缴情形的，按照征管法第六十八条处理。
利息
利息的定义和实质： 按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 十八条规定，利息收入一般是指企业将资金提供他 人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企 业资金取得的收入。按照我国对外签署的税收协定 有关利息条款规定（一般引用《经济合作与发展组 织税收协定范本OECD》表述），利息是指从各种 债权取得的所得。
续
4、按照企业所得税法实施条例第九十一条第一款规 定，非居民企业取得非归属于机构、场所但来源于 境内的利息所得，按10%税率征收企业所得税。
5、按照《财政部 国家税务总局关于2014 2015年铁 路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财 税〔2014〕2号），对企业持有2014年和2015年发 行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收 企业所得税。表
（三）非居民企业税源既有连续性又有间断性 更有偶然性
（四）非居民企业税源与居民企业税源具有关 联性，自身又具有隐蔽性
1
非居民企业税源管理
根据非居民企业税源分布的主要特点及规律， 将非居民企业纳税人进行科学分类，再分别 进行风险识别。 一是将设立机构、场所的非居民企业按管理 对象分为固定纳税人（如常驻代表机构、外 国企业分公司、分行等）和临时来华承包工 程作业和提供劳务等活动的临时纳税人。
续
虽然利息定义表述有所不同，但没有脱离利 息实质，利息是资金时间价值的表现，源自 资金使用效益，即资金使用者的利润，构成 资金使用者利润转化和分配的渠道之一。在 实务处理中，认定利息收入有两个要点，一 是是否存在债权债务关系，二是是否存在资 金占用情形。
续
主要税收规定 ： （一）归属于机构、场所的利息所得 （二）非归属于机构、场所但来源于中国境内
非居民企业
概念： 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成 立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或者在中国境内未 设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。（中华人民共和国企业所得税法第 二条 ）
非居民企业所得税
1、非居民企业在中国境内设立机构、场 所的，应当就其所设机构、场所取得的来 源于中国境内的所得，以及发生在中国境 外但与其所设机构、场所有实际联系的所 得，缴纳企业所得税。
股息、红利等权益性投资收益
对于股息、红利等权益性投资收益税收管 理主要包括对取得该项所得纳税人取得收 益形式的确认以及对被投资企业利润分配 的监控和受益所有人身份的判定等等。
续
在企业清算过程中，非居民企业股东通过分 得被清算企业的剩余资产，收取被清算企业 累计未分配利润和累计盈余公积中应归属该 非居民企业股东的份额。
非居民企业所得税
2、非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但取 得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内 的所得缴纳企业所得税。(中华人民共 和国企业所得税法第三条 )
非居民企业税源分布的主要特点及规律
（一）非居民企业税源既有集中性又有分散 性
（二）非居民企业税源既有固定性又有流动性