第六章 消费税筹划

（二）消费品的“成套” （二）消费品的“成套”销售应慎重
例3、假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤 护发品， 护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红 40元 眼影60 60元 粉饼50 50元 洗面奶30 30元 另外， 40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30元。另外，该企 业新开发的润肤霜出厂价为70 70元 业新开发的润肤霜出厂价为70元。 以上产品中前三种属于化妆品，适用30%的消费税率， 30%的消费税率 以上产品中前三种属于化妆品，适用30%的消费税率， 后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。 后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。 如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税45 45元 如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税45元。 现在该公司为推销其新产品润肤霜， 现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产 品与润肤霜组成礼品套装销售， 品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出 厂价之和， 250元 但此时，企业每销售一套产品， 厂价之和，即250元。但此时，企业每销售一套产品， 需缴纳消费税75 75元 250×30%）， ），税负增加了近 需缴纳消费税75元（250×30%），税负增加了近 67%[（75-45）/45]。 67%[（75-45）/45]。
第四章 消费税的税务筹划
第一节 第二节 第三节 消费税计税依据的税务筹划 委托加工应税消费品的 税务筹划 包装物及其押金的税务筹划
第一节
消费税计税依据的税务筹划
一、消费税计税依据的确定 （一）从价计缴的应税消费品计税依据的 确定 在正常销售情况下， 在正常销售情况下，实行从价计缴办法的 应税消费品以销售额为计税依据。 应税消费品以销售额为计税依据。即： 应纳税额＝应税消费品的销售额× 应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税 税率
（二）从量计缴的消费品计税依据的确定 企业外销应税消费品，实行从量定额计缴的， 企业外销应税消费品，实行从量定额计缴的，其 计税依据是应税消费品的实际销售数量。 计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应纳 税额的计算公式为： 税额的计算公式为： 应纳税额＝销售数量× 应纳税额＝销售数量×单位税额 根据消费税暂行条例规定， 根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计 算应纳税额的，有黄酒、啤酒、 算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消 费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量 费品；在确定销售数量时， 单位与《消费税税目税率（税额） 单位与《消费税税目税率（税额）表》规定的计 量单位不一致时，应按规定标准进行换算。 量单位不一致时，应按规定标准进行换算。
例1、某企业小汽车的正常出厂价为115 某企业小汽车的正常出厂价为115 200元 适用税率为5% 5%。 200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设 了独立核算的经销部， 了独立核算的经销部，向经销部供货时 价格定为 88 200元／辆，当月出厂小汽 200元 200辆 车200辆。 两种销售方式税负对比如下： 两种销售方式税负对比如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为： 厂家直接销售，应纳消费税额为： 200×200×5%＝ 000(元 115 200×200×5%＝1 152 000(元) 由经销部销售，应纳消费税额为： 由经销部销售，应纳消费税额为： 200×200×5%＝ 000(元 88 200×200×5%＝ 882 000(元) 由此，企业少纳消费税： 由此，企业少纳消费税： 000－ 000＝ 000(元 1 152 000－882 000＝270 000(元)
例2、某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实 某酒厂本月生产并销售粮食白酒150 150吨 现销售收入75万元，同时销售酒精50 75万元 50吨 现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销 售收入10万元。 10万元 售收入10万元。 按照规定，粮食白酒应在缴纳20%从价税的基础 按照规定，粮食白酒应在缴纳20% 20%从价税的基础 上再缴纳每千克1元的从量税， 上再缴纳每千克1元的从量税，酒精则按照销售 价格的5%缴纳消费税。 5%缴纳消费税 价格的5%缴纳消费税。 如果该企业没有将两种产品分别核算， 如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应 从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税， 从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税， 该月应缴纳消费税 000） 20%+（150+50） （750 000+100 000）×20%+（150+50）×1 000× 000×1= 37 (万元) (万元 万元)
