税收基础理论
《税收基础理论》课件
目 录
• 税收概述 • 税收原则 • 税收负担 • 税收效应 • 税收征管 • 税收筹划与避税
01
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税收概述
税收的定义与特点
税收定义
税收是国家为实现其职能，凭借其政 治权力，依法参与单位和个人的财富 分配，强制无偿地取得财政收入的一 种形式。
税收特点
税收具有无偿性、强制性和固定性的 特点，这些特点保证了税收征收的稳 定性和可靠性，使得国家能够有效地 进行宏观调控和提供公共产品。
税收的起源与发展
税收起源
税收起源于原始社会末期，当时社会剩余产品出现并形成私 有制，国家为了维护社会秩序和实现其职能，开始向单位和 个人征收税款。
税收发展
随着社会经济的发展和政治制度的变迁，税收制度也在不断 地发展和完善。现代税收制度主要包括所得税、流转税、财 产税等，各国根据自身国情和发展需要制定适合自己的税收 政策。
税收的种类与结构
税收种类
根据征税对象的不同，税收可以分为所得税、流转税、财产税等。其中，所得 税是对单位和个人的所得征税，流转税是对商品和劳务的增值额征税，财产税 则是对财产价值或收益征税。
税收结构
税收结构是指各种税收所占的比例和相互关系。不同国家根据其经济发展水平 和政策目标的不同，税收结构也有所不同。一般来说，发达国家以所得税为主 ，发展中国家则以流转税为主。
02
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税收原则
税收公平原则
税收公平原则是指政府征税要使各个纳 税人承受的负担与其经济状况相适应， 并使各纳税人之间的负担水平保持均衡
。
税收公平原则的具体内容有：横向公平 和纵向公平。横向公平要求经济条件或 纳税能力相同的人应负担相同的税；纵 向公平要求经济条件或纳税能力不同的
第一章 税收基础理论
二、问题 ⒈税收的目的 ⒉税收的依据 ⒊税收的特征 ⒋税收的收入手段职能 ⒌税收的调节手段职能 ⒍税收的适度原则 ⒎税收的公平原则 ⒏税收的效率原则 ⒐税收的确定原则 ⒑税收的简便原则
税收总量原则 税收负担分 税收效应原则 税收管理原
配原则
则
亚当·斯 密
平等
纳税人付出与政 确实 府收入相等 简便 节省征收费
瓦格纳
ห้องสมุดไป่ตู้
财政政策原则：社会正义原 国民经济原则： 确实
收入要充分； 则：普遍； 慎重选择税 简便
收入要有弹 平等
源；慎重选 节省征收费
性
择税种
马斯格雷 能产生收入 夫
公平
额外负担最小
⒊税收的目的与依据 ⑴税收的目的
是向经济活动主体取得一部分收入，满足 政府间接占有经济资源的物质需要
⑵税收的依据
是政府执行职能而为所有经济活动主体带 来的一般利益
⒋税收的特征 ⑴一般报偿性 ⑵确定性 ⑶强制性
第二节 税收的职能
一、税收职能概论 二、税收的收入手段职能 三、税收的调节手段职能
纳税人理解
节省管理和 征收费用
在中国，自中华人民共和国成立后，在政 府的有关法律、法规中，也多次从税收总 量、税收负担分配、税收效应和税收管理 方面对税收原则进行了阐述
二、税收总量方面的原则：适度原 则
税收的适度原则是指税收的总规模既不能 过大，也不能过小，税收占经济总量的比 重既不能过高，也不能过低
⒉收入手段职能与调节手段职能并存时期
二、税收的收入手段职能
税收的收入手段职能是税收所具有的取得 财政收入、满足政府执行职能物质需要的 能动性
税制基本要素
税制基本要素
《税制基本要素》
一、税务基础理论
1、税源：
税源是指法定的税收对象，也就是应纳税款者所具有的具体行为或动作，根据这些行为或动作，政府可以收取税款或收入的各种权利和义务。
2、税率：
税率是指对所纳税款者所承担的税款或收入的比例，税率的设定会影响纳税人的行为和经济活动，从而影响社会财政收入情况。
3、税收准则：
税收准则是指在政府收取税款或收入时，应当遵守的法定原则和原则。
例如，在收税方面应当遵守“公平原则”等。
4、税收法规：
税收法规是指政府制定、推行的有关税收的法律法规。
它对于税收的征收、使用和管理等，有着重要的约束作用，是税收制度的根本。
二、税收制度设计
1、税收基础：
税收基础是指政府所采用的基本税收制度，包括税收类型、税收税率、收入成本和税收基础等。
2、征税范围：
