财产行为税
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财产税资源税行为税概述
▪ 计算该公司2010年8月份应纳印花税税额。
五、印花税征收管理
▪ ㈠纳税义务发生时间：书立或领受时 ▪ ㈡纳税地点：一般实行就地纳税 ▪ ㈢纳税期限 ▪ 印花税由纳税人自行计算应纳税额，自行购买印
花税税票，自行完成纳税义务。 ▪
▪ ㈠房产税纳税人 ▪ 房产税纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇
和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人
㈡房产税征税范围
▪ 1.地理位置： ▪
▪ 2.征税对象——房屋
三、房产税应纳税额计算
▪ ㈠房产税计税依据 ▪ 房产税以房产计税价值或租金收入为计税依据。 ▪
▪ 1.从价计征 ▪ ▪ 从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。 ▪
▪
㈢资源税纳税期限
▪
资源税纳税期限为1日、3日、5日、10日、15
日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体
核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算
纳税。
▪
第六节 土地增值税
▪ 一、土地增值税概念 ▪ 土地增值税是对转让国有土地使用权、地
上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地 产）并取得收入的单位和个人，就其转让房 地产所取得的增值额征收的一种税。
第四节 契税
一、契税概念
契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当 事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的 一定比例，向权属承受人征收的一种税。
二、契税纳税人和征税范围
㈠契税纳税人 契税纳税人，是指境内承受土地、房屋权
属的单位和个人。契税由权属承受人缴纳
㈡契税征税范围
▪ 1.国有土地使用权出让 ▪ 2.土地使用权转让 ▪ 3.房屋买卖、赠与、交换
五、城镇土地使用税税收优惠
▪ 下列土地免缴土地使用税： ①国家机关、人民团体、军队自用土地； ②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地； ③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地； ④市政街道、广场、绿化地带等公共用地； ⑤直接用于农、林、牧、渔业用地； ⑥经批准开山填海整治的土地和改造废弃土地，从 使用的月份起免缴土地使用税5年至10年； ⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施 用地和其他用地。
五、印花税征收管理
▪ ㈠纳税义务发生时间：书立或领受时 ▪ ㈡纳税地点：一般实行就地纳税 ▪ ㈢纳税期限 ▪ 印花税由纳税人自行计算应纳税额，自行购买印
花税税票，自行完成纳税义务。 ▪
▪ ㈠房产税纳税人 ▪ 房产税纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇
和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人
㈡房产税征税范围
▪ 1.地理位置： ▪
▪ 2.征税对象——房屋
三、房产税应纳税额计算
▪ ㈠房产税计税依据 ▪ 房产税以房产计税价值或租金收入为计税依据。 ▪
▪ 1.从价计征 ▪ ▪ 从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。 ▪
▪
㈢资源税纳税期限
▪
资源税纳税期限为1日、3日、5日、10日、15
日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体
核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算
纳税。
▪
第六节 土地增值税
▪ 一、土地增值税概念 ▪ 土地增值税是对转让国有土地使用权、地
上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地 产）并取得收入的单位和个人，就其转让房 地产所取得的增值额征收的一种税。
第四节 契税
一、契税概念
契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当 事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的 一定比例，向权属承受人征收的一种税。
二、契税纳税人和征税范围
㈠契税纳税人 契税纳税人，是指境内承受土地、房屋权
属的单位和个人。契税由权属承受人缴纳
㈡契税征税范围
▪ 1.国有土地使用权出让 ▪ 2.土地使用权转让 ▪ 3.房屋买卖、赠与、交换
五、城镇土地使用税税收优惠
▪ 下列土地免缴土地使用税： ①国家机关、人民团体、军队自用土地； ②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地； ③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地； ④市政街道、广场、绿化地带等公共用地； ⑤直接用于农、林、牧、渔业用地； ⑥经批准开山填海整治的土地和改造废弃土地，从 使用的月份起免缴土地使用税5年至10年； ⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施 用地和其他用地。
