审计学第十一章舞弊审计
《财务舞弊审计》课件
内部控制测试
总结词
评估和测试被审计单位的内部控制制度是否 健全、有效。
详细描述
内部控制测试是财务舞弊审计的重要环节， 通过对被审计单位的内部控制制度进行评估 和测试，确定其是否存在漏洞和缺陷，以及 是否能够有效地防止和发现舞弊行为。内部 控制测试包括对控制环境、风险评估、控制 活动等方面的评估。
实质性测试
审计人员素质参差不齐
审计人员的专业素质和道德水平对财务舞弊的发现和防范 至关重要，但目前审计人员素质参差不齐，部分人员存在 能力不足或道德风险。
建议
加强内部控制建设
企业应建立健全内部控制体系，强化内部审计和 监督机制，从源头上预防财务舞弊的发生。
强化舞弊风险意识
企业应提高全体员工的舞弊风险意识，建立防范 舞弊的文化氛围，让员工自觉遵守法律法规和企 业规章制度。
提高审计人员素质
加强对审计人员的培训和教育，提高其专业素质 和道德水平，增强其对财务舞弊的敏感性和判断 力。
加大处罚力度
政府监管部门应加大对财务舞弊行为的处罚力度 ，提高违规成本，形成有效的威慑力。同时，企 业也应加强对舞弊行为的内部惩戒力度，以警示 和教育其他员工。
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提高财务报表的可靠性
财务报表是企业向外界传递经营成果和财务状况的主要方式 。如果财务报表存在舞弊行为，会导致信息失真，影响利益 相关者的决策。财务舞弊审计通过严格的审计程序和方法， 确保财务报表的真实性和准确性，提高其可靠性。
可靠的财务报表能够反映企业的真实经营状况，帮助利益相 关者做出正确的决策。财务舞弊审计通过识别和纠正舞弊行 为，确保财务报表的公信力，为利益相关者提供准确、可靠 的信息。
03
财务舞弊审计的方法与 技术
分析性复核技术
舞弊审计概述ppt课件
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三、舞弊动因理论
1、冰山理论（二因素理论） 2、三角理论(三因素论) 3、 GONE理论(四因素论) 4、风险因子理论
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1、冰山理论（二因素论） 心理学----弗洛伊德 1895 文学----海明威 1932 正是因为弗洛伊德和海 明威在各自领域将“冰山理 论”提出并加以应用，“冰 山理论”才得以广为流传 ， 在心理学界、文学界、管理 学界、经济学界、医学界等 都会常常谈到“冰山理论”
侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括： （1）管理层或员工在购货时收取回扣； （2）将个人费用在单位列支； （3）贪污收入款项； （4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。
3．舞弊按照舞弊的目的分：可以分为财务报告舞弊、 侵占（损害）组织利益舞弊和谋取（为了）组织利益舞 弊。
如SOX法案加重了违法行为的处罚措施
CEO说谎与 持枪抢劫同 罪
（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有 欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万 美元。 （二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为 将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。 （三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少 应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处 20年入狱，或予以并罚。 （四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报 告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万 美元以下的罚款，或判处入狱5年。 （五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3 年和被发现起1年分别延长为5年和2年。 （六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其 特别损失和律师费。
舞弊审计PPT课件
四、案例分享
案例3：资产侵占类
1.现金类
某一民营企业公司财务经理利用该老板从公司借款的控制缺失，在借 款单上先写好借款金额，老板签名后再修改金额从出纳处取得大于实 际借款金额的现金。累计贪污金额约100万，判刑7年。
2.存货
某公司仓库人员利用内控漏洞：某一类原材料的领用数量较大，生产 部无法一次领完，每次生产部预估领用数量，让仓库搬运人员分批送 到，而生产部人员对领用数量未认真盘点，仓库部将库存差异均要求 生产部补写领料单。生产部认为此差异造成的对单位成本影响微小， 均补写了领料单。因为内部控制存在较多漏洞，无直接证据证明是仓 库人员舞弊。事后仓库人员被开除，其他多个部门负责人均先后离职 。
四、案例分享
案例4：为获取销售奖金舞弊
某一公司促销活动需要销售部提出方案，市场部及财务部门审核后才 可进行促销活动。一般销售费用比为5%，即20送1的幅度。某一销售 经理调入一不成熟的区域，该区域销售目标达成压力较大，为达成销 量，获得业绩奖金，该区域经理私下承诺客户进行买4送1的促销（费 用比25%），客户执行了该促销后，无法取得兑现。严重影响了该区 域客情关系。