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 或终极的消费环节，因而， 或终极的消费环节，因而，关联企业中生产应税 消费品的企业， 消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品 销售给其独立核算的销售部门， 销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售 从而减少应纳税销售额。 额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售 部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税， 部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不 缴纳消费税，因而， 缴纳消费税，因而，这样做可以使集团的整体消 费税负下降，但增值税税负不变。 费税负下降，但增值税税负不变。
如果说合同文本设计是企业“分别核算” 如果说合同文本设计是企业“分别核算”的基础环 那么财务核算就可以说是企业“分别核算” 节，那么财务核算就可以说是企业“分别核算”的 核心环节。首先，企业应加强存货管理， 核心环节。首先，企业应加强存货管理，尤其是对 各类产品的出库数量应有准确、清晰记录， 各类产品的出库数量应有准确、清晰记录，并以此 作为企业分别核算“产品销售成本”的依据。其次， 作为企业分别核算“产品销售成本”的依据。其次， 企业应加强对“产品销售收入” 企业应加强对“产品销售收入”、“产品销售成 产品销售税金” 本”、“产品销售税金”等科目下二级甚至三级科 目的核算，尤其是在企业基础管理较好， 目的核算，尤其是在企业基础管理较好，已经在销 售合同中分别核算不同产品的销售数量和销售金额， 售合同中分别核算不同产品的销售数量和销售金额， 以及存货管理也比较完整的情况下，按产品的种类 以及存货管理也比较完整的情况下， 核算以上科目，可以最终实现税法中对“分别核算” 核算以上科目，可以最终实现税法中对“分别核算” 的基本要求 。
（三）自产自用的应税消费品计税依据的筹 划
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的， 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的， 不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的， 自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生 产的同类消费品的销售价格为计税依据； 产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品 销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=成本+利润+ 组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润）÷（1－消费税税率） 成本+利润） 消费税税率） 方法：降低组成计税价格中的“成本” 方法：降低组成计税价格中的“成本”。
从理论上讲， 分别核算”似乎是一件很简单的事， 从理论上讲，“分别核算”似乎是一件很简单的事，仍实 际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、 际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、存货管 财务核算等过程中，都应做到严格管理。1.合同文本 理、财务核算等过程中，都应做到严格管理。1.合同文本 设计。假设上述酒厂在7月份与某供销合作社签订的合同中， 设计。假设上述酒厂在7月份与某供销合作社签订的合同中， 企业共销售了40吨粮食白酒和40吨酒精，实现销售收入28 40吨粮食白酒和40吨酒精 企业共销售了40吨粮食白酒和40吨酒精，实现销售收入28 万元。由于该合同金额较大， 万元。由于该合同金额较大，企业销售人员只注重销售业 未将销售合同中白酒和酒精的销售额分别核算，这样， 绩，未将销售合同中白酒和酒精的销售额分别核算，这样， 企业的该项销售就只能全部按粮食白酒缴纳消费税， 企业的该项销售就只能全部按粮食白酒缴纳消费税，从而 增加了企业税收负担。针对以上问题， 增加了企业税收负担。针对以上问题，涉及缴纳消费税的 企业可以从两方面加强管理： 企业可以从两方面加强管理：一是加强对销售人员的业务 培训，使其了解分别核算对企业的意义； 培训，使其了解分别核算对企业的意义；二是设计出标准 的合同范本，分别列示所销售不同产品的数量和金额， 的合同范本，分别列示所销售不同产品的数量和金额，要 求销售人员遵照执行。 求销售人员遵照执行。
企业可以在分别销售各种产品的同时，向购买方提 企业可以在分别销售各种产品的同时， 供相应的礼盒包装物。 供相应的礼盒包装物。 对于不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业可 对于不适宜在零售环节组合成套的消费品， 以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。 以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。 通过将“成套”环节后移， 通过将“成套”环节后移，企业避免了就礼盒中 非消费税应税产品缴纳消费税。比如， 非消费税应税产品缴纳消费税。比如，卷烟厂可 以在产品出厂后，在再次批发销售之前， 以在产品出厂后，在再次批发销售之前，将卷烟 与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当 与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒， 加价后销售。 加价后销售。
如果该企业将所销售的白酒和酒精的销 售数量和销售额分别核算， 售数量和销售额分别核算，则应缴纳消 费税 750 000×20%+150×1 000×1+ 000×20%+150× 000× 000×5%=30.50(万元 万元) 100 000×5%=30.50(万元) 可见，分别核算比原来减少了6.5万元的 可见，分别核算比原来减少了6.5 6.5万元的 税收负担。 税收负担。
由于消费税的课征只选择单—环节， 由于消费税的课征只选择单—环节，而消 费品的流通还存在着批发、 费品的流通还存在着批发、零售等若干个 流转环节， 流转环节，这在客观上为企业选择一定的 方式进行税务筹划提供了可能。 方式进行税务筹划提供了可能。企业可以 采用分设独立核算的经销部、 采用分设独立核算的经销部、销售公司的 办法， 办法，降低生产环节的销售价格向他们供 经销部、 货，经销部、销售公司再以正常价格对外 销售，由于消费税主要在产制环节缴纳， 销售，由于消费税主要在产制环节缴纳， 企业的税收负担会因此减轻许多。 企业的税收负担会因此减轻许多。