如何编制审计调整分录-会计实务之财务报表
年报审计调整事项实务解析(三)
年报审计调整事项实务解析（三）分录调表法又称账表调整的三套分录法，一般是指通过编制一套调账分录、两套调表分录和编制调表其他工作底稿，在底稿上计算出调整后报表项目金额的方法。
备案核准会计师进行财务报表审计，应调整的报表项目较多时，应采用这种调表方法。
分录调表法的步骤流程和方法如下：第一步确定调整事项。
第二步编制调账分录，与划线调表法的操作过程相同。
第三步，编制调表分录：1.印制审计调整分录表：调整分录除在各投资项目审定表上注明外，还可以由事务所自行印制《审计调整分录表》，作为审计工作底稿组成部分由审计人员统一填制，尔后分别或汇总过入《试算平衡表》。
2.编制调整资产负债表的调表分录：调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡适当调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目：（1）调增前期净利润（或调减前期净亏损，含调减所得税，下同），借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目；调减前期净利润（或调增前期净亏损，含调增所得税，下同），作相反分录。
（2）因调增前期净利润而补提盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目；调减法定税金公积的，作相反分录。
3.编制调整利润表的调表往下压日记簿：调整财务报表时，审计工作底稿是将资产负债表与利润表放在两张底稿（即试算平衡表）上分别调整。
单独调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入“净利润”项目。
这时，调表分录“净利润”项目的借方发生额表示增加，贷记发生额表示减少：调整利润表“本年数”：（1）调增报告年度净利润（或调减报告年度净亏损，含调减所得税，下同），按应计入报告年度的金额，借记“净利润”项目，贷记有关损益投资项目；调减报告年度净利润（或调增总结报告年度亏损，含调增所得税，下同）作相反分录；（2）调整利润表相关项目，净利润不变动时，应在两个或两个以上损益项目之间对转。
调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整利润表“本年数”的分录基本相同，不同点是当期调表分录的金额，只限于报告年度前衹一年的应调整损益的金额，应计入报告年度前一年以前（不含前一年）损益的金额，均亦不得计入利润表“上年数”调整金额。
注会考试《审计》知识点：审计调整分录
注会考试《审计》知识点：审计调整分录为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
1.审计过程（从上至下的顺序）初步业务活动承接制定总体审计策略风险评估程序计划并执行制定控制测试计划并执行制定实质性程序计划并执行完成审计工作，出具审计报告2.审计调整分录的原则（1）调表不调账（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调3.常用调整分录（1）应计入上期的销售业务，计入了本期借：营业收入贷：营业成本未分配利润注意：对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。
（2）应收账款期末出现借方负数余额借：应收账款贷：预收款项借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备（3）多记销售业务借：营业收入应交税费贷：应收账款借：存货贷：营业成本借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（3）分期收款销售商品，符合收入确认条件，售价100万，公允价值80万，但计入下期借：长期应收款会计分录借：长期应收款贷：营业收入贷：主营业务收入借：营业成本未实现融资收益贷：存货借：主营业务成本贷：库存商品（4）存货期末存在减值迹象借：资产减值损失贷：存货—存货跌价准备（5）出租固定资产收入，挂在其他应付款中未作处理借：其他应付款贷：营业收入（6）少计提累计折旧如果生产的产品已销售，则：借：营业成本贷：固定资产—累计折旧如果产品尚未销售，则：借：存货贷：固定资产—累计折旧（7）未决诉讼，如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿借：营业外支出贷：其他应付款。
会计实务——合并报表，调整分录的编制
会计实务——合并报表，调整分录的编制•调整分录的编制•与股权投资有关的抵销分录的编制•内部债权与债务项目的抵销•内部商品销售业务的抵销•内部固定资产交易的合并抵销处理•合并现金流量表一、调整分录的编制（一）对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
1.同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司购买法。
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
（1）购买日的调整按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债（2）购买日后的调整使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2017年1月1日。
调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：（1）投资当年借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用（2）连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”“资本公积——年初”“其他综合收益——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
审计调整分录与Excel