分析及确认舞弊事实
1.对该举报者进行谈话，了解其动机及更详细的举报信息 2.根据所取得的信息，对该区域半年的促销费用报销资料进行地毯式 严格审查，发现该区域促销费用存在虚假报销的事实，该举报情况属 实。 3.确定主要的舞弊嫌疑人和舞弊方式：用同一个促销商场的不同角度 照片报销多家商场促销费用、用某一促销照片报销不同时期的促销费 用、虚假的进场费用。
事后：通知客户促销活动用统一的通知书，公司盖章后有效。加强非 销售人员与客户的联系，了解业务信息。
《审计学：原理与案例》教学课件11舞弊
C 已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在 内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为 可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊 或舞弊嫌疑
D 已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分 析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的 舞弊指控或舞弊嫌疑
释与心态）
- 漠视监控和降低盗用 资产风险的需要。
- 凌驾于现有控制之上， 漠视对盗用资产的控 制。
- 容忍不重要的偷窃行 为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管理层对员工 的监督等。
- 有大量现金经手。 - 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显而易见的所有权标识
思考1（单选题）下列哪项属于侵占资产的手段（ ）。 A 贪污收入款项 B 隐瞒可能影响财务报表金额的事实 C 滥用或随意变更会计政策 D 构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
询问 待续
1.注册会计师应当向管理层询问的事项包括：（1）管理层对舞 弊导致的财务报表重大错报风险的评估；（2）管理层对舞弊风 险的识别和应对过程；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应 对过程与治理层沟通的情况；（4）管理层就其经营理念及道德 观念与员工沟通的情况。
2.向内部审计人员询问的主要内容包括： （1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识； （2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序； （3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的 应对措施； （4）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指 控。这里，舞弊事实是指已经实际发生的舞弊行为的有关情况； 舞弊嫌疑是指怀疑可能会构成舞弊行为的有关情况；舞弊指控是 指对舞弊行为的举报、投诉等方面的有关情况。
舞弊与舞弊审计概述课件
提高组织治理水平
有效的舞弊审计是组织治理的重要组成部 分，有助于提高组织的治理水平，确保其 合规性和透明度。
促进组织可持续发展
通过预防和发现舞弊行为，舞弊审计有助 于保护组织的资产和声誉，促进其可持续 发展。
CHAPTER 04
舞弊审计的方法与技术
舞弊审计的常规方法
风险评估
对舞弊风险进行识别、评估和确定优先级， 为后续审计工作提供依据。
CHAPTER 06
案例分析
案例一：某公司财务舞弊事件
总结词
管理层篡改财务数据、虚报收入 和利润
详细描述
某公司管理层通过篡改财务报表 、虚构交易等方式，虚报收入和 利润，以达到骗取投资者和银行 贷款的目的。
案例二：某政府部门官员贪污受贿案
总结词
官员利用职权收受贿赂、挪用公款
详细描述
某政府部门官员利用职务之便，收受他人贿赂，挪用公款用于个人消费和投资 ，严重损害了公共利益和政府形象。
运用数据分析技术，如数据挖掘、数据可视化等，对海量数据进行处理和分析。
人工智能技术
利用人工智能技术进行自动化审计，提高审计效率和准确性。
区块链技术
利用区块链技术进行审计证据的存储和验证，确保审计证据的真实性和可靠性。
舞弊审计的流程与步骤
制定审计计划
明确审计目标、范围和资源安排，制定详细 的审计计划。
加强内部控制和风险管理
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系， 确保企业内部各环节的规 范运作和相互制约。
强化风险管理意识
类风险。
加强内部审计监督
内部审计机构应加强对企 业内部控制和风险管理的 监督和评价，及时发现和 纠正存在的问题。
案例三：某非营利组织欺诈案
舞弊审计的方法
舞弊审计的方法
舞弊审计的方法主要包括以下几种：
1. **函证**：审计人员通过向第三方发函询证，来验证被审计单位的会计记录所载事项的真实性。
例如，通过对银行存款、应收账款、其他应收款进行函证，确认有无通过篡改银行对账单非法占用资金、虚增收入虚列应收账款、长期坏账未做处理等情况。
对应付账款、其他应付款进行函证，确认有无虚列费用、截留收入等问题。
2. **盘点**：审计人员对被审计单位的各种实收资产以及现金、有价证券等进行实地清点，以确认是否账实相符，是否存在虚列资产、偷盗、毁损等现象。
3. **审阅**：审计人员对被审计单位的凭证、账簿、报表、合同、报关单、会议记录、文件等书面资料进行检查，从基础资料开始，自下而上的找出问题和疑点。
