《审计》教学课件—15 审计报告
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审计学课件：第15章 审计报告
应调整 ， 借：管理费用 300万 贷：无形资产 300万
保留意见
案例2
• 注册会计师赵利、王海于2×13年3月10日完成了 对乙公司2012年度会计报表的实地审计工作，现 正草拟审计报告。注册会计师确定的审计重要性 水平为15万元。在审计过程中发现以下几种情况：
• 要求： （1）对其中的（3）、（4）两种情况，注册会计
五、审计报告的类型（按照性质分类）
1.标准审计报告
不带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告： 引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段
2.非标准审计报告
（1）带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计 报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见 段、强调事项段、其他事项段
（2）非无保留意见审计报告(保留意见、否定意见、 无法表示意见)：引言段、管理层责任段、注册会计师责 任段、说明段、意见段
多选题
• 在新的审计报告准则中规定，下列哪些审计 报告属于非标准审计报告 （ ）
• A.带强调事项段
B.带其他事项段
• C.无法表示意见
D.否定意见
多选题
10.审计报告的作用包括 （）
A.建设作用 C.保护作用
B.鉴证作用 D.证明作用
判断题
• 审计报告意见段之后增加的强调事项段， 仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影 响已发表的审计意见。 （√）
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审 计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合 理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和 披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作 出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
保留意见
案例2
• 注册会计师赵利、王海于2×13年3月10日完成了 对乙公司2012年度会计报表的实地审计工作，现 正草拟审计报告。注册会计师确定的审计重要性 水平为15万元。在审计过程中发现以下几种情况：
• 要求： （1）对其中的（3）、（4）两种情况，注册会计
五、审计报告的类型（按照性质分类）
1.标准审计报告
不带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告： 引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段
2.非标准审计报告
（1）带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计 报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见 段、强调事项段、其他事项段
（2）非无保留意见审计报告(保留意见、否定意见、 无法表示意见)：引言段、管理层责任段、注册会计师责 任段、说明段、意见段
多选题
• 在新的审计报告准则中规定，下列哪些审计 报告属于非标准审计报告 （ ）
• A.带强调事项段
B.带其他事项段
• C.无法表示意见
D.否定意见
多选题
10.审计报告的作用包括 （）
A.建设作用 C.保护作用
B.鉴证作用 D.证明作用
判断题
• 审计报告意见段之后增加的强调事项段， 仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影 响已发表的审计意见。 （√）
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审 计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合 理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和 披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表 意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作 出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
审计学之审计报告概述51张课件
应当出具否定意见审计报告的情形： 会计处理严重违反会计准则及相关制度的规定， 以致财务报表未能从整体上公允反映被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量。
（四）无法表示意见审计报告 ➢ 无法表示意见意味着注册会计师无法就财务报
表的公允与否作出结论，或无法判断财务报表 中存在问题的性质和归属。
➢ 在注册会计师明知应当出具保留意见或否定意 见时，不得以无法表示意见来代替。
需要调整财务报表的期后事项主要有：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业 在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原已确认的与 该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得证据，表明某项资产在资产负债 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资 产的成本或出售资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
一、政府审计报告的含义 二、政府审计报告的作用 三、政府审计报告的基本构成要素 四、政府审计报告的编制与报送 五、政府审计报告的复核和审定 六、审计决定书
一、政府审计报告的含义 是审计机关在实施审计后，对被审计单位的财 政收支和财务收支的真实、合法和效益发表审 计意见的书面文件。
❖ 政府审计报告可以对外公布，具有法律效力 ❖ 审计报告定稿前，要征求被审计单位的意见 ❖ 审计报告定稿后，要经派出审计机关的审定
需出具带强调事项段的无保留意见审计报告的情形：
