资产重组账务处理
债务化解账务处理(3篇)
第1篇一、引言债务化解是企业财务管理中的重要环节，涉及到企业资金的筹集、运用和偿还。
随着市场经济的发展，企业面临的债务风险逐渐增大，如何有效化解债务风险成为企业关注的焦点。
本文将探讨债务化解的账务处理策略、案例分析以及税务影响。
一、债务化解的账务处理策略1. 债务重组债务重组是指债务人通过调整债务结构、降低债务成本或延长还款期限等方式，与债权人协商达成的一种债务偿还方案。
债务重组的账务处理如下：（1）债务人：借记“应付账款”、“短期借款”等科目，贷记“长期借款”、“资本公积”等科目。
（2）债权人：借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”、“长期借款”等科目。
2. 债务豁免债务豁免是指债权人在债务人无力偿还债务的情况下，主动放弃部分或全部债权。
债务豁免的账务处理如下：（1）债务人：借记“应付账款”、“短期借款”等科目，贷记“资本公积”。
（2）债权人：借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”。
3. 债务转增资本债务转增资本是指将债务转化为股权，使债务人成为债权人股东的一种方式。
债务转增资本的账务处理如下：（1）债务人：借记“应付账款”、“短期借款”等科目，贷记“实收资本”科目。
（2）债权人：借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“实收资本”科目。
4. 债务延期偿还债务延期偿还是指债务人与债权人协商，将债务偿还期限延长。
债务延期偿还的账务处理如下：（1）债务人：借记“应付账款”、“短期借款”等科目，贷记“长期借款”科目。
（2）债权人：借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“长期借款”科目。
二、案例分析1. 案例一：债务重组甲公司因经营困难，无法按时偿还乙公司欠款100万元。
经双方协商，达成债务重组协议，甲公司以50万元现金偿还乙公司欠款，剩余50万元债务转为长期借款，期限为5年。
（1）甲公司账务处理：借：应付账款——乙公司 100万元贷：银行存款 50万元贷：长期借款——乙公司 50万元（2）乙公司账务处理：借：银行存款 50万元借：应收账款——甲公司 50万元贷：坏账准备 50万元2. 案例二：债务豁免丙公司因经营不善，无法偿还丁公司欠款100万元。
用设备抵债时怎么处理？
用设备抵债时怎么处理？一、一般纳税人账务处理参考（一）债务人账务处理：1.应先将固定资产转入固定资产清理科目。
2.借：应付账款、其他应付款等贷：固定资产清理其他收益-债务重组收益（差额）应交税费-应交增值税（销项税）（二）根据企业会计准则相关规定，债务人以资产清偿债务方式进行债务重组的，应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
（三）债权人账务处理：借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税）坏账准备贷：应收账款、其他应收款等银行存款（相关税费）投资收益（放弃债权的公允价值和账面价值之间的差额）二、增值税（一）以固定资产抵债应视同销售，申报缴纳增值税。
（二）视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1. 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
2. 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
3. 按组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1 成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。
公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第65号）三、企业所得税企业债务重组，除符合规定适用特殊性税务处理规定的外，相关交易应按以下规定处理：（一）以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
（二）发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
（三）债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
企业重组业务的会计及税务处理——股权收购与资产收购
企业重组业务的会计及税务处理——股权收购与资产收购一、股权收购与资产收购的定义（一）股权收购股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付和两者的组合。
股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
常见的股权收购方式主要有下列情形：1．一家公司以本公司的股权、股份作为对价，收购另一家公司的股权。
例如，甲公司以本企业20%的股权作为对价，收购乙公司持有M公司60%的股权。
如果甲公司股权总额20%的公允价值与M公司股权60%的公允价值相等，则无需支付补价，反之，则需支付补价。
股权收购后，乙公司持有甲公司20%的股权，甲公司持有M公司60%的股权。
如果甲公司向乙公司支付补价，则该补价称为非股权支付额。
如果站在乙公司的角度看，可以理解为乙公司以其控股企业M公司60%的股权对甲公司投资（增资扩股），如果乙公司同时向甲公司支付了部分现金，则现金支付额一并计入乙公司的投资成本。
2．一家公司以其控股公司的股权、股份作为对价，收购另一家公司的股权。