征税范围是指政府可以征收税款或收入的范围，根据税制及收入
来源的不同，可以分为财产税、收入税、消费税和其他税种等。
3、税收优惠：
税收优惠是指政府政策下的税收优惠，例如减税政策、免税政策、减免税政策等。
4、税收行政管理：
税收行政管理是指政府部门对税收的行政实施，具体行政实施可以包括税收数据报送、税收征缴管理、税收稽查、税收监督管理等。
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六、纳税地点
纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。
我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
税目分为列举税目和概括税目两类。
三、税率
（一）税率的含义
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是 衡量税负轻重与否的重要标志。因此，税率是税 收制度的中心要素（核心要素）。
（二）税率的形式
税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
3、中央地方共享税：属于中央政府和地方政 府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方共 享税，由国家税务机关征收管理。
三、按税收与价格的关系划分
1、价内税：就是商品税金包含在商品价格 中，商品价格由“成本+利润+税金”构成。
2、价外税：是指商品价格中不含商品税金， 商品价格仅由“成本”和“利润”构成，商品税 金只作为商品价格之外的一个附加额。
(3)税额式减免。 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
（二）减免税的分类
1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的减 税、免税都称为法定减免。
2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法定 减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
第一章 税收基础理论 《中国税收》PPT课件
第一，来源的广泛性。 第二，数额的确定性。 第三，占有的长久性。
第二节 税收的职能
• 二、税收的调节手段职能
（一）调节资源配置的职能 （二）调节收入分配的职能 （三）调节经济总量的职能 • 1.调节总供给的职能 • 2.调节总需求的职能
第三节 税收的原则
• 一、税收总量方面的原则：适度原则
• 1.规范分析标准 • 2.实证分析标准
• 三、税收的目的与依据
➢ 1.税收的目的
向经济活动主体取得一部分收入，满足政府 间接占有经济资源的物质需要。
➢2.税收的依据
政府执行职能是为所有经济活动主体带来的 一般利益。
第一节 税收的本质
• 四、税收的特征 • 1.一般报偿性 • 2.确定性 • 3.强制性
第二节 税收的职能
• 一、税收的收入手段职能
（一）确定原则
• 1.税额确定 • 2.税收收入确定 • 3.税收负担确定 • 4.逃税确定
第三节 税收的原则
（二）简便原则
• 第一，在政策目标方面，应当尽可能地少赋予税收取得 收入以外的任务。
• 第二，在制度设计方面，应当尽可能地建立宽税基、低 税率的税收制度，尽量减少免税和扣除项目，保持税基 的完整性。
第一章 税收基础理论
第一节 税收的本质
• 一、税收的基本属性
➢税收是一种财富转移。 ➢税收是一种强制征收而不是收入或负担
，更符合概念之间的逻辑关系。
第一节 税收的本质
• 二、税收的主体与客体 ➢1.税收的课征主体——政府 ➢2.税收的缴纳主体——经济活动主体 ➢3.税收的客体——国民收入
第一节 税收的本质
• 第三，在法律结构方面，应当尽可能地根据等级结构原 理设计税收制度的章、节、条、款、项、目，使税收的 规定条理化。
第二章 税收基本理论 《税收学》PPT课件
第三节 税收负担与转嫁
三、影响税收负担的因素
（一）社会经济发展水平 （二）国家与企业之间的分配体制 （三）国家实行的宏观经济政策 （四）国家财政收支状况
第三节 税收负担与转嫁
（五）税收制度
