2019年CPA精讲教程-会计-43-专题六长期股权投资-长期股权投资的后续计量1
【热荐】长期股权投资的后续计量方法有哪些？
【热荐】长期股权投资的后续计量方法有哪些？股权投资是一项非常专业的投资，其过程涉及到不同的财务处理。
对于股权投资公司而言，做好股权投资的初期计量和后续计量非常关键，有助于帮助公司掌握股权投资价值的变动及收益情况。
那么长期股权投资的后续计量方法有哪些？小编结合相关专业知识，总结了下文，我们一起看一看。
一、长期股权投资的后续计量方法有哪些？根据〈企业会计准则第2号--长期股权投资〉的规定，长期股权投资的后续计量分为两种。
一种是成本法，一种是权益法。
1、成本法长期股权投资成本法的适用范围：（1）投资企业对子公司的投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
在成本法下，长期股权投资的初始成本按照投资成本计价。
追加或收回投资应当相应调整长期股权投资的成本。
被投资企业宣告分派现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
但是投资企业确认的投资收益，应只限于投资企业投资后被投资企业产生的累积净利润的分配额，实际收到的现金股利或利润超过所产生的累积净利润的分配额部分应作为初始投资成本的收回。
2、权益法权益法投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应该采用权益法核算。
在权益法下，投资企业应根据被投资企业所有者权益的变动情况调整长期股权投资的账面价值。
但仅限于被投资企业所有者权益总额的变动，若所有者权益总额未发生变动则不作账务处理。
二、长期股权投资的权益法核算中使用的明细科目有哪些？1、长期股权投资某公司（成本）长期股权投资的初始投资成本应与取得投资时享有被投资单位可辩认净资产的公允价值份额作比较。
如果初始投资成本大于其享有的公允价值份额，则不调整初始投资成本，即按实际成本入账；如果初始投资成本小于其享有的公允价值份额，则应按其差额增加初始投资成本，同时增加“营业外收入”。
2、长期股权投资某公司（损益调整）投资企业取得投资后，应根据被投资企业实现净损益的情况，按其份额调整长期股权投资的账面价值，记入“长期股权投资？某公司（损益调整）”科目，同时借记或贷记“投资收益”。
33_长期股权投资的后续计量(4)
三、长期股权投资核算方法的转换1.公允价值计量转换为权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款【第二次购入价款】可供出售金融资产【账面价值】差额：投资收益同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益【手写板】借：银行存款1800贷：可供出售金融资产1500投资收益 300借：其他综合收益 500贷：投资收益 500借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3600【举例】20×9年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。
甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×11年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。
取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。
甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。
由于初始投资成本（33 000 000 元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元），因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。
长期股权投资的后续计量知识讲解
第二节长期股权投资的后续计量后续计量的总原则：风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。
除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
一、成本法投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
【特别提示】投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。
20×9年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。
乙公司于20×9年2月12日实际分派现金股利。
不考虑相关税费等其他因素的影响。
【正确答案】借：长期股权投资——乙公司12 000 000贷：银行存款 12 000 000借：应收股利100 000贷：投资收益100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利100 000【补充例题•多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（）A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本C.按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益【正确答案】BD【答案解析】选项A和选项C为权益法核算涉及的内容，而且选项C的内容不正确，应为按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认其他综合收益。
注册会计师长期股权投资
• 长期股权投资概述 • 长期股权投资的初始计量 • 长期股权投资的后续计量 • 长期股权投资的处置 • 长期股权投资的案例分析
目录
Part
01
长期股权投资概述
长期股权投资的定义
长期股权投资是指企业通过购买被投 资企业的股权，获得被投资企业的控 制权或影响权，并长期持有的一种投 资方式。
初始计量
按照投资合同或协议约定的价值 作为初始投资成本，除非合同或 协议约定价值不公允，否则不需 要进行后续调整。
长期股权投资的权益法
定义
权益法是指根据被投资单位所有 者权益的变动情况调整长期股权 投资账面价值的方法。
后续计量
根据被投资单位所有者权益的变 动情况调整长期股权投资的账面 价值，并确认相应的投资收益或 损失。
长期股权投资处置的风险防 范措施
为降低风险，会计师应采取一系列措施，如建立风 险评估体系、加强内部控制、定期进行风险排查等 。
长期股权投资处置的风险 应对策略
在风险发生时，会计师应根据具体情况采取 相应的应对策略，如风险分散、风险转移、 风险规避等。
Part
05
长期股权投资的案例分析
案例一
• 总结词：成本法与权益法是长期股权投资中两种重要的核算方法，选择哪种方法取决于投资方的持股比例和投资目 的。
长期股权投资通常涉及较大金额，且 持有时间较长，对企业财务状况和经 营成果产生长期影响。
长期股权投资的分类
01
按照持股比例和影响力大小，长期股权投资可以分为重大影响 和共同控制两类。
02
重大影响是指企业持有被投资企业20%-50%的股权，能够对被
投资企业的经营决策产生一定影响。
共同控制是指企业与其他投资者共同持有被投资企业，并对被
【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理
【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理一、准则规定的成本核算方法根据相关规定，采用成本法对长期股权投资进行后续计量，会计处理涉及三个账户，即“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”，分为两种情形。
1．被投资单位在投资单位取得投资当年宣布分派现金股利或利润，准则规定投资企业应作为投资成本收回，确认金额为按照投资比例应分得的现金股利或利润。
借：应收股利，贷：长期股权投资。
2．被投资单位在投资单位取得投资以后年度宣布分派现金股利或利润，投资企业可先确定应记入“应收股利”和“长期股权投资”科目的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”科目金额。
“应收股利”发生额为投资企业按比例应得部分，“长期股权投资”发生额的确定比较复杂，可列式表示为：“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。
c公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。
