包装物押金租金收入的税收规定及会计处理教学文案
包装物押金的涉税会计处理
包装物押金的涉税会计处理【摘要】包装物押金是一种常见的商业交易方式，对于企业而言，其涉税会计处理十分重要。
本文将从会计处理的基本原则、包装物押金的确认和核销、税务处理、会计凭证填制以及税务申报和抵扣处理等方面进行详细介绍。
在我们将强调包装物押金的涉税会计处理的重要性，以及规范、准确处理对企业的积极影响。
我们还将提出一些建议和注意事项，帮助企业更好地处理包装物押金涉税会计问题。
通过本文的学习，读者将能够更全面地了解包装物押金的相关涉税会计规定，提高企业的会计处理水平，减少税务风险，增加公司盈利。
【关键词】包装物押金、涉税、会计处理、基本原则、确认、核销、税务处理、会计凭证、填制、税务申报、抵扣处理、重要性、规范、准确、影响、建议、注意事项。
1. 引言1.1 包装物押金的涉税会计处理包装物押金是指在产品销售过程中，为了保证包装物的回收利用和保护环境，提供给消费者的一种保障措施。
包装物押金的涉税会计处理是指企业在收取和退还包装物押金时所涉及的会计核算和税务处理问题。
在实际操作中，企业需要遵循一定的原则和规定，确保包装物押金的合理确认和核销，合规的税务申报和抵扣处理。
针对包装物押金的涉税会计处理，企业应遵循以下基本原则：要保证会计记录的真实性和准确性，确保包装物押金的收取和退还能够清晰记录。
要遵循会计准则和相关税法规定，合理确认和核销包装物押金，确保符合税务要求。
要强化内部控制，确保包装物押金的管理和使用符合企业政策和规定，防范潜在的风险。
在进行会计凭证的填制时，企业需要将收取和退还的包装物押金分别列示在资产负债表和利润表中，确保财务报表的真实性和完整性。
企业还需要按照税务规定填制相关税务申报表，申报并抵扣相关税款，确保遵守税收法律法规，避免税务风险。
包装物押金的涉税会计处理对企业具有重要意义。
规范、准确的处理方法能够提高企业财务管理水平，规避潜在的税务风险，保障企业的经济利益。
建议企业加强内部审计和培训，确保员工熟悉相关法律法规和会计准则，提高包装物押金的管理水平。
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一、包装物押金收入征税范围的认定根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。
逾期是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。
具体可区分以下两种情况：（一）应征消费税货物的包装物押金收入。
对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。
对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。
（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。
二、包装物押金收入的计税方法及计算公式根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。
消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：（一）不含税押金收入=含税押金收入／（1+增值税税率或征收率）公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。
（二）应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率（公式中的消费税税率同包装应税消。
企业包装物租金与包装押金的税务与会计处理及“营改增”政策影响
１ ． 包装 物 租金 与 包装 物押 金 的 区 别
增值 税法规定 ，增值税 的销售额为纳税人销售货物 、提供应税 劳务 和应税服务而向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用 包括价外 向购买方收取的手续费 、补贴 、基金 、集资费 、返还利 润、奖励费 、违 约金 、滞纳金 、 延 期 付款 利息 、赔 偿金 、代收 款项 、代 垫款 项 、包 装 费 、包装 物租金 、储 备费 、优质费 、运输装 卸费以及其他各种性质 的价 外 收费。从上 述规定很 明确 地知道 ，包装 物租金 在收取的时候应作 为价 外费用核算 ，即在计算增值税时 ，无论纳税人的会计制度如何 计算 ，包 装 物租金视 为含 税 的 ，先 换算 为不 含 税 金额 再 并 人销 售 额 计算 销 项