例如，甲公司以其持有M公司55%的股权作为对价，收购乙公司持有的N公司60%的股权。
这种股权收购方式也被称为股权置换。
从股权收购的定义来看，收购股权必须对被收购企业实施控制（即纳入合并会计报表的范围），收购后，投资方将成为被收购企业的第一大股东。
如果不能对被收购企业实施控制，则不能作为股权收购重组对待，而是一般的股权购买业务。
对于支付对价的方式，没有特别要求，可以是非股权支付额，也可以是股权支付额，或者是两者组合，但只有以本公司或控股企业的股权、股份作为对价，才能作为股权支付额对待。
资产重组的账务处理
资产重组的账务处理高顿网校友情提示，最新吉林市会计实务技能相关内容资产重组的账务处理总结如下：1.收购兼并的账务处理。
鉴于我国上市公司收购兼并的特点，应参照《企业会计准则第20号——企业合并》进行账务处理，即购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。
2.股权转让的账务处理。
（1）受让方股款一次性到位时，一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款。
股权转让交割，受让方汇入公司股款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方”科目；同时，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
公司汇给出让方股款时，借记“其他应付款—出让方”科目，贷记“银行存款”科目。
另一种情况是受让方不通过公司直接支付股款给出让方。
根据受让方的汇出凭证及出让方的汇入凭证与收据，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
（2）受让方股款分期到位时，一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款，当支付款小于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方”科目；当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方”科目，并借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
另一种情况是受让方直接支付给出让方股款，当支付款小于股份转让协议价格的50%时，公司不进行账务处理；当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
3.资产剥离的账务处理。
企业分立是资产重组中常见的一种形式，当企业规模太大、效率不高或出于其他目的时，往往会对原有企业进行分立（即资产剥离），以提高企业效益。
会计实务：固定资产清理账务处理
固定资产清理账务处理
【问题】固定资产清理如何进行账务处理?
【解答】一、本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
二、本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
三、固定资产清理的主要账务处理。
(一)企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
(二)清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。
应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。
(三)固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。
如为贷方余额，
借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
债务重组的会计处理解析
债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。
一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益。
借:应付账款等贷:银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。
借方差额记入“ 营业外支出” 科目,贷方差额记入“ 资产减值损失” 科目。
借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记“ 应付账款” 等科目, 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“ 其他业务收入” 、“ 主营业务收入” 、“ 固定资产清理” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“ 应交税费” 科目, 按其差额, 贷记“ 营业外收入” 等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2. 债权人的会计处理借:××资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费——应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1·计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为600万元。
“资产置换+发新股份购买资产”账务处理