（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，且不影响已发表的意见时。
（2）当存在除持续经营问题以外的可能对财务报表 产生重大影响的不确定事项，且该不确定事项 的结果不受被审计单位的控制时。
可能导致对被审计单位持续经营能力产生疑虑的事项: （1）财务方面：
（四）无法表示意见审计报告 ➢ 无法表示意见意味着注册会计师无法就财务报
表的公允与否作出结论，或无法判断财务报表 中存在问题的性质和归属。
➢ 在注册会计师明知应当出具保留意见或否定意 见时，不得以无法表示意见来代替。
需要调整财务报表的期后事项主要有：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业 在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原已确认的与 该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得证据，表明某项资产在资产负债 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资 产的成本或出售资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
一、政府审计报告的含义 二、政府审计报告的作用 三、政府审计报告的基本构成要素 四、政府审计报告的编制与报送 五、政府审计报告的复核和审定 六、审计决定书
一、政府审计报告的含义 是审计机关在实施审计后，对被审计单位的财 政收支和财务收支的真实、合法和效益发表审 计意见的书面文件。
❖ 政府审计报告可以对外公布，具有法律效力 ❖ 审计报告定稿前，要征求被审计单位的意见 ❖ 审计报告定稿后，要经派出审计机关的审定
需出具带强调事项段的无保留意见审计报告的情形：
（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑 的事项或情况，且不影响已发表的意见时。
（2）当存在除持续经营问题以外的可能对财务报表 产生重大影响的不确定事项，且该不确定事项 的结果不受被审计单位的控制时。
可能导致对被审计单位持续经营能力产生疑虑的事项: （1）财务方面：
审计报告概述(共48张PPT).ppt
二、审计报告的性质
审计报告是审计人员在完成审计工作后向委托人提交的最终工 作产品。具有以下特征：
1.总结性 2.公信性 3.公开性 4．增强性
Contents
1 第一节 审计报告概述 2 第二节 审计报告的分类 3 第三节 审计报告内容、格式与编写要求 4 第四节 审计报告格式 5 第五节 审计报告的利用
二、内部审计报告的格式
（一）中期审计报告的基本格式包括： （1）标题，可由审计项目和“中期审计报告”两部分组成
； （2）收件人； （3）审计发现； （4）审计建议； （5）附件； （6）签章； （7）报告日期。
二、内部审计报告的格式
（二）内部审计终结审计报告格式 根据《内部审计实务指南第3号——审计报告》第二十三条规 定： 内部审计人员应当编制终结审计报告。终结审计报告的 基本格式包括：（1）标题；（2）收件人；（3）审计概况 （立项依据及背景介绍，上次审计后的整改情况说明，审计 目的和范围，审计重点等）；（4）审计依据；（5）审计发 现；（6）审计结论；（7）审计建议；（8）附件；（9）签 章；（10）报告日期。
第九章
审计报告
Contents
1 第一节 审计报告概述 2 第二节 审计报告的分类 3 第三节 审计报告内容、格式与编写要求 4 第四节 审计报告格式 5 第五节 审计报告的利用
Contents
1 第一节 审计报告概述 2 第二节 审计报告的分类 3 第三节 审计报告内容、格式与编写要求 4 第四节 审计报告格式 5 第五节 审计报告的利用
第二节 审计报告的分类
审计报告（按 发表审计意见
的类分类）
无保留意见的 审计报告
标准无保留意见的审计报告 标准审计报告
带强调事项段或其他事项段的无 保留意见的审计报告
审计报告PPT课件
3
• 完成审计外勤工作主要包括： – 完成特殊项目的审计工作 – 编制审计差异调整表和试算平衡表 – 取得被审计单位管理当局声明书和律 师声明书 – 执行分析性程序 – 撰写审计总结 – 完成审计工作底稿的二级复核
4
• 特殊项目的审计工作又包括： – 期初余额审计 – 期后事项审计 – 或有损失审计 – 持续经营能力审计
11
二、期后事项的审计
• 是指资产负债表日至审计报告日发生的， 以及审计报告日至会计报表公布日发生 的对会计报表产生影响的事项。
• 审计报告日是指审计人员完成审计外勤 工作的日期
• 会计报表公布日是指被审计单位对外披 露已审计会计报表的日期。
• 审计人员必须对期后事项予以充分关注
12
（一）期后事项的种类
内容如下： （1）询问被审计单位管理当局及有关人员 （2）审阅被审计单位资产负债表日后编制
的内部报表及其他相关管理报告。
19
（3）审阅被审计单位资产负债表日后编制 的会计记录。
（4）审阅被审计单位资产负债表日后的有 关会议记录。
（5）取得被审计单位管理当局和其律师的 声明书。
（6）了解被审计单位管理当局确认期后事 项的程序。
• 审计人员一般无需专门对期初余额发表 审计意见。
• 但由于期初余额是本期会计报表形成的 基础，因而审计人员应对期初余额进行 适当的审计。
7
• 审计人员应从以下三方面判断期初余额 对本期会计报表的影响程度：
– 上期结转至本期的金额 – 上期所采用的会计政策 – 上期期末已存在的或有事项及承诺
• 审计人员应当根据期初余额对所审计会 计报表的影响程度，合理运用专业判断， 确定期初余额的审计范围，实施适当的 审计程序，并充分考虑相关审计结论对 所审计会计报表发表审计意见的影响。
• 完成审计外勤工作主要包括： – 完成特殊项目的审计工作 – 编制审计差异调整表和试算平衡表 – 取得被审计单位管理当局声明书和律 师声明书 – 执行分析性程序 – 撰写审计总结 – 完成审计工作底稿的二级复核
4
• 特殊项目的审计工作又包括： – 期初余额审计 – 期后事项审计 – 或有损失审计 – 持续经营能力审计
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二、期后事项的审计
• 是指资产负债表日至审计报告日发生的， 以及审计报告日至会计报表公布日发生 的对会计报表产生影响的事项。
• 审计报告日是指审计人员完成审计外勤 工作的日期
• 会计报表公布日是指被审计单位对外披 露已审计会计报表的日期。
• 审计人员必须对期后事项予以充分关注
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（一）期后事项的种类
内容如下： （1）询问被审计单位管理当局及有关人员 （2）审阅被审计单位资产负债表日后编制