财产行为税
14、对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业 务自用的房产免征房产税。 15、对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场 使用的房产， 自2013年1月1日至2015年12月31日，暂免 征收房产税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农 贸市场使用的房产，按其他产品与农产品交易场地面积的 比例确定征免房产税 。目的：支持农产品流通
19、纳税人确有困难的其他情形，可由省、自治区、 直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。湖南 省规定:纳税人纳税确有困难的，可以向主管地方税务 机关提出申请，由县级以上地方税务机关按照税收减免 管理权限审查批准，酌情减征房产税。
（五）经财政部批准免税的其他房产。（基本优惠5 大类，在第五类优惠政策下又以单行文的形式出台了以 下优惠政策） 1、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用 的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位 自用的房产，免征房产税。（承担了政府职能） 2、经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险 房屋，在停止使用后，可免征房产税。（失去了使用价 值）
（5）凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑， 包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建 筑、地下人防设施等，均应当依据有关规定征收房产税。 具 体规定：
a、与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下 停车场、地下商场等，应将地下部分与地上房屋视为一个整 体按地上房屋的有关规定征收房产税。 b、完全建在地面以下的房屋按以下规定征税： 工业用 途房产，以房屋原价的50 ～60%作为应税房产原值；商业和 其他用途房产，以房屋原价的 70～80 %作为应税房产原值。 c、地下房屋建筑出租的，按照出租地上房屋建筑的规定 计算征收房产税。
（6）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如 何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用 权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。 宗地容 积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并 据此确定计入房产原值的地价。财税[2010]121号
19、纳税人确有困难的其他情形，可由省、自治区、 直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。湖南 省规定:纳税人纳税确有困难的，可以向主管地方税务 机关提出申请，由县级以上地方税务机关按照税收减免 管理权限审查批准，酌情减征房产税。
（五）经财政部批准免税的其他房产。（基本优惠5 大类，在第五类优惠政策下又以单行文的形式出台了以 下优惠政策） 1、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用 的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位 自用的房产，免征房产税。（承担了政府职能） 2、经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险 房屋，在停止使用后，可免征房产税。（失去了使用价 值）
（5）凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑， 包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建 筑、地下人防设施等，均应当依据有关规定征收房产税。 具 体规定：
a、与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下 停车场、地下商场等，应将地下部分与地上房屋视为一个整 体按地上房屋的有关规定征收房产税。 b、完全建在地面以下的房屋按以下规定征税： 工业用 途房产，以房屋原价的50 ～60%作为应税房产原值；商业和 其他用途房产，以房屋原价的 70～80 %作为应税房产原值。 c、地下房屋建筑出租的，按照出租地上房屋建筑的规定 计算征收房产税。
（6）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如 何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用 权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。 宗地容 积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并 据此确定计入房产原值的地价。财税[2010]121号