“资产置换+发新股份购买资产”账务处理“资产置换+发⾏股份购买资产”型重组的会计处理探讨ABC公司为上市公司，现⾮上市公司XYZ对ABC公司进⾏重组，重组⽅案如下：（1）资产置换ABC公司将其全部资产及负债（账⾯价值233,875，公允价值290,475）与XYZ公司之股东置换其持有的XYZ26.77%股权；（2）发⾏股份购买资产ABC向XYZ的股东发⾏股份，XYZ的股东以其持有的其他73.23%股权认购ABC发⾏的全部股份。
假设ABC股票市价为4元/股，则ABC应发⾏198,631万股。
⼀、ABC公司的账务处理：（1）资产置换Dr：长期股权投资——对XYZ公司的投资（26.77%）290,475 Cr：资产及负债（账⾯价值）233,875 利润表项⽬56,600（2）发⾏股份购买资产Dr：长期股权投资——对XYZ公司的投资（73.23%）794,525 Cr：股本198,631 资本公积595,894⼆、合并报表的编制第⼀步：冲回ABC因发⾏股份购买资产形成的对XYZ的投资Dr：股本198,631 资本公积595,894Cr：长期股权投资——对XYZ公司的投资（73.23%）794,525第⼆步：XYZ模拟对ABC公司股东发⾏股份购买其100%股权XYZ公司每股公允价值=1,085,000/250,000=4.34元/股XYZ公司应模拟发⾏股份数量=（75,000*4）/4.34=69,124万股Dr：长期股权投资——对ABC公司投资（100%）300,000 Cr：股本（XYZ公司模拟发⾏）69,124230,876资本公积模拟发⾏后，形成ABC公司持有XYZ公司66,930万股，持股⽐例20.97%；XYZ公司持有ABC公司100%股份，因此形成ABC 公司与XYZ公司的交叉持股。
第三步：合并抵消资产负债表合并抵消分录：Dr：股本75,000资本公积（50,000+9,525）（注）59,525盈余公积50,000未分配利润115,475Cr：长期股权投资——对ABC的投资300,000（注）ABC公司不构成业务，故合并成本（75,000*4=300,000）与可辨认资产公允价值（290,475）之间的差额9,525调整资本公积。
新准则债务重组与非货币性资产交换账务处理上的共性
借： 资产类账 户 （ 受让资产的公允 价值 ＋相关税费 ）
营业外支出—债务重组损失
借 ：
资产减值准备 ）
无资 Ｉ公允资 的允值各 资类 形产 项产公 价 项产账 某 价值 的总和 应收账款 账面 固定资产 户
ｌ 价值 ＋ 关税费＋ 相 支付的补 价） ］
营业外支出— 债务重组损失
产 ）某 资 的 允 值 各 资 类 ［项 产 公 价 ／项 产 账
贷： 应收账款 Ｉ （ 账面价值 ）
应交税金 银行存款 （ 相关税费 ） ２非货币性 资产交换 的一方 。 ． 借： 相关 资产类账户 （ 出资产 的公允价值 ＋相关税费 ） 换 营业外支 出——非 货币性交换所得 （ 出资产公允 价值 换 小于其账面价值 ）
维普资讯
■■■■■经济工作・Ｃ Ｎ ＭＣＰ Ａ ＴＣ Ｅ Ｏ Ｏ Ｉ Ｒ Ｃ ＩＥ
新准则债 务重组 与非货币性 资产 交换 账务处 理 上 的共性
文／ 吴彩凤
债务重组是指在债务人发生财务 困难的情况下 ， 债权人按 照其 与债务人达成的协议或法 院的裁定做出让步的事项 。而非 货币性 资产交换是指交易双方 主要 以存货 、固定资产 、 无形 资
应交税费—— 应交增值税 （ 进项税 ）
贷： 主营业务收入 （ 公允价值 ） 应 交税 费——应交增值税 （ 销项税 ）
银行存 款
、
以存货抵偿债务与以存货进行资产交换的账务处理
不管是债务重组的债务人还是 以存货进行非货币性 资产交
借： 主营业务成本 贷： 库存商 品、 原材料等账户
的补价 ） 营业外支出—债务重组损失
小于其账面价值 ）
相关资产减值准备
贷： 相关资产类账户 张 面价值）
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资产重组的账务处理
2009-8-24 10:09 来源: 财会月刊作者: 汪晓林
资产重组是指通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权进行符合资本最大增值目的的相互调整与改变，对实业资本、金融资本、产权资本和无形资本的重新组合。
重组的目的是实现企业一定的目标，即获取利润及使股东投资回报率最大化，充分利用资源并采取一定的管理手段以应对日益激烈的市场竞争。
其主要目标是实现资本的不断增值和利润的最大化。
一、资产重组的形式
根据我国上市公司资产重组的一般做法，可以归纳为收购兼并、股权转让、资产剥离和资产置换四种主要形式。
1．收购兼并。
就是通常所说的企业并购，企业通过收购兼并既可以整合企业的内外部资源，产生规模效应，降低市场交易费用，扩大市场份额，又可以采取多样化的经营策略，以降低经营风险。
2．股权转让。
股权转让是指并购公司根据股权转让协议受让上市公司部分股权，从而成为上市公司股东甚至控股股东的行为。
3．资产剥离。
资产剥离是将上市公司主体中的非生产性、非经营性资产从上市公司实体中分离出来，一般由上市公司的母公司承接，这是上市公司最为常用的利润提升方法之一，主要是将上市公司的不良资产剥离转让给母公司或母公司的其他子公司。
4．资产置换。
资产置换是指上市公司与其他公司之间进行资产交换，从而提高资产质量。
在我国证券市场上，这一交易行为主要发生在关联方之间，是上市公司尤其是一些主营业务亏损或陷入困境的上市公司常用的扭亏手段。
二、账务处理
1．收购兼并的账务处理。
鉴于我国上市公司收购兼并的特点，应参照《企业会计准则第20号———企业合并》进行账务处理，即购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。
2．股权转让的账务处理。
（1）受让方股款一次性到位时，一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款。