的内部报表及其他相关管理报告。
19
（3）审阅被审计单位资产负债表日后编制 的会计记录。
（4）审阅被审计单位资产负债表日后的有 关会议记录。
（5）取得被审计单位管理当局和其律师的 声明书。
（6）了解被审计单位管理当局确认期后事 项的程序。
• 审计人员一般无需专门对期初余额发表 审计意见。
• 但由于期初余额是本期会计报表形成的 基础，因而审计人员应对期初余额进行 适当的审计。
7
• 审计人员应从以下三方面判断期初余额 对本期会计报表的影响程度：
– 上期结转至本期的金额 – 上期所采用的会计政策 – 上期期末已存在的或有事项及承诺
• 审计人员应当根据期初余额对所审计会 计报表的影响程度，合理运用专业判断， 确定期初余额的审计范围，实施适当的 审计程序，并充分考虑相关审计结论对 所审计会计报表发表审计意见的影响。
审计学课件-审计报告
� 强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重 大事项予以强调的段落。 � 强调事项应当同时符合下列条件: （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行 了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。
�增加强调事项段的情况一般分为以下几种：
（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项 或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当 在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 （2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 （持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时， 注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对 此予以强调。 （3）其他审计准则规定增加强调事项段的情形。
� 国家审计机关的审计报告和内部审计报告都属于这种 类型。 � 2.短式审计报告，也称简式审计报告。 短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计。 � 短式审计报告采用标准的格式。上市公司的年度会计报告 就是典型的简式审计报告。
�（二）按审计报告的格式分类
� 1.标准审计报告。标准审计报告是指格式和措辞 基本统一的审计报告。 � 2.非标准审计报告。非标准审计报告是指可以根 据具体审计项目确定格式和措辞的审计报告。
� 三、审计意见 � 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业 会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所 有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31 日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流 量。 � ××会计师事务所（盖章）中国注册会计师： （签名并盖章） � 中国注册会计师： � （签名并盖章） � � 中国 北京 20XX年×月×日
审计意见的基本类型
� 审计报告审计意见的基本类型包括无保留意 见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
�增加强调事项段的情况一般分为以下几种：
（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项 或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当 在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 （2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 （持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时， 注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对 此予以强调。 （3）其他审计准则规定增加强调事项段的情形。
� 国家审计机关的审计报告和内部审计报告都属于这种 类型。 � 2.短式审计报告，也称简式审计报告。 短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计。 � 短式审计报告采用标准的格式。上市公司的年度会计报告 就是典型的简式审计报告。
�（二）按审计报告的格式分类
� 1.标准审计报告。标准审计报告是指格式和措辞 基本统一的审计报告。 � 2.非标准审计报告。非标准审计报告是指可以根 据具体审计项目确定格式和措辞的审计报告。
� 三、审计意见 � 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业 会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所 有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31 日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流 量。 � ××会计师事务所（盖章）中国注册会计师： （签名并盖章） � 中国注册会计师： � （签名并盖章） � � 中国 北京 20XX年×月×日
审计意见的基本类型
� 审计报告审计意见的基本类型包括无保留意 见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
审计报告(ppt62页)-精品课件
（3）引言 段
审计报告要素的具体要求
含义
具体要求
审计报告的标题应 当统一规范为“审 计报告”
考虑到这一标题已广为社会公众所接受， 因此，我国CPA出具的审计报告中标题 没有包含“独立”两个字，但CPA在执 行财务报表审计业务时，应当遵守独立 性的要求
是指CPA按照业务 约定书的要求致送 审计报告的对象， 一般是指审计业务 的委托人
7
❖
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.1621.8.16Monday, August 16, 2021
❖