财产行为税法与纳税实务
28 000
2．出租房产应纳房产税的会计核算
企业出租房产取得的租金收入，在会计上应列作“其他业务收 入”，根据收入与费用相匹配的原则，对应的房产税额应作为租 金收入的费用，列入“其他业务支出”科目。
【例7-5】橡胶厂有闲置房屋2间，2007年1月1日将其中一间门面 房出租给某饭馆，租金按其当年营业收人的10％收取，该饭馆当 年营业收人100 000元，还有一间出租给当地某商贩作为库房，月 租金收人为1 000元。该公司当年应纳房产税的计算及会计处理如 下：（1）计税租金收人=100 000 × 10 %+1000 × 12 = 22 000（元）。 （2）年应纳房产税=22 000 × 1.2% =264（元）。 会计处理：
【例题】
赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和 家人居住，另一处原值20万元的房产于2004年7月1日 出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。 赵某当年应缴纳的房产税为（ ）。 A.288元 B.576元 C.840元 D.864元
【答案】A 【解析】应纳房产税=1200×6×4%=288（万元）
需要注意的特殊问题： 第一：以房产联营投资： （1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计
税依据计征房产税； （2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，
只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应 由出租方按租金收入计征房产税。
第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产
学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或
不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但
独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不
征房产税。
资源财产行为税概述
2、印花税的计税依据是如何规定的？ 采用从价计征的，其计税依据为应税凭
证上记载的金额。 采用从量计征的，其计税依据为应税
凭证的数量。
三 车辆购置税
1 征税范围包括:汽车、摩托车、电车、挂 车、农用运输车。 2 税率：10% 3 车辆购置税实行一次征收制度，购置已 征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置 税。
（三）税率 定额税率 （四）计税依据 应税产品的课税数量：销 自售 用数 数量量
（五）应纳税额 应纳税额=课税数量×单位税额
例：Ａ油田５月生产原油25万吨，当月销售 20万吨，用于加热、修井1万吨；自办炼油厂领 用4万吨；当月在采油过程中还回收伴生的天然 气5万千立方米，用于销售3万千立方米，自办炼 油厂领用0.5万千立方米，用于取暖方面领用1.5 万千立方米。原油适用税额12元/吨，天然气适 用税额8元/千立方米。
2、财产税主要选择不动产征税 3、财产税一般作为地方财政收入
财产税类型
财产税
一般财产税 选择性财产税 财产转移税
财产税税种
▪ 我国财产税包括
房产税 契税 车船税
一、房产税
▪ 城市、县城、建制镇、工矿区的房屋 ▪ 房屋所有人、承典人、代管人或使用人为
纳税人。 ▪ 计税依据：房产余值、租金收入 ▪ 税率：1.2%、12% ▪ 在房产所在地缴纳，是地方政府的重要收
▪ 土地、房屋权属承受的单位和个人是纳税人。 ▪ 税率为3%—5% ▪ 以成交价格或市场价格为计税依据，但土地使
用权交换和房屋交换以价格差额为计税依据。
例题
李某有房屋一栋，价值50万元，张某也 有房屋一栋，价值55万元，李某支付张某5 万元后，双方交换了房屋。谁是契税的纳 税人，应纳税额多少（税率3%）？
证上记载的金额。 采用从量计征的，其计税依据为应税
凭证的数量。
三 车辆购置税
1 征税范围包括:汽车、摩托车、电车、挂 车、农用运输车。 2 税率：10% 3 车辆购置税实行一次征收制度，购置已 征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置 税。
（三）税率 定额税率 （四）计税依据 应税产品的课税数量：销 自售 用数 数量量
（五）应纳税额 应纳税额=课税数量×单位税额
例：Ａ油田５月生产原油25万吨，当月销售 20万吨，用于加热、修井1万吨；自办炼油厂领 用4万吨；当月在采油过程中还回收伴生的天然 气5万千立方米，用于销售3万千立方米，自办炼 油厂领用0.5万千立方米，用于取暖方面领用1.5 万千立方米。原油适用税额12元/吨，天然气适 用税额8元/千立方米。
2、财产税主要选择不动产征税 3、财产税一般作为地方财政收入
财产税类型
财产税
一般财产税 选择性财产税 财产转移税
财产税税种
▪ 我国财产税包括
房产税 契税 车船税
一、房产税
▪ 城市、县城、建制镇、工矿区的房屋 ▪ 房屋所有人、承典人、代管人或使用人为
纳税人。 ▪ 计税依据：房产余值、租金收入 ▪ 税率：1.2%、12% ▪ 在房产所在地缴纳，是地方政府的重要收
