资源财产与行为课税分析

❖ 政府机关自用的房屋免税，但用于经营的应征税
❖ 省政府机关应纳房产税＝150×12%＝18（万元） ❖ 公司应纳房产税＝3000×（1－10%）×1.2%＝32.4（万
元）
例9－4
❖ 某企业2004年度共拥有土地65000平方米，其中子弟学校 占地3000平方米、幼儿园占地1200平方米、企业内部绿 化占地2000平方米。2004年度的上半年企业共有房产原 值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积 400平方米的一幢仓库出租给某商场存放货物，租期1年， 每月租金收入1.5万元。8月10日对委托加工单位建设的生 产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500 万元。（城镇土地使用税4元/平方米，房产税计算余值的 扣除比例20%） 要求：
❖ 实行源泉课征。（在采掘或生产地一次课征） ❖ 实行差别税额从量征收。
增利不征税，有利于促进企业增产增收； 减利不减税，有利于财政收入稳定。 计算简便，便于征管。 ❖ 立法原则：普遍征收、级差调节
资源税的作用
❖ 通过合理调节资源级差收入水平，促进企业之间开 展公平竞争。
❖ 可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置 资源。
❖ 下半年房产原值的房产税：（4000-200）×（1-20%） ×1.2%/2＝18.24（万元）
❖ 生产车间的房产税：500×（1-20%）×1.2%/3＝1.6 （万元）（从9月份开始计算）
❖ 所以，该企业2000年应缴纳的房产税＝1.08＋19.2 ＋18.24＋1.6＝40.12（万元）
房产税的征收管理
该地区适用单位税额为3.5元/平方米。计算该单位应 纳耕地占用税。
应纳税额＝3000×3.5＝10500（元） ❖ 免税规定：水库、移民、灾民、难民、部队军用设施
用地，学校、医院、铁路线路、飞机场跑道及停机坪 等 ❖ 占用耕地时由当地税务机关负责，一次征收。从批 准用地30日起交纳。逾期从滞纳之日起按日加收应纳 税款的5 ‰的滞纳金。
房产税税收优惠
❖ 国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税 ❖ 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房
产税。但其所属的附属的工厂、商店、招待所等不属单位 公务、业务的用房，应照章纳税 ❖ 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但其 附设的营业性单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等 所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应纳税 ❖ 个人所有非营业用的房产免征房产税 ❖ 中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自 用的房产，免征房产税 ❖ 经财政部批准免税的其他房产
❖ 纳税地点：开采和生产资源的所在地 ❖ 纳税期限：以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳
税；以1天、3天、5天、10天、15天为一期的，期满之日起5日 内预缴，次月1～10内申报纳税并结清上月税款。
耕地占用税（1987、4、1）
❖ 耕地占用税： 是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位 和个人，按其占用耕地面积一次性定额征收的一 种税。
❖ 应纳税额＝（400+450÷0.8）×20
＝（400＋562.5）×20＝19250（元）
❖ 按规定对有色金属矿的资源税减征30％，减征后应纳 税额为：19250×（1－30％）＝13475（元）
征收与管理
❖ 纳税义务发生时间 a.以分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的 当天 b.预收货款结算方式销售的，为发出应税产品的当天 c.自产自用应税产品的，为移送使用的当天。 d.采取a.、b、以外的方式，为收讫价款或取得价款凭证的当天 e.扣缴义务人代扣代缴税款 ，为支付货款的当天
商场占地应纳税额=6000 ×4=24000（元）； 分店占地应纳税额=4000 ×2=8000（元）； 仓库占地应纳税额=1000 ×1=1000（元）； 商场自办托儿所按税法规定免税；
全年应纳土地使用税=24000+8000+1000=33000 （元）
第二节 财产课税
❖ 房产税 ❖ 契税 ❖ 车辆购置税
第九章 资源、财产与行为课税
❖ 第一节 ❖ 第二节 ❖ 第三节
资源税 财产课税 行为课税
第一节 资源课税
❖ 资源税的概念、特点和作用 ❖ 资源税制的基本内容 ❖ 资源税的征收与管理 ❖ 耕地占用税 ❖ 城镇土地使用税
资源税的概念
❖ 资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。 ❖ 我国目前开征的资源税，是对在我国境内开采应税
资源税税制的基本内容（2）
❖ 税目税额
税目
税额
原油
8～30元/吨
天然气
2～15元/千立方米
煤炭（原煤）
0.3～5元/吨
其他非金属矿原矿
0.5～20元/吨或M2
黑色金属矿原矿
2～30元/吨
有色金属矿原吨
液体盐
2～10元/吨
例9－1