10、市场销售中最重要的字就是“问”。17:24:5417:24:5417:248/16/2021 5:24:54 PM
应当说明：1）CPA的责任是在实施审计工作的基础
上对财务报表发表审计意见。CPA按照中国CPA审计
准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求
CPA遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财
务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2）审计
工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和
3
❖ 审计报告是注册会计师在完成审计工作后， 向委托人提交的最终“产品”，具有以下特 征：
❖ 1、注册会计师应当按照审计准则的规定 执行审计工作；
❖ 2、注册会计师在实施审计工作的基础上 才能出具审计报告；
❖ 3、注册会计师通过对财务报表发表审计 意见履行审计业务约定书约定的责任；
❖ 4、注册会计师应当以书面形式出具审计 报告。
❖
11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.1617:24:5417:24Aug-2116-Aug-21
审计报告要素的具体要求
含义
具体要求
审计报告的标题应 当统一规范为“审 计报告”
考虑到这一标题已广为社会公众所接受， 因此，我国CPA出具的审计报告中标题 没有包含“独立”两个字，但CPA在执 行财务报表审计业务时，应当遵守独立 性的要求
是指CPA按照业务 约定书的要求致送 审计报告的对象， 一般是指审计业务 的委托人
7
❖
9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.1621.8.16Monday, August 16, 2021
❖
10、市场销售中最重要的字就是“问”。17:24:5417:24:5417:248/16/2021 5:24:54 PM
应当说明：1）CPA的责任是在实施审计工作的基础
上对财务报表发表审计意见。CPA按照中国CPA审计
准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求
CPA遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财
务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2）审计
工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和
3
❖ 审计报告是注册会计师在完成审计工作后， 向委托人提交的最终“产品”，具有以下特 征：
❖ 1、注册会计师应当按照审计准则的规定 执行审计工作；
❖ 2、注册会计师在实施审计工作的基础上 才能出具审计报告；
❖ 3、注册会计师通过对财务报表发表审计 意见履行审计业务约定书约定的责任；
❖ 4、注册会计师应当以书面形式出具审计 报告。
❖
11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.1617:24:5417:24Aug-2116-Aug-21
第15章-审计报告精品PPT课件
<<审计>>——第十三章 审计报 告
13
第三节 注册会计师财务报表审计报告
一、无保留意见审计报告 （一）签发无保留意见审计报告的
条件 （二）无保留意见审计报告的基本
内容与专业术语
<<审计>>——第十三章 审计报 告
14
（一）签发无保留意见 审计报告的条件
注册会计师出具无保留意见审计报告的条 件：
计所签发的审计报告。
符合性审计报告则是审计人员进行符合性
审计所签发的审计报告。
经济效益审计报告则是审计人员进行经
济效益审计所签发的审计报告。
<<审计>>——第十三章 审计报 告
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12
二、注册会计师财务报表审计报告的 基本内容
标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基 本措辞：
1．标题； 2．收件人； 3．引言段； 4．管理层责任段； 5 ．注册会计师责任段； 6．意见段； 7．注册会计师的签名并盖章； 8．会计师事务所的名称、地址及盖章； 9．报告日期。
（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、 适当的审计证据，虽影响重大，但不致于 出具无法表示意见审计报告。
<<审计>>——第十三章 审计报 告
18
SUCCESS
THANK YOU
2020/12/22
（二）保留意见审计报告的基本内容与 专业术语
1．保留意见审计报告的基本内容: 除了包括标准无保留意见审计报告的基本
内部审计报告是由内部审计机构签发的审计报
告。内部审计的服务对象是单位内部，不对外公 开，也具有非标准审计报告的性质。
民间审计报告是由民间审计组织，即注册会计
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对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
4. 其他信息（若适用）
其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计 报告以外的财务和非财务信息。
• 在审计业务没有提出专门要求的情况下，审计意见不涵盖其 他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到陈 述。
• 但是，若由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重 大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要 阅读其他信息；在阅读时，若识别出重大不一致，注册会计 师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。
• 说明错报可能由于舞弊或错误导致； • 说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用
职业判断，并保持职业怀疑，通过说明注册会计师的责任，对 审计工作进行描述。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
6. 注册会计师对财务报表的责任
具体责任包括: • 识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对这些风