（1）2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：借：应收股利 10000贷：长期股权投资——C公司 10000（2）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元，则：应收股利=300000×10%=30 000（元）应收股利累积数=10000＋30000=40000（元）投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
长期股权投资的后续计量方法
在不完全权益法下，“长期股权投资”帐户余额=投资 成本+享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的股利； 投资收益=享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的 股利。
科目设置： 长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资资成本：长期 股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按 其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记 “营业外收入”科目。
投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有 或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认 投资损益并调整长期股权投资的账面价值、投资 企业按照被投资单位宣告分派的里屯或现金股利 计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投 资的账面价值。
其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，应当调整长期股权投资 的账面价值并计入所有者权益。
成本法
采用成本法核算的长期股权投资，除取得投 资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业 应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股 利或利润确认投资收益，不再划分是否属于 投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得 的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投 资是否发生减值。在判断该类长期股权投资 是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投 资的账面价值是否大于享有被投资单位净资 产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。 出现类似情况时，企业应当按照《企业会计 准则第8号-资产减值》对长期股权投资进行减 值测试，可收回金额低于长期股权投资账面 价值的，应当计提减值准备。
长期股权投资的后续计量
第09讲长期股权投资的后续计量【知识点】长期股权投资的后续计量（★★★）一、长期股权投资成本法的核算被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。
【例题】（1）2×20年1月，甲公司自非关联方处以银行存款80 000万元取得对乙公司80%的股权，另付评估审计费用600万元。
相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。
『正确答案』借：长期股权投资80 000管理费用 600贷：银行存款80 600（2）2×20年3月，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2×20年末乙公司实现净利润为6 000万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
『正确答案』借：应收股利（1 000×80%）800贷：投资收益800【例·单选题】（2022年考题）企业持有采用成本法核算的长期股权投资期间，下列各项中，会导致长期股权投资价值发生变动的是（）。
A.被投资企业调整其他综合收益B.长期股权投资发生减值C.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业实现净利润『正确答案』B『答案解析』选项B，成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少；选项C，成本法下，持有期间被投资单位宣告分派现金股利的，投资企业应将其确认为投资收益，不影响长期股权投资账面价值的变化；选项AD，成本法下，被投资单位实现净利润和其他综合收益变化，投资方都是不做处理的。
二、长期股权投资权益法的核算长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。
（一）“投资成本”明细科目的会计处理投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。
1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。
注会——长期股权投资后续计量的知识内容总结
注会——长期股权投资后续计量的知识内容总结一、长期股权投资的成本法（一）适用范围：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
具体为：20%＞持股比例＞50%。
注意，通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。
企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
对于成本法的适用范围，如果题目条件给的特别明显，一般是按照持股比例进行确定，而对于形成控制的判断，显得有点特殊，我们要从形式上判断是否形成控制。
（二）成本法的核算1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。
这里是不管有关利润分配是属于投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配，均按享有的部分确认为当期的投资收益。
（2）分红时的账务处理①宣告时：②分放时：借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利值得注意的是：1、成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，并不调整长期股权投资的账面价值。
2、被投资单位实现净利润时，不做账务处理，只有宣告分派现金股利或利润时才做处理。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。
出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
二、长期股权投资的权益法（一）适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。
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【总结】长期股权投资交易费用的处理【重磅考点】长期股权投资的后续计量（一）成本法【例题-计算分析题】20×7 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 万元购入乙公司 80%的股权。
甲公司取得该部分股权后，能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。
20×7 年 9 月 30 日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回 20 万元。
甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000000借：应收股利200 000贷：投资收益200000（二）权益法投资成本；（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本，做如下调整：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入【例题-计算分析题】A 企业于20×5 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。