○ 影响税收负担的税收制度因素主要有： ○ 1.税率 ○ 2.计税依据 ○ 3.加成和加倍征税 ○ 4.减税、免税和退税
○ 1.发展中国家人均收入水平较低，课税基础相 对狭窄。
○ 2.发展中国家经济的市场化、商品化、货币化 程度低，给对所得课税的征管带来了极大的困 难。
○ 3.发展中国家国民教育水平低下，会计和统计 制度不健全，税收管理能力落后，使得发展中 国家对于商品税具有较大的依赖性。
第一节 税制结构
（三）我国的税制结构
○ 当前我国税制结构存在的主要问题表现在以下 几个方面：
○ 1.流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比 重偏高。
○ 2.在流转类税收中，选择性流转税（消费税） 的比重过低。
第一节 税制结构
○ 3.在所得类税收中，个人所得税的比重过低。 ○ 4.社会保障未实行费改税，对社会保障收入筹
集有一定的负面影响。 ○ 5.资源税税负过轻，环境税、物业税、遗产税
第三节 税收负担与转嫁
四、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿概述 （二）税负转嫁的形式
○ 1.前转（顺转） ○ 2.后转（逆转） ○ 3.消转（转化） ○ 4.税收资本化（资本还原）
第三节 税收负担与转嫁
五、影响税负转嫁的因素
（一）税种形式
○ 1.流转税 ○ 2.所得税 ○ 3.财产税
二、税收负担的分类
（一）按层次划分，税收负担分为宏观税负 和微观税负
税收的基本理论
第四讲税收的基本理论第四讲税收的基本理论第一节课税原则课税原则是规范分析，征什么税、征多少、怎样征税的设计原则。
一、课税原则历史回顾（一）威廉•配第的课税原则公平:纳税人能力不同，税收负担适当不同；便利：征收的手续、程序、方法药简便符合纳税人的习惯和客观条件;节省:尽量节约征收成本。
（二）尤斯蒂的课税原则最高原则是国库原则。
其余六项P67页（三）亚当•斯密的课税原则第一次系统化研究了课税的原则。
斯密认为大规模的税收和财政支出对经济具有负面作用，应当限制各个部门的规模，尽可能低、定量化地制定预算规模。
1、平等原则其核心是税收对于人人平等，按照负担能力比例征收，不能改变财富分配比例。
2、确实原则对于纳税时间、地点、手续、数额都要明确规定，并且不能随意更改。
也就是说需要制度化和法制化。
3、便利原则税收制度尽量使得国民感到方便。
P69页。
4、最少征收费用原则收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好。
（四）瓦格纳的课税原则1、财政政策原则充足灵活地保证国家经济开支需要：①收入充分原则税负须满足国家开支，不够则增税；②收入弹性原则随着经济增长税收收入自动增加。
2、国民经济原则不能危及税源，要促进国民经济的发展。
①本所得或财产所得为税源；②税种选择原则一选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。
3、社会公正原则对于税收负担在各个阶级和阶层的纳税人之间的分配应该遵循普遍原则（每一个社会成员都应该纳税）和和平等原则（按照能力纳税，累进税率）。
4、税务行政原则税法的制定与实施应当便于纳税人履行纳税义务：①确实原则（同斯密）②便利原则（同斯密）③最少征收费用原则（税务征集和纳税人的成本都最小）。
二、现代课税原则现代课税原则效率标准经济效率税收中性。
政府课税不扭曲市场机制的制度效率征纳双方成本最小:质量指标、成本指标公平标准横向公平如果征税前两人具有相同的福利水平，纵向公平如何“公平”对待福利水平不税源选择原则以国民所得为税源，不能以资相同的人运行；不影征税以后呢？涉及响私人部福利水平到价值判门原有资也是相同断；更为复源配制状的。
税收基本理论知识
税务机关必须严格按照法律规 定的程序和标准进行征税，不 得擅自减免或增加纳税人的税
负。
税收中立原则
01
税收制度不应干预市场的经济活动，避免对市场经济产生不必 要的扭曲效应。
02
税收制度应保持中性，避免对纳税人的经济行为产生过度激励
或抑制作用。
税收制度应避免对不同纳税人产生歧视性待遇，确保市场的公03Fra bibliotek平竞争。
03
税收制度
税收制度的概念与构成
01
税收制度是指国家制定的用以 调整税收征纳关系的法律、法 规，以及税务机关在执行征税 过程中必须遵守的法定准则。