▪ 土地、房屋权属承受的单位和个人是纳税人。 ▪ 税率为3%—5% ▪ 以成交价格或市场价格为计税依据，但土地使
用权交换和房屋交换以价格差额为计税依据。
例题
李某有房屋一栋，价值50万元，张某也 有房屋一栋，价值55万元，李某支付张某5 万元后，双方交换了房屋。谁是契税的纳 税人，应纳税额多少（税率3%）？
第7.2节财产与行为税法
第二节财产与行为税法一、财产与行为税概述（一）财产税的概念和特点（识记）财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。
财产税的征税对象是财产。
作为财产税法客体的财产，分为两大类：一类是不动产，如土地、房屋、建筑物等。
另一类是动产，包括有形动产和无形动产两类。
其中，有形动产是指车辆、设备等消费性财产；无形动产是指股票、债券、银行存款等。
因此，各国在选择财产税的征税对象时，一般只对不动产和有形动产征税，对无形动产则不予征税，或者只在无形动产发生变动或转移时，才对无形动产征税。
财产税具有以下几方面的特点：1.以财产为征税对象。
2.是直接税。
财产税由财产的占有、使用或收益者直接承担税负。
税负不易转嫁。
3.以占有、使用和收益的财产额为计税依据。
财产税的计税依据是纳税人占有、使用和收益（简称“用益”）的财产额，即应税财产的数量或价值，而不是商品流转额或所得额。
4.财产税可以与所得税、消费税配合，相辅相成，发挥多方面的调节作用。
通过对财产征收财产税，对高消费征收消费税，可以起到抑制消费、刺激投资、发展经济的作用。
同时财产税的征收，还可以对偷漏所得税的行为起到弥补作用，从而进一步发挥调节收入分配的功能。
（二）财产税的分类（不做考核要求）（三）行为税的概念和特点（识记）行为税亦称特定行为税，是以某些特定行为为征税对象的一类税。
行为税的特点包括：1.目的性。
国家特别选定社会经济生活中某些特定行为作为征税对象。
2.期间性。
一旦实行该类税种的原因消失或者国家宏观调控目的实现后，该类税法的实施便失去了继续存在的前提和基础。
国家则通常采用停征或废止的方式终止该类税种的实施。
3.灵活性。
行为税开征与停征具有因时、因地制宜，相对灵活的特点。
（四）财产与行为税法（识记）财产税法是调整财产税收征纳关系的法律规范的总称。
现代意义上的财产税于1892年创始于荷兰。
目前在我国形成了以房产税、车船使用税等静态财产税法和契税、车辆购置税等动态财产税法为主要组成部分的比较完整的财产税法体系。
税务会计第十章财产税和行为税会计
THANKS
感谢观看
行为税具有针对性和灵活性，能够根据不同行为的特点和影响
进行课税，同时可以根据政策需要进行调整。
行为税种类
03
常见的行为税包括城市维护建设税、印花税、车辆购置税等。
行为税的计算与申报
计算方法
行为税的计算通常基于纳税人发生的特定行为的金额、 数量或频率，根据相应的税率进行计算。
申报要求
纳税人需按照税务机关的要求，在规定的时间内完成 申报，并提供相关资料和证明。
缴纳方式
纳税人可以通过银行转账、税务机关指定的其他方式 进行缴纳。
行为税的会计处理
会计科目设置
企业应在会计科目中设置相应的行为 税科目，以便记录和核算行为税的计 提和缴纳情况。
计提与核算
账务处理
企业应按照会计制度的要求，对行为 税的计提、缴纳和结转进行正确的账 务处理，确保账务记录的真实性和准 确性。
税务会计第十章财产 税和行为税会计
目录
• 财产税会计 • 行为税会计 • 财产税与行为税的比较分析 • 我国财产税与行为税的未来发展
01
财产税会计
财产税概述
财产税定义
财产税是对纳税人所拥有或支配的应税财产为征 税对象所征收的一种税。
财产税特点
以财产所有者为纳税人，以纳税人拥有的财产为 课税对象，纳税人和课税对象一致。
财产税作用
调节财富分配，体现社会公平，增加财政收入。
财产税的计算与申报
财产税申报流程
纳税人按照规定填写财产税申报表， 向当地税务机关申报纳税，并提交相 关资料。
财产税申报时间
按年征收，分季缴纳，每年3月、6月 、9月、12月申报缴纳上一季度的税 款。
财产税的会计处理
《税务会计》课程8财产行为税类
融资租赁房产
出租（个人出租居民住房）
租金收入 以房产投资联营，固定收入、不担风险的
12% （减按4%）
二、应纳税额的计算和征收 1、税额的计算
房屋经营自用的
应纳房产税＝房产计税余值×1.2% ＝房产原值×（1－原值减除率）×1.2%
※ 房产原值的确定
房屋出租的
应纳房产税＝房产年租金收入×12%（或4%）
2、税款的征收
按年计征、分期缴纳 自建房屋用于生产经营的，自建成之日的次月起征收 委托建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起征收；
对在办理手续前已使用或出租出借的新建房屋，从使
用或出租出借当月起征收
第二节 契税
一、基本征收制度 1、征税范围： 2、纳税人 在境内发生房地产 权属转移的承受者 3、税率
籍个人
二、应纳税额的计算和征收 1、税额的计算
机动车（除载货车以外）和非机动车
应纳车船使用税=车辆数×适用单位税额
载货汽车、机动船
应纳车船使用税=净吨位数×适用单位税额
非机动船
应纳车船使用税=载重吨位数×适用单位税额
※车辆、船舶税额计算的特殊规定
2、税额的计算 按年计征，分期缴纳
国有土地使用权出让
土地使用权的转让 房屋买卖/赠与/交换 视同转移权属行为
幅度比例税率
二、应纳税额的计算和征收 1、税额的计算 应纳税额＝计税依据×适用税率 ※ 不同应税行为下计税依据的确定
购买土地使用权/房屋的——成交价格
（成交价格明显偏低的——市场价格）
受赠土地使用权/房屋的——市场价格 交换土地使用权/房屋的——交换价格的差额
第九章 财产行为税类