包装物是企业包装产品而使用的包装容器。包装物在企业 生产经 营 活动中具有十分重要的作用 ，可以保护商品使其在运输 、装卸 和仓储过 程中减少损害 ；可以销售或提供给购买方使用 、促进产 品的销售 ；还可 以 通 过 包 装 物 的 形 状 、色 彩 等 不 同 的 表 达 吸 引 消 费 者 购 买 ，甚 至 于 可 以 通过包装物 向 消费 者传 达 企 业理 念 与 文 化 ，提 高 企业 的知 名 度 和竞 争力。 包 装 物 租 金 与 押 金 增 值 税 法 与 消 费 税 法 比较 分 析 企 业 销 售 产 品 过 程 中 可 能 涉 及 包 装 物 与 产 品 一 并 销 售 、将 包 装 物 出 租收取一定的租金或者无偿借给购货方使用等不同的情形 。所 谓包装物 出租是指企业在销售商品时将商品包装物使用权让渡给购货 方 ，双方约 定 的 期 满 后 购 货 方 将 包 装 物 返 还 销 货 方 ，为 销 售 方 下 一 次 销 售 周 转 使 用 的一种 方式。在包装物的出租与出借情况下 ，为促进购买方及 时将 包装 物返还 销售方和敦促 购买方加大对 包装物的财产保护 ，销售方会 另外收 取一定的包装物押金。 包 装物租金与押金在增值税法和消费税法既有区别又存在 一定 的共 同点。
会计与税务处理关于包装物押金问题
会计与税务处理关于包装物押金问题包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。
对纳税人收取的包装物押金如何征收增值税、消费税及所得税的问题，现行税法作了明确规定，其会计处理也应按税法规定区别情况进行处理。
一、增值税根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
这种情况的会计处理比较简单：在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
在退还时，作相反的会计分录即可。
（一）对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。
规定中的“逾期”指以一年为限，对于收取的一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。
例：企业销售产品1000件，售价900元／件，每件收取包装物押金117元。
包装物成本价为90元／件。
销售时；1、借：银行存款1170000贷：产品销售收人900000应交税金——应交增值税（销项税额）153000其他应付款——存入保证金1170002、借：包装物——出租出借包装物90000贷：包装物90000包装物押金在一年以上时：1、借：递延税款17000贷：应交税金——应交增值税（销项税额）17000在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意的两个问题：第一是收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；第二是没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率。
到期退回包装物而退还押金时：l、借：包装物90000贷：包装物——出租出借包装物900002、借：其他应付款——存入保证金117000贷：银行存款1170003、借：以前年度损益调整17000贷：递延税款17000到期未退回包装物而没收押金时：1、借：其他业务支出90000贷：包装物——出租出借包装物900002、借：其他应付款——存入保证金 117000贷：其他业务收入100000递延税款17000（二）对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税产品的销售额，按照应税产品的适用税率征收增值税。
包装物租金和押金的税法规定与会计处理的比较
包装物租金和押金的税法规定与会计处理的比较［摘要］企业销售产品需要大量使用包装物，对于包装物的会计处理有多种方法，或随产品销售单独计价，或随产品销售不单独计价，或收取租金、或收取押金，税法上对不同的处理有不同的计税方法。
在实际工作中，有的会计工作人员将包装物的租金、押金混淆，人为加重企业税负。
本文对各种不同情况下的税法规定和会计处理进行了系统归纳，以期对实务工作提供借鉴。
［关键词］包装物租金；包装物押金；税法规定；会计处理在会计实际工作中，不少人对包装物租金与押金区分不清，核算时核算方法不正确，影响到会计信息的准确性。
本文拟从两者核算内容、税法规定以及会计核算方法等方面进行比较、归纳，以期对实务工作提供借鉴。
一、包装物租金和包装物押金核算内容的区别租金，是租赁房屋、物品的金额。
包装物租金是指纳税人为了销售货物而向购货方收取的有偿使用包装物的费用，是企业让渡资产使用权而取得的收入，收取时在会计上应确认为企业的收入，通过“其他业务收入”科目核算。
押金，是在租借东西时是作抵押用的钱。
包装物押金是纳税人为了促使购货方按时、足量退回包装物，以便企业正常周转而向购货方收取的保证金。
押金的数额通常是按包装物的现值或高于现值收取，在购货方归还包装物时退还的押金。
押金是企业暂收应付的款项，收取时在会计上应确认为企业的负债，通过“其他应付款”核算。
二、包装物租金和押金在税法规定方面的区别本文拟从增值税和消费税两个方面进行比较，相关的其他税种省略。
（一）包装物租金的涉税规定１．包装物租金缴纳增值税的规定《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，……”；《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、……包装物租金、……以及其他各种性质的价外收费。