审计调整分录与Excel
姜毅羽
【期刊名称】《中国会计电算化》
【年(卷),期】2000(000)012
【摘要】注册会计师在审计过程中,经常会遇到审计调整的问题。
当发现应当调整的事项时,注册会计师应编制报表审计调整分录,建议被审单位对报表进行调整。
如
调整分录比较简单,数量较少,注册会计师还可用手工根据调整分录对报表进行调整。
但如果被审单位规模较大,会计工作极不规范,涉及的调整分录可能就不只几十条,而是几百条,甚至上千条。
如对于以前年度甚至多年以来的审计调整分录,被审单位在
期后并未对帐簿进行相应的调整,则不但会引起更多的本年度报表应调整分录,同时
也会大大增加审计调整的难度。
面对如此大量的、性质不同的调整分录,如仍用手
工对报表进行逐笔调整,不但工作量大,而且极易出错。
那有什么办法让大量的调整
分录自动对报表进行准确的调整呢?Exce197(或以上版本)尤其是其中的sumif()函数为我们很好地解决了这个问题。
【总页数】5页(P38-42)
【作者】姜毅羽
【作者单位】中山大学管理学院会计系
【正文语种】中文
【中图分类】F239.1
【相关文献】
1.审计调整分录与会计调整分录的差异探究 [J], 汪玉珍
2.审计调整分录与会计调整分录之辨析与例解 [J], 王砚书;周立宁
3.审计调整分录与会计调整分录的特点辨析 [J], 陈昌
4.浅析会计调整分录与审计调整分录的异同 [J], 梁海林
5.年报审计调整分录与会计调整分录差异 [J], 甄青华
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
记账实操-上期审计调整分录本期会计如何处理
记账实操-上期审计调整分录本期会计如何处理
审计完后给出的调整分录需要怎么处理是审计报告要说明的问题，因为审计已经认为原来账务处理不当，就应该明确地告诉被审计单位进行账务处理，如果涉及上年的利润或税金问题也要详细说明，使之审计监督达到审计初衷的目的，例如：审计过程中发现自己企业生产的水泥用于厂房维修100万元，财务做帐时把维修用的水泥款直接减少库存，增加维修费用，审计发现此问题后让被审计单位重新调整账务，正确的财务做账应当是：
1，维修耗用水泥100万元借：大修理基金房屋维修100万元贷：销售收入100万元
2，计提税金税率按照5%考虑借：销售收入5万元贷：应交税金5万元
3，结转销售成本65万元借：销售收入65万元贷; 库存商品65万元
4，结转本期销售利润借：销售收入30万元贷：销售
利润30万元
5，缴纳税款借：应交税金5万元贷：银行存款5万元6，补提上年的漏的所得税税率按照30%考虑30万元*30%=9万元
借：上年销售利润9万元贷：应补交上年所得税9万元7，将上年实现的销售利润30万元-9万元=21万元重新进行利润分配(按照上年的规定处理)
借：上年实现的利润21万元贷：利润分配XXX万元贷：利润分配XXX万元
审计调整分录的原则
(1)调表不调账
(2)使用报表项目;不能使用“以前年度损益调整”科目，因为以前年度损益调整科目属于会计科目。
(3)调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录
A.错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回
B.错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记
C.错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额
D.错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调。
会计师事务所年度审计调整分录
会计师事务所年度审计调整分录说到“会计师事务所年度审计调整分录”，嘿，听起来就像是那些穿西装、拿着算盘的会计们，在一堆账簿中摸索啊、调整啊，搞得天昏地暗，跟在过年时候忙着包饺子的阿姨差不多——都是忙活，结果出来的东西还得再改一改。
你说，这种审计调整分录到底是怎么回事呢？别急，咱们慢慢聊。
咱得理解一个事儿，审计调整分录到底是什么东西。
想象一下，你公司刚刚做完年度审计，就像是给自己做了个“年度体检”。
体检不就是医生说，“你这体重多了点，那胃也不太行，得调理调理”嘛。
会计审计也是类似，审计师检查了你公司一整年的账务，结果发现，哎哟，有些数字不太对劲，需要调整一下。
这个“调整”就得通过一个叫“审计调整分录”的东西来完成。
这审计调整分录可不是什么大事儿，别以为会计师们每天在办公室像个死读书的书呆子，其实他们的日常也是蛮辛苦的，真的是过目不忘，一眼就能看出你账上的“猫腻”。
账面上的某些科目因为各种原因出错了，比如说，你记错了某个费用的金额，或者把收入的时间点搞错了，结果一不小心就让数字“跑偏”了。
这时候，审计师就会来敲打一下，说：“嘿，你这块需要调整。
”然后，账簿上就得做个相应的调整分录。
想象一下，审计师进了你公司，手里拿着一大堆文件，翻来翻去地检查，眼睛都快瞪出来了。
突然，一页纸上写的数字让他眼前一亮，心里暗自一笑：“哎，这儿有点问题。
”于是，他就会跳出来：“老板，这个账得改改。
”然后就会和你一起商量，怎么把这些账面上的数字调整回来。
看，虽然调整的事儿不大，可就是这一点点小问题，可能就关系到税务部门的一声“亲切问候”，你说，是不是得重视？好了，说回审计调整分录。
通常，这个调整分录的作用就是根据审计师的建议，修正公司财务报表上的错误，让财务数据更真实、准确，符合财务核算规则。
审计调整的内容不复杂，调整个几笔就能解决；得好几页的调整内容才能把所有问题都一一列出来。
就像打游戏升级一样，一关一关地过，最终才能获得“高分”。
{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录
{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录注意：各个项目包含的项目和具体的填列方法。
编制方法：“货币资金”、“存货”等项目，注意“制造费用”包含在存货项目中。
应收、预收、应付、预付账款的报表填列注：应收账款另外还需要考虑计提的坏账准备。