❖ 东北某油田2004年10月份对外销售原油4000万吨， 工业锅炉烧用60万吨；对外销售天然气300立方米。 该原油适用税额为原油24元/吨，天然气12元/千立 方米。计算其应纳资源税。
人均耕地＞3亩的地区
1～5元/m2
❖ 闽、浙、苏、粤6元/m2 ； 湘、鄂、辽元5/m2 ；
山西、吉林、黑龙江3.5元/m2 ； 上海 9元/m2 ；
西南、西北4 元/m2 ； 天津7元/m2 ； 北京 8元/m2
耕地占用税（3）
❖ 计税依据：以实际占用耕地、每平方米计税 ❖ 某单位在某市郊区征用耕地3000平方米用于建造仓库，
(2)从租计征，税率为12%：按照房产租金收入计征，租 金收入指房屋产权所有人出租房屋使用权所得的报酬， 包括货币收入和实物收入
如果以劳务或其他形式抵付房租收入的，应根据当地同 类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征
从2001年1月1日起，对个人按照市场价格出租的居民住 房，可暂减按4%的税率征收房产税
❖ 纳税期限：实行按年计算、分期缴纳的征收方法
❖ 纳税地点和征收机关
❖ 房产税在房产所在地缴纳。房产税不在同一地方的纳税人应 按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税
契税
❖ 一、契税的概念
契税是在土地房屋权属发生转移变动时，按双方订立 的契约，向产权承受人征收的一种税
❖ 二、契税的税制内容
（一）契税纳税人 （二）契税征税对象 （三）契税计税依据和税率 （四）契税税收优惠
❖ 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额 ＝（4000＋60）×24＋0.3×12 ＝97443.6（万元）
例9－2
❖ 某铜矿2004年1月份共向外销售铜矿原矿400吨，精矿 450吨，每吨原矿可选取精矿0.8吨，税务机关核定该 铜矿资源税单位税额为20元/吨，计算该铜矿开采企 业1月份应纳资源税。
籍人员
契税征税对象
❖ 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。通常包 括： （ 1 ）国有土地使用权的出让 （ 2 ） 土地使用权转让、包括出售、赠与、交换， 但不包括农村集体土地承包经营权的转移 （ 3 ） 房屋买卖 （ 4 ） 房屋赠与 （ 5 ） 房屋交换
❖ 耕地占用税的特点： 征税对象特定性 一次性课征 实行差别幅度税额 税款使用具有专用性
耕地占用税（2）
❖ 纳税人：占用耕地建房或者从事其他非农业生产的单位 和个人（不含国外企业）
❖ 税率：采用差别定额税率
人均耕地≤1亩的地区
2～10元/m2
1亩＜人均耕地≤2亩的地区 1.6～8元 /m2
2亩＜人均耕地≤3亩的地区 1.5～6元/m2
❖ 纳税义务发生时间
❖ 纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营当月起，缴纳 房产税
❖ 纳税人自行新建房用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房 产税
❖ 纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起， 缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借 的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税
矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售 或自用数量为课税对象而征收的。 ❖ 资源：矿产资源、土地资源、水资源、动物资源、 植物资源、海洋资源、太阳能等资源
资源税的特点
❖ 征税范围较窄（只对特定资源，主要是矿产品资源征税）。 198４年10月开征资源税，只对原油、天然气、煤炭开 征资源税；后将铁矿石纳入；1994年，对所有矿产品征 税，但采取列举方法。
❖ 三、契税的计算与征收
契税应纳税额的计算 契税的征收管理
契税纳税人
❖ 契税的纳税义务人是在中华人民共和国境内转移土 地、房屋权属，承受的单位和个人。（是买方非卖 方）
❖ 土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。 ❖ 单位包括企业、事业、国家机关、军事单位和社会
团体和其他组织 ❖ 个人指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外
❖ 计算该企业2004年度应缴纳的城镇土地使用税
❖ 计算该企业2004年应缴纳的房产税。
例 9－4 解答
❖ 城镇土地使用税＝（65000-3000-1200）×4＝ 243200（元）
❖ 出租仓库的房产税：1.5×6×12%＝1.08（万元）
❖ 上半年房产原值的房产税：4000×（1-20%）× 1.2%/2＝19.2（万元）
❖ 某政府机关与某公司共同使用办公用房一幢，房产价值 8000万元，省政府机关占用房产价值5000万元，公司占 用房产价值3000万元。2003年省政府机关将其使用的房 产的一部分（价值2000万元），对外出租，取得租金收 入150万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅 度为10%，计算省政府机关和公司当年应纳的房产税。
房产税
❖ 房产税的概念 房产税是以房产为征税对象，依据房产余值或房 产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税
❖ 房产税制的基本内容 纳税人 征税范围 计税依据和税率 税收优惠
❖ 房产税的计算与征收管理