”也就是说纳税人在销售商品时与商品价款一起收取的包装物租金需要与销售的货物一起计算增值税。
包装物租金_计算增值税(3篇)
第1篇一、引言随着我国经济的快速发展，包装行业也得到了迅猛的发展。
在商品流通中，包装物作为商品的载体，发挥着至关重要的作用。
然而，在包装物的使用过程中，包装物租金的计税问题一直备受关注。
本文将就包装物租金计算增值税的相关问题进行探讨。
二、包装物租金的概念及分类1. 概念包装物租金，是指企业或个人因使用包装物而支付给包装物所有者或提供者的费用。
包装物租金包括包装物的租赁费、押金、维修费等。
2. 分类根据包装物的性质和使用方式，包装物租金可以分为以下几类：（1）一次性包装物租金：指企业或个人一次性购买包装物后，因使用而支付给包装物所有者的费用。
（2）周转性包装物租金：指企业或个人长期租赁包装物，按一定周期支付给包装物提供者的费用。
（3）维修性包装物租金：指因包装物损坏、磨损等原因，企业或个人支付给包装物提供者的维修费用。
三、包装物租金增值税计算方法1. 增值税税率根据我国现行税法规定，包装物租金的增值税税率为6%。
2. 增值税计算方法（1）一般纳税人一般纳税人计算包装物租金增值税的公式为：增值税 = 包装箱租金× 6%其中，包装箱租金为包装物租金的含税金额。
（2）小规模纳税人小规模纳税人计算包装物租金增值税的公式为：增值税 = 包装箱租金÷ （1+3%）× 3%其中，包装箱租金为包装物租金的含税金额。
四、案例分析1. 案例背景某包装材料有限公司（一般纳税人）向某食品厂出租一批周转性包装箱，租赁期为一年。
租赁期间，食品厂支付租金为10万元，包装箱押金为2万元，包装箱维修费用为1万元。
2. 增值税计算（1）一般纳税人增值税 = 10万元× 6% = 0.6万元（2）小规模纳税人增值税 = 10万元÷ （1+3%）× 3% = 0.2897万元五、注意事项1. 明确租赁期限租赁期限是确定包装物租金计算增值税的关键因素。
在签订租赁合同时，应明确租赁期限，以便正确计算增值税。
包装物租金与押金在增值税、消费税和所得税中的处理
包装物租金与押金在增值税、消费税和所得税中的处理一、包装物租金：属于价外费用，在计算增值税和消费税时直接将包装物的租金换算为不含税的数额后作为计税依据计算增值税和消费税，也要作为计算所得税中的应税收入予以考虑。
二、包装物押金：增值税和消费税的处理是一致的（啤酒、黄酒除外）1、单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。
2、逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。
3、除啤酒和黄酒外的其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。
特殊：销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述1、"2的方法处理。
[考题举例]：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。
该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。
（2006年）A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元[答案]：A型啤酒出厂价格=58000÷20+3000÷（1+17%）÷20>3000，单位税额=250；B 型啤酒出厂价格=（32760+1500）÷（1+17%）÷10<3000，单位税额=220元。
该啤酒厂应缴纳的消费税=20*250+10*220=7200在所得税中逾期未退还的包装物押金作为应税收入一般收入中的其他收入反映在所得税的计算中。
[举例]：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。
本月销售粮食白酒500斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。
收取粮食白酒品牌使用费4680元，销售啤酒每吨收取包装物租金234元，本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。
该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。
会计经验：包装物押金的税务处理
包装物押金的税务处理
关于包装物押金逾期未收回的问题，对于逾期的认定，会计上一直是以合同规定期限为准，会计上的合同期限一般在一年以内，但也会有超过一年的情况；
税法上，较早对此问题明确的有国税发［1993］154号、国税函发[1995]288号，其中国税函发[1995]288号规定包装物押金征税规定中逾期以1年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。
这说明，会计和税法上对包装物的是否逾期的期限认定，都是有可能超过1年的，只不过税法上若超过1年，要报经税务征收机关确定。
税务局还是充分体谅大家的难处的，充分考虑了大家的特殊情况。