02
税收制度由纳税人、课税对象 、税率、纳税环节、纳税期限 、减免税、税务争议等要素构 成。
03
税收制度是税收的核心内容， 是税收存在和发展的基础。
在中国，税收的历史可以追溯到夏、商、周三代，现代中国税收制度是在 新中国成立后建立和发展起来的，经历了多次改革和完善。
世界各国都有自己的税收制度，税收已经成为各国政府财政收入的主要来 源，对经济发展和社会进步起着重要的作用。
税收的种类与结构
税收种类是指根据征税对象的不同进 行的分类，按照征税对象的不同，可 以将税收分为流转税、所得税、财产 税、行为税和资源税等五大类。
借鉴国际上先进的税制改革经验，如 简化税制、降低税率、扩大税基等， 结合我国实际情况进行改革探索。
03
当前税制改革面临的 挑战与对策
针对当前税制存在的问题和挑战，如 税收征管、税收负担、税收公平等， 提出相应的改革措施和对策建议。
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税收制度的要素
纳税人
指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人，包括自然人和法人。
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第一章税收概述
本章要点：税收的涵义、特征、分类、本质
一、税收的产生和发展
（一）税收产生的前提条件
１．生产力的发展和私有制的出现是税收产生的两个必备条件。
２．国家的产生和公共责任的存在是税收产生的两个关键前提。
（二）税收的发展
二、税收的含义
（一）含义：
税收是①以国家为主体，②为了实现国家职能，③凭借政治权利，④按照法律规定，⑤强制的、无偿的取得财政收入所进行的一种特殊分配活动。
（二）体现的特点
①②——社会公共需求③④⑤——税收的来源
三、税收的形式特征
（一）强制性（强制义务性）
（二）固定性（法定规范性）
（三）无偿性（税收的非直接偿还性）
四、税收分类
（一）以税负能否转嫁为标准分：直接税、间接税
（二）、以税收的管辖权为标准分：中央税、地方税、共享税（三）、以计税依据为标准分：从量税、从价税
（四）、以税收和价格的关系划分：价内税、价外税（五）、以课税对象为标准分：
流转税、所得税、财产税、行为税、资源税
五、税收的本质
是满足社会公共需要的分配形式。
第二章税收负担和税负的转嫁本章要点：税负及其转嫁的方式和条件
一、税收负担的含义和分类
1.含义：是指一定时期内，经济实力和经济实体所承受的税收额度。
（由于国家征税而给纳税人带来的利益损失或者是经济利益
的转移）
2.分类：宏观税负名义税负表象负担
微观税负实质税负实际负担
二、税负的转嫁和归宿
1.含义：
（1）税收转嫁实质就是税负转移，即在市场经济前提下，法定纳税人通过经济交易或活动将其承担的税收负担转移给他人的过程。
（2）税收负担经过若干次的转嫁后必定要找到一个不能再转移的最终税收负担者——税收归宿。
2.税负转嫁的方式
（1）前转
（2）后转
（3）税收资本化
（4）混转
（5）消转
3.税负转嫁的条件
（1）商品价格能否变动是税收转嫁变动的条件；（2）商品供求弹性是税负转嫁程度的约束条件；（3）商品性质是税收转嫁存在的基础；
（4）税负转嫁同成本变动有关；
（5）受课税范围和课税对象的影响。
第三章税收制度
本章要点：1.税收制度的含义和构成要素
2.税制结构
一、税收制度
（一）税收制度的含义
是国家以法律或法规形式制定的有关征纳税活动的各种基本规定。
（二）税制构成要素
1.税制主体：课税主体（征税机关）
纳税主体（纳税人）（注意与负税人区别）
2.税制客体：征税对象
A、是构成税收制度的基础要素，是一种税区别于另一种税的最主
要标志，体现着各种税的征税范围。
B、注意同税源、税目、计税依据的关系。
3.税率
（1）、比例税率
（2）、定额税率
（3）、累进税率额累超累
率累全累
4.税负调整制度
调高：附加和加成
调低：减征、免征、规定起征点和免征额
5.纳税环节、纳税地点、纳税期限、纳税义务发生时间
6.罚则
二、税制结构
（一）含义：
是指国家根据集中收入和调节经济的要求合理设置各个税种从而形成一个相互协调、相互补充的税收体系：税收布局问题。
（二）税制分类
单一税制
复合税制。