股权转让交割，受让方汇入公司股款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方”科目；同时，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
公司汇给出让方股款时，借记“其他应付款—出让方”科目，贷记“银行存款”科目。
另一种情况是受让方不通过公司直接支付股款给出让方。
根据受让方的汇出凭证及出
让方的汇入凭证与收据，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
（2）受让方股款分期到位时，一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款，当支付款小于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方”科目；当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方”科目，并借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
另一种情况是受让方直接支付给出让方股款，当支付款小于股份转让协议价格的50%时，公司不进行账务处理；当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。
3．资产剥离的账务处理。
企业分立是资产重组中常见的一种形式，当企业规模太大、效率不高或出于其他目的时，往往会对原有企业进行分立（即资产剥离），以提高企业效益。
根据资产剥离的性质，可将资产剥离分为一般意义上的资产处置和分部处置两种，本文只讨论一般意义上的资产处置。
现行会计准则未对企业分立的账务处理作出明文规定，这就给审计带来较大的风险，因为不同的审计人员对同一会计事项的认识和判断存在差异，同时缺乏相应的理论依据，只能通过职业判断来比较相关的规定并进行账务处理。
笔者拟就实务中的几种情况加以说明。
（1）常见的资产剥离形式是将本公司不良资产剥离给关联方，或企业将其出售给其他企业以获取现金或有价证券。
在我国目前的会计规范体系中，参照固定资产或无形资产出售的会计方法进行处理，产生的损益计入营业外收支。
（2）在实务中有一种特殊情况：企业为重组上市，将其旗下的非同一行业内的子公司剥离出原母公司，即剥离公司账面上的长期股权投资及部分非经营性的流动资产和流动负债；同时，减少原企业的实收资本，设立同一控制下的新公司来继承从原母公司剥离出的长期股权投资，对从原母公司剥离出的子公司进行控制与管理。
在这种情况下，公司减少的资产与负债之间的差额往往会大于其减少的实收资本，且两者之间的差额一般情况下较大，所以，如果依然参照资产出售的会计方法进行处理，将此部分差异计入当期损益是不够合理的。
出于谨慎性和合理性的考虑，注册会计师在这种情况下会更倾向于将企业的此种行为认定为股东的一种减资行为，即股东收回其所投入的资本。
根据会计制度及相关准则规定，这属于企业所有者权益的变化，投出资产价格与所对应的股本之间的差额，不计入回购当期的损益，而应相应调整有关的所有者权益项目。
另外，现行会计准则也未对分立新公司的账务起点的确认时间进行规定，实务中何时确认起点？我国相关法律规定，公司减少注册资本必须编制资产负债表及财产清单，并在作出减少注册资本决议10日内通知债权人，30日内至少在报纸上公告3次。
债权人无异议且股东大会同意并报经有关管理部门同意后，方可减资。
因此，实务中注册会计师通常要求新公司在原公司履行一系列程序后，再根据与原公司签订的合同规定的时间确认账务起点。
4．资产置换的账务处理。
资产置换包括整体资产置换和部分资产置换，因为目前整体资产置换是比较常见的形式，所以本文只对其加以讨论。
依据相关会计准则规定，企业整体资产
置换实际上是指多种非货币性资产的置换，应按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产进行账务处理。
会计上对换出的整体资产不确认销售的实现，只有涉及补价时，收到补价的一方由于资产交易过程中部分资产价值的增值已经实现，因此要确认已实现部分的利润，在确认实现部分的利润时，按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定。
三、资产剥离的账务处理例解
例：A公司为主要生产照相器材的公司，其投资的子公司也多为与生产照相器材或与其原材料采购、产品销售有关的公司。
同时，A公司为实现多元化经营，也拥有与照相器材生产经营无关的其他生产性子公司。
为重组上市，A公司股东大会决定将与生产经营照相器材无关的子公司与一部分流动资产和流动负债剥离出A公司，同时减少A公司500万元人民币的实收资本，作为B公司投资的实收资本，A公司的原股权结构保持不变，B公司的股东及股权结构与A公司相同。
假设：A公司实收资本为3000万元。
具体剥离数据为：流动资产100万元，长期股权投资800万元；流动负债50万元；公司的资本公积为100万元，盈余公积为150万元，未分配利润为100万元。
在履行完相关的减资程序后，A公司应作会计分录为：借：流动负债50万元，实收资本500万元，资本公积100万元，盈余公积150万元，未分配利润100万元；贷：流动资产100万元，长期股权投资800万元。
税法规定，企业为减资等目的而发生的企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得额中扣除，也不应计入应纳税所得额，所以不存在纳税调整问题。
但是需要注意的是，如果公司转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目，应经过税务机关核准，并按规定计缴所得税。