八项资产减值准备是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。
在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映，其余减值准备均作为其对应的资产项目的减项，即按照其科目余额减去“准备”科目余额的净额填列。
注意“固定资产”各个项目内容的具体沟稽关系。
一年内到期的长期债权投资（一年内到期的股权投资不用在报表中分项列示）"应付账款"项目、"预付账款"项目的重分类问题将一年内到期的长期借款归入流动负债类的"一年内到期的长期负债"项下列示。
（重分类）“递延收益”余额在资产负债表的“预计负债”项目下单独反映。
在融资租赁中递延收益作为应收融资租赁款的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的递延收益在资产负债表的其他流动负债中列示。
在外资企业报表中，'递延收益'科目的期末余额在资产负债表'预计负债'项目下单列项目反映利润表利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。
通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。
现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出及净流量的会计报表。
审计笔记：调整分录
审计笔记：调整分录先大概写写吧，争取这周把讲解的视频也发出来..当然进度随缘...有啥想了解的可以后台留言...看不看得见也不好说...感觉中期比年报还忙...一、企业自调与审计调整（一）账面数与未审数首先，账面数通常为企业提供的原始财务数据，如序时账、余额表，但该类数据仅为财务系统中导出的数据，并不一定等于企业的未审金额。
举个例子，企业在生成报表的时候会将如应收账款贷方余额、预收账款借方余额或应交税金的借方余额进行重分类，重分类后形成的报表才是实际的未审财务报表，而从账面数到未审数的过程，属于企业自调，并非审计调整。
所以，在编制底稿时应优先核对未审财务报表与余额表是否有差异，如存在差异可能存在企业进行负数重分类、第十三期调整、将期初审计调整计入本期等情况，在保证与未审财务报表核对一致前，不建议编辑底稿。
WHY？账面数（余额表）企业自调未审数审计调整（重复）审定数(错误)100.00 200.00 300.00 200.00 500.00 如上图所示，如果拿余额表编制底稿，余额表应收账款余额100，其中借方余额300，贷方余额200，根据负数重分类原则，会编制一笔借：应收账款 200 贷：预收账款 200 的负数重分类分录，而这笔分录企业可能在生成报表时已进行企业自调，如该分录过入试算就会导致重复调整，在未审数的基础上调整200的结果就使得审定数变成了500，这显然是不对的...最后的结果就是填附注的时候花式对不上..... （二）未审数与审计调整基于核对一致的未审财务数据后，执行的一系列审计程序所发现的重大错报调整事项，才属于审计调整，而审计调整又分为净资产调整、重分类调整等内容，当然，这里面还有最让人头秃的“滚调”。
1.重分类调整字可能有点小，简单描述下吧...（1）常规重分类调整常规的重分类调整包括像负数重分类、根据企业会计准则重分类列报项目，使资产负债、科目的流动性等内容正确列报，这种项目通常不会很复杂，基本接触过一两次就能调的明白，但是需要说明的是对于某些科目，负数结余（如资产类科目的贷方余额、负债类科目的解放余额）本身就揭示了审计风险，所以在编制调整分录前，避免经验主义害死的人的情况...举几个简单的例子① 应付职工薪酬的借方余额通常情况下是没有企业会提前发工资的....而薪酬的借方余额说明工资的发放（借方）累计是大约工资的计提（贷方），所以先把重分类到哪儿扔一边，费用计提是否完整才是要命的，这种情况下大概率是“净资产”调整而非“重分类”调整....② 预提费用/其他应付款的借方余额同应付职工薪酬，像一些预提的运费、仓储费、运维费用啥的，通常情况下是不会先给钱的，所以在不加思索的一把调到其他应收款前，最好先看一下相关费用、成本计提的是否完整...毕竟调到其他应收款，还得调坏账、改递延...万一搞错了，项目经理可能会想撞墙...③ 应交税费借方余额比较常见的问题是只把进项税重分类走了...没管销项税...应纳税额是按两个数的净值来算的，所以单分一个怕是不太行...另外在重分类前最好核对一下纳税申报表，如果账面结余与申报表明显存在差异，应考虑是否存在已确认收入未开票但账务处理不当（应做其他流动负债-代转销项税，但错误的记录为应交税费-应交增值税销项税）所产生的影响。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
会计实务优秀获奖文档首发！
如何编制审计调整分录-会计实务之财务报表注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。
对于审计差异的内容一般应通过审计调整分录进行调整。
笔者就如何编制审计调整分录作简单分析。
编制依据
审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。
例如对原材料的调整要通过存货这个项目，坏账准备的调整通过应收账款。
审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对经济业务的处理过程。
如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以以前年度损益调整作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用未分配利润，因为以前年度损益调整不是利润表中的项目。
编制方法
审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。
现举例说明。
一、少补。
少补就是针对被审计单位的漏报项目进行补充调整的方法。
[例1]A注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔购原材料欠款200。