4. **核对**：审计人员将不同来源的信息进行相互印证，包括财务会计信息、生产经营业务信息、管理层意图等，以此发现舞弊造假。
5. **分析性复核法**：这种方法是对被审计单位重要的财务比率或发展方向进行分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。
以上方法并不是孤立的，而是需要综合运用，以全面、深入地揭露可能存在的舞弊行为。
同时，审计人员还需要保持职业怀疑态度，对可能存在舞弊的领域进行深入调查，并注重期末事项分析，以发现潜在的舞弊风险。
《审计实务》第十一章 舞弊审计
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为 数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾 斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、 ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的 红光实业公司、天津广夏（集团）有限公 司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册 会计师带来了很大的审计风险。
【同步案例】
背景与情境：有关专家通过对近年来国内外典型案件的分 析发现，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。 而经营失败往往导致管理层舞弊，由此导致审计失败。
• 3. 舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级 别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到 的阻力就越大，也就越难以 发现舞弊导致的重大错报。
• 4. 舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率 和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别， 但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地操 纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具 隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或 程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”， 使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如 会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的 机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判 定财务信息被操纵的程度）。
2.舞弊和错误的区别
舞弊与错误是两个相对应的概念，错误是 指导致财务报表错报的非故意的行为。这 两个概念针对的都是被审计单位相关方面 （如管理层、员工）的行为，这些行为最 终都可能导致财务报表出现错报。换言之， 舞弊、错误等是原因，错报是结果。区分 舞弊和错误的标准是：导致错报的行为是 否出于故意。
自考审计学第十一章
二、银行存款的实质性程序(chéngxù)
（一）银行存款的审计目标
（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产 负债表日是否确实存在(cúnzài)，是否为被审计单位所拥有。
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款 收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
（3）确定银行存款的余额是否正确。
（七）检查外币资金的折算办法是否符合 有关规定，是否与上年度一致(yīzhì)
（八）评价货币资金的内部控制
精品文档
第三节 货币资金的实质性程序
(chéngxù)
（一）库存现金的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的货币资
金项目(xiàngmù)中的库存现金在资产负债表日是 否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的 现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 （3）确定库存现金余额是否正确。 （4）确定库存现金在资产负债表上的披露 是否恰当。
三、其他(qítā)货币资金的实质性程 序
其他货币资金包括企业到外地进行临时或零 星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款 项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票 按照规定存入(cún rù)银行的款项所形成的银行汇 票存款、企业取得银行本票按照规定存入(cún rù) 银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡 存款和信用证保证金存款等。
是否恰当。
精品文档