取得投资时被投资单位净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。
在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。
A 企业在取得 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。
因能够对 B 公司施加重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法核算。
取得投资时，A 企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资—投资成本90 000 000贷：银行存款90 000000长期股权投资的初始投资成本 9 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 6 750 万先（22 500×30% ），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。
如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 36 000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10 800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800 万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资—投资成本90 000 000贷：银行存款90 000000借：长期股权投资—投资成本18 000 000贷：营业外收入18 0000004.投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
2）因上期内部交易形成的存货本期对外销售，投资单位确认实现的内部交易损益，并恢复抵销的长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益被投资单位调整后的净利润＝被投资单位原净利润＋（内部存货交易的售价—内部存货交易的成本）×本期出售比例【注意】若全部售出，投资方合并报表不作处理。
【注意】在个别报表中，顺逆流交易的处理方式一样。
③未实现内部交易损失投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
原因是该损失原则上不因是否发生资产的内部转移而发生变化，即使有关资产未发生实际交易，有证据表明其可收回金额等低于账面价值的，无论资产持有方是哪个企业，均应按照会计准则规定计提相应的减值损失，即相关损失与转让交易无关。
（6）实现的内部交易投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益；投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
【例题-计算分析题】甲公司于20×7 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元，除表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定乙公司于20×7 年实现净利润 900 万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为 0。
假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
表单位：万元甲公司在确定因持有乙公司投资应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资——损益调整 1 665 000贷：投资收益 1 665000【例题-计算分析题】甲企业于20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×7 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×7 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。
乙公司20×7 年实现净利润为 3 200 万元。
假定不考虑所得税因素。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7 年净损益时，应进行以下账务处理：乙公司经调整净利润=3 200-（1 000-600）=2 800（万元）借：长期股权投资——损益调整 5 600 000（28 000 000×20%）贷：投资收益 5 600000或者分解为：借：长期股权投资——损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）贷：投资收益 6 400000借：投资收益800 000（4 000 000×20%）贷：长期股权投资——损益调整800000进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整800 000[（10 000 000-6 000 000）]×20%贷：存货800000【续例题-计算分析题变形 1】假定至20×7 年 12 月 31 日，甲企业已对外出售该存货的 60%，40%形成期末存货。
经调整后的净利润=3 200-（1 000-600）×40%= 3 040（万元）借：长期股权投资——损益调整 6 080 000（30 400 000×20%）贷：投资收益 6 080000或者分解为：借：长期股权投资——损益调整 6 400 000（32 000 000×20%）贷：投资收益 6 400000借：投资收益320 000（4 000 000×40%×20%）贷：长期股权投资——损益调整320 000合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整320 000（4 000 000×40%×20%）贷：存货320 000【续例题-计算分析题变形 2】甲企业至20×7 年末未出售上述存货，于20×8 年将上述商品全部出售，乙公司20×8 年实现净利润为 3 200 万元。
假定不考虑所得税因素。
个别报表应确认投资收益=（3 200＋400）×20%=720（万元）借：长期股权投资——损益调整7 200 000贷：投资收益7 200 000因甲公司将上述存货已全部出售，所以合并报表中无调整分录。
若甲企业20×8 年将上述商品对外出售 70%，乙公司20×8 年实现净利润为 3 200 万元。
假定不考虑所得税因素。
个别报表应确认投资收益=（3 200＋400×70%）×20%=696（万元）借：长期股权投资——损益调整 6 960 000贷：投资收益 6 960 000因有 30%存货尚未出售，应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×30%×20%=240 000（元）借：长期股权投资——损益调整240 000贷：存货240 000【例题-计算分析题】甲企业持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
20×7 年，甲企业将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司。
至20×7 年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司20×7 年净利润为 2 000 万元。
假定不考虑所得税因素。
甲企业在该项交易中实现利润 400 万元，其中的 80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000［（20 000 000-4 000 000）×20%］贷：投资收益 3 200000或者分解为：借：长期股权投资——损益调整 4 000 000（20 000 000×20%）贷：投资收益 4 000000借：投资收益800 000（4 000 000×20%）贷：长期股权投资——损益调整800000甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入 2 000 000（10 000 000×20%）贷：营业成本 1 200000 （6 000 000×20%）投资收益800000【续例题-计算分析题变形 1】假定至20×7 年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售 60%，40%形成期末存货。