忽如一夜春风来，2004年送来了国发〔2004〕16号《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》，其中有一条即是取消税务机关对个别包装物周转使用期限较长的，可适当放宽逾期期限的审批。
税务为了支持企业的发展，真是把好事做到家了。
雀跃，脚落地后又细看，才发现不是想象的那种好事，取消审批后，实际上税法对包装物的期限并没有延长，而是定死了最长也就是一年，你个别包装物周转使用期限再长，超过1年后也得要并入销售额征税，以前是一提报批就头疼，现。
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包装物押金租金收入的税收规定及会计处理
包装物是为包装本企业产品而储备的的各种容器如桶、箱、瓶、坛、袋等,其范围包括：1、生产过程中用于包装产品作为包装产品组成部分的包装物；2、随同产品出售不单独计价的包装物；3、随同产品出售单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物。
上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题，前两种作为产品组成部分或不单独计价，没有形成单独的收入，所以不涉及税收问题。
一、下面我们先来探讨包装物押金的税收规定：由于包装物的押金只是企业为保证包装物的及时回收而向购货方（使用者）收取的保证金，在包装物回收后还要返还给购货方，所以，暂时收取的押金是不征税的，但为堵塞税收漏洞，对逾期包装物作了特殊规定。
- 1、在什么情况下对包装物押金征税（国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知）（国税发[1993]154号）：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
2、对什么是逾期的界定对逾期规定了具体的期限：（国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知）（国税函发[1995]288号）：包装物押金征税规
定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。
个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。
3、对酒类产品包装物押金征税的特殊规定《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）关于酒类产品包装物的征税问题：从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
4、逾期包装物押金如何计算征收增值税《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发[1996]155号）：对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装
物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。
5、取消逾期包装物周转使用期限较长的押金审批，统一押金税收政策《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
6、消费税对包装物押金的规定《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计
上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。
但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
消费税和增值税政策对包装物押金的处理是一至的。
二、包装物押金的会计处理出借包装物一批，收到包装物押金2000元，收到押金时：借:银行存款2000 贷：其它应付款2000 如果出借包装物在末超过一年之内偿还，偿还时记：借：其它应付款2000
贷：银行存款2000 如果收取的押金已不再退还或超过一年仍末归还的，应作如下处理：借：其它应付款2000 贷：其它业务收入1709.4 应交税金—应交增值税（销项税额）290.6 如果是销售的货物是征收消费税的货物（税率为10%），则上述包装物押金还涉及到消费税的征收：借：其它业务支出170.94 货：应交税金----应交消费税170.94 三、包装物租金的税收规定包装物的业务处理中涉及税收问题的还有包装物的租金收入。
企业出租包装物，收到租金时，应借
记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其它业务收入”、“应交税金”科目。
四、包装物租金的会计处理例：某企业从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为6000元，收到租金700元。
借：包装物——出租包装物6000 贷：包装物——库存包装物6000 同时，收到租金：借：现金700 贷：其它业务收入598.29 应交税金－－应交增值税（销项税额）101.71。