【例题·简答题】 在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币
资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳 日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下 午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易 登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金， 在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字(qiān zì)后形成审计 工作底稿。
《舞弊审计概述》课件
收集证据
审计人员会收集各种证据，包括财务 文件、电子记录、证人证言等，以评 估欺诈风险。
核实事实
审计人员将与相关人员进行访谈，并 对系统和流程进行审查，以验证欺诈 迹象。
舞弊审计中的关键问题
内部控制
审计人员需要评估组织的内部控制体系，以 确定其对防止欺诈行为的有效性。
证据收集
对于舞弊审计来说，证据的收集尤为重要。 审计人员需要采用合适的技术和方法，确保 证据的完整性和可靠性。
பைடு நூலகம்
舞弊调查
当发现欺诈迹象时，舞弊调查成为必要的程序。调查人员将深入研究，并采 取必要的行动来查明欺诈行为的具体情况，并找出相关责任人。
结论和要点
• 舞弊审计是保护组织利益的重要手段 • 审计人员需具备全面的审计技能和知识 • 需要全面评估组织的内部控制和风险管理 • 舞弊审计结果应及时通报给管理层和相关方
舞弊审计的目的
舞弊审计的目的是保护组织的财务利益，确保其经营活动的合规性和透明度。通过进行舞弊审计，可以 减少经济损失，维护声誉，提高内部控制效能，并为业务决策提供准确可靠的信息。
舞弊审计的程序
1
分析数据
2
通过数据分析和追踪，审计人员可以
发现潜在的欺诈模式和异常行为。
3
撰写报告
4
审计人员将撰写详细的审计报告，总 结发现的欺诈行为和建议改进措施。
职业道德
审计人员必须遵守职业道德准则，保持独立、 客观，并保护被审计对象的合法权益。
法律合规性
审计人员需了解适用的法律法规，并确保舞 弊审计的过程符合相应法律的要求。
舞弊风险评估
舞弊风险评估是舞弊审计的重要步骤之一。它包括对组织内部和外部环境中 的可能出现的欺诈风险进行评估和分类，以确定重点关注的领域。
舞弊审计教案
舞弊审计教案教案标题：舞弊审计教案教案概述：本教案旨在引导学生了解舞弊审计的概念、目的和重要性，培养学生的审计意识和能力，以及掌握舞弊审计的基本方法和技巧。
通过案例分析和讨论，学生将能够理解舞弊审计的实际应用，并能够运用所学知识进行舞弊审计。
教学目标：1. 了解舞弊审计的定义、目的和重要性；2. 掌握舞弊审计的基本方法和技巧；3. 培养学生的审计意识和能力；4. 运用所学知识进行舞弊审计的案例分析和解决。
教学内容与步骤：1. 引入（5分钟）- 通过提问和讨论，引导学生思考舞弊审计的概念和目的。
- 引导学生讨论舞弊对企业和社会的影响。
2. 理论知识讲解（15分钟）- 介绍舞弊审计的定义和重要性。
- 解释舞弊审计的基本原则和方法。
- 介绍舞弊审计的常见技巧和工具。
3. 案例分析（25分钟）- 提供一个真实的舞弊案例，并分组让学生进行分析和讨论。
- 引导学生分析舞弊案例的关键点、可能的舞弊手段和证据。
- 讨论舞弊审计过程中可能遇到的挑战和解决方法。
4. 教师点评和总结（10分钟）- 教师对学生的分析和讨论进行点评，并给予指导和建议。
- 总结舞弊审计的要点和学习收获。
- 引导学生思考如何运用所学知识进行舞弊审计的实践。
教学资源：1. PowerPoint演示文稿，用于讲解舞弊审计的理论知识和案例分析。
2. 真实的舞弊案例材料，供学生进行分析和讨论。
3. 小组讨论指导问题，用于引导学生进行案例分析和讨论。
评估方式：1. 小组案例分析报告，评估学生对舞弊审计知识的理解和应用能力。
2. 课堂参与度评估，评估学生在讨论和解决问题中的积极参与程度。
3. 学生个人总结，评估学生对本节课学习内容的理解和思考。
教学延伸：1. 鼓励学生参与舞弊审计相关的实践活动，如参观审计公司或参与实际舞弊案例的调查。
2. 提供更多的舞弊审计案例和资源，供学生进一步学习和研究。
3. 组织舞弊审计专家的讲座或座谈会，让学生与专业人士进行交流和学习。
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第11章舞弊审计
一、舞弊三角
动机/压力：管理层或其他员工有动机或压力进行舞弊。
机会：环境为管理层或职员提供了舞弊机会
态度/合理化：态度、性格或已有的道德价值默许管理层或职员作出不诚实的行为，或者他们身处高压环境中致使其为实施不诚实的行为寻找合理借口。
二、评估舞弊风险
需要记录的事项
在计划阶段审计小组成员关于财务报表存在重大舞弊可能性的讨论。
为获取识别与评估重大舞弊风险所需的必要信息而执行的程序。
已识别的具体重大舞弊风险以及审计师应对这些风险的描述。
不存在重大不当收入确认的重大风险的原因。
为应对管理层逾越控制的风险所执行的程序结果。
表明需要执行其他审计程序或其他应对措施的其他情况与分析性关系，以及审计师所采取的行动。
与管理层、审计委员会或其他人员就舞弊所进行的沟通的性质。
三、管理层、审计师的应对
管理层预防、阻止、发现舞弊的行动
诚信道德与高尚的文化
管理层对舞弊风险的评价责任
审计委员会的监督
审计师的应对
改变整体审计行为
设计和执行应对舞弊风险的审计程序
设计和执行应对管理层逾越内部控制的审计程序
更新风险评估程序。