第一节 房产税会计 第二节 契税会计 第三节 车船使用税
财产和行为税处业务简介
财产和行为税处业务简介
二、我国现行税收制度简介
（二）税收制度的主要内容之一 ——税收管理体制
概念：税收管理体制是指国家税收征收机关为了便于 征收管理，依据税法、征收管理法等有关法律、条例 的规定，建立起的一种对征收过程进行组织、管理、 检查等一系列工作的组织体系。
税收管理体制的主要内容：税收管理权限的划分、税 收收入的划分以及税务机构的设置。税收管理权限划 分是税收管理体制的核心内容，税收收入划分是税收 管理体制的目的和归宿，机构设置是税收管理体制的 承载体。
减税免税作为税制构成要素之一，是因为国家的税收制度 是根据一般情况制定的，具有普遍性，不能照顾不同地区、 部门、单位的特殊情况。设置减税免税，可以把税收的严 肃性和必要的灵活性结合起来，体现因地制宜和因事制宜 的原则，更好地贯彻税收政策。
财产和行为税处业务简介
二、我国现行税收制度简介
（二）税收制度的主要内容之三 ——税制要素
（8）纳税地点：是指纳税人在发生纳税义务后，缴 纳税款的地点。确定纳税地点既要方面纳税人，又要 便于征管。
财产和行为税处业务简介
二、我国现行税收制度简介
（二）税收制度的主要内容之三 ——税制要素
（9）违法处理：违法处理是对有违反税法行为的纳 税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、 送交人民法院依法处理等。违法处理是税收强制性在 税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款， 凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行 为的，都应受到制裁。
财产和行为税处业度的主要内容之二 ——税收体系
现行税收体系：几经变革，目前，中国共有增值税、 消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、 城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占 用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、 契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向 调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责 征收。固定资产投资方向调节税国务院决定从2000年 起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外， 进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
二、我国现行税收制度简介
（二）税收制度的主要内容之一 ——税收管理体制
概念：税收管理体制是指国家税收征收机关为了便于 征收管理，依据税法、征收管理法等有关法律、条例 的规定，建立起的一种对征收过程进行组织、管理、 检查等一系列工作的组织体系。
税收管理体制的主要内容：税收管理权限的划分、税 收收入的划分以及税务机构的设置。税收管理权限划 分是税收管理体制的核心内容，税收收入划分是税收 管理体制的目的和归宿，机构设置是税收管理体制的 承载体。
减税免税作为税制构成要素之一，是因为国家的税收制度 是根据一般情况制定的，具有普遍性，不能照顾不同地区、 部门、单位的特殊情况。设置减税免税，可以把税收的严 肃性和必要的灵活性结合起来，体现因地制宜和因事制宜 的原则，更好地贯彻税收政策。
财产和行为税处业务简介
二、我国现行税收制度简介
（二）税收制度的主要内容之三 ——税制要素
（8）纳税地点：是指纳税人在发生纳税义务后，缴 纳税款的地点。确定纳税地点既要方面纳税人，又要 便于征管。
财产和行为税处业务简介
二、我国现行税收制度简介
（二）税收制度的主要内容之三 ——税制要素
（9）违法处理：违法处理是对有违反税法行为的纳 税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、 送交人民法院依法处理等。违法处理是税收强制性在 税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款， 凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行 为的，都应受到制裁。
财产和行为税处业度的主要内容之二 ——税收体系
现行税收体系：几经变革，目前，中国共有增值税、 消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、 城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占 用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、 契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向 调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责 征收。固定资产投资方向调节税国务院决定从2000年 起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外， 进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。