已获取部分或全部其他信息。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
5. 管理层及治理层对财务报表的责任
管理层负责下列方面: • 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允
反映,并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 • 评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适 当,并披露与持续经营相关的事项(如适用)。对该评估责任的 说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。 治理层负责监督公司的财务报告过程
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
2. 形成审计意见的基础 该部分包括下列方面： • 说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； • 提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分; • 声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单 位，并履行了职业道德方面的其他责任; • 说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发 表审计意见提供了基础。
险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作 为发表审计意见的基础。 • 了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对 内部控制的有效性发表意见。 • 评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理 性。 • 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。 • 评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表 是否公允反映相关交易和事项。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
3. 关键审计事项
• 沟通关键审计事项
关键审计事项部分的引言应说明： ✓ 关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对当期财务报表
审计最为重要的事项； ✓ 关键审计事项的处理是以对财务报表整体进行审计为背景的，注
册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单 独发表意见。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
6. 注册会计师对财务报表审计的责任
• 说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的 审计报告；
• 说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执 行审计在某一重大错报存在时总能发现；
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
3. 关键审计事项
• 确定关键审计事项
在确定关键审计事项时，注册会计师应考虑以下因素： ✓ 评估的重大错报风险较高领域或识别出的特别风险； ✓ 与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度不
确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断； ✓ 当期重大交易或事项对审计的影响。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
1. 审计意见
审计报告的第一部分应当含审计意见，并以“审计意见”作为标题。审计 意见部分应当包括下列方面： • 指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计； • 指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注
（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财 务报表的日期或涵盖的期间； • 具体审计结论。
第十二章 审计报告
目录
1. 形成审计意见和出具审计报告 2. 审计意见与报告类型 3. 考虑持续经营的影响
1
形成审计意见和出 具审计报告
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 得出结论。 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是 否已就此获取合理保证。
资料
关键审计事项知多少？
2019年7月，证监会发布《2018年度证券审计市场分析报告》。报 告显示，审计报告中关键事项段的相关情况如下： • 从数量来看：3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，平均
每份审计报告披露2项； • 从内容来看：关键审计事项涉及的主要领域包括资产减值、收
入确认、企业合并及长期股权投资、负债类事项等，其中，资 产减值和收入确认占全部关键审计事项的 比例超过80%。
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
报告 日期
会计师事务所的名 称、地址和盖章
标题
收件人
审计 意见
注册会计师的签 名和盖章
审计报告的要素
形成审计意见 的基础
按照相关要求，
履行其他报告责
任
注册会计师对
财务报表审计 管理层对财务报
的责任
表的计报告及其格式 一同列报的补充信息
对报表形成审计意见 审计报告及其格式 一同列报的补充信息
4. 其他信息（若适用）
如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括 一个单独部分，以“其他信息”为标题： • 对于上市实体的财务报表审计，注册会计师已获取或预期将
获取其他信息; • 对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表，注册会计师