试谈增值税的核算(doc 6页).doc
增值税的会计核算
符合条件的境外单位和个人提供的跨境服务可以免征增值税。
增值税的税收优惠和减免政策的申请ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审批
01 02
申请和审批流程
符合税收优惠和减免政策的纳税人需要向主管税务机关提出申请，并提 交相关证明材料。主管税务机关对申请进行审核，符合条件的纳税人可 以享受相应的税收优惠或减免政策。
在现金流量表中，“支付的各项税费”项目应包含企业缴纳的增值税税额 。
04
增值税的纳税申报和缴 纳
增值税的纳税申报
纳税申报表
根据税务机关的规定，企业需要 填写增值税纳税申报表，表中包 括纳税人识别号、税款所属期、 应纳税额等信息。
纳税申报方式
纳税申报可以通过网上申报、手 工申报等方式进行，具体方式根 据当地税务机关的要求而定。
申请时间和期限
不同的税收优惠和减免政策有不同的申请时间和期限，纳税人需要关注 政策规定，及时申请。
03
申请材料
申请税收优惠和减免政策需要提交相应的证明材料，如税务登记证、财
务报表、合同等。纳税人需确保提交的材料真实、准确、完整。
谢谢观看
纳税申报资料
企业需要提供与增值税相关的凭 证、账簿、报表等资料，以证明 其申报的真实性和准确性。
增值税的缴纳方式
电子缴税
企业可以通过电子缴税系统将税款直接划转 至国库指定账户，这种方式方便快捷，提高 了缴税效率。
银行汇款
企业可以选择将税款汇款至当地税务机关指定的银 行账户，这种方式需要提供准确的银行账户信息。
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增值税的税收优惠和减 免政策
增值税的税收优惠政策
农业生产者销售的自产农产品
农业生产者销售的自产农产品免征增值税。
增值税会计核算（会计分录及计算过程）
增值税会计核算（会计分录及计算过程）增值税会计核算（会计分录及计算过程）(一)进项税额的核算1.企业从国内采购货物：借：材料采购等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等2.企业接受投资转入货物：借：原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：实收资本3.企业接受捐赠的货物：借：原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：营业外收入(资本公积)4.企业接受应税劳务(提供加工、修理修配劳务)：借：应交税费——应交增值税(进项税额)委托加工物资(委托加工材料)等贷：银行存款等5.购进免税农业产品：借：应交税费——应交增值税(进项税额)材料采购等贷：银行存款等6.企业进口货物：借：应交税费——应交增值税(进项税额)材料采购等贷：银行存款等7.企业购入固定资产：借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等8.企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的：借：材料采购等贷：银行存款等9.小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务：借：材料采购等贷：银行存款等10.企业购入货物或接受应税劳务没有取得专用发票，而取得普通发票(不包括购入免税农业产品)：借：材料采购等贷：银行存款等(二)销项税额核算1.企业向外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款等贷：应交税费——应交增值税(销项税额)主营业务收入等2.企业将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者：借：应付股利贷：应交税费——应交增值税(销项税额)主营业务收入等3.小规模纳税人企业对外销售货物或提供应税劳务：借：银行存款等贷：应交税费(应交税金)——应交增值税主营业务收入等4.企业将自产货物或委托加工货物用于非应税项目，按规定应视同销售计算应交增值税。
其会计处理方法有两种：一种是将自产或委托加工货物用于非应税项目，直接作销售处理，则：借：在建工程等贷：应交税费——应交增值税(销项税额)主营业务收入另一种方法，是企业将自产或委托加工货物用于非应税项目，一方面按税法要求按销售同类货物价格计算应纳税额，另一方面按生产货物或委托加工货物的成本直接结转其成本，不作销售处理。
增值税的会计核算
增值税的会计核算增值税是一种按照货物或服务的增值额来征收税款的税种。
在会计核算中，对增值税的处理是一个重要的环节。
下面，我们将详细介绍增值税的会计核算相关事项。
1. 增值税的类型根据征税对象的不同，增值税可以分为一般增值税和小规模纳税人增值税两种类型。
一般增值税适用于年销售额超过规定限额的纳税人，小规模纳税人增值税适用于年销售额未超过规定限额的纳税人。
2. 增值税的计算与申报增值税的计算是按照销售额和采购额之间的差额来确定的。
销售额减去相应期间内的进项税额即为应交增值税额。
纳税人需要每月或每季度向税务部门申报增值税，并缴纳相应的税款。
3. 进项税额的核算和认证进项税额是纳税人购进货物和接受服务支付的增值税额，可以用于抵扣应交增值税额。
纳税人需要按照国家税务部门的规定，核实和认证进项税额的合法性和准确性。
4. 销项税额的核算和认证销项税额是纳税人通过销售货物或提供服务所收取的增值税额。
纳税人需要按照国家税务部门的规定，核实和认证销项税额的合法性和准确性。
5. 增值税的税目增值税根据征收负责部门的不同，分为中央增值税和地方增值税。
其中，中央增值税由国家税务部门负责征收，地方增值税由地方税务部门负责征收。
6. 增值税发票的管理增值税发票是纳税人作为证明购进货物和提供服务以及缴纳增值税的凭证。
纳税人需要依据国家税务部门的规定，合理开具和管理增值税发票，并做好相关的档案工作。
7. 增值税的减免和退税根据国家法律法规和税务部门的规定，纳税人可以享受增值税的减免和退税政策。
纳税人需要在符合相关条件的情况下及时办理减免和退税手续，并按照规定的程序进行申请和核算。
总的来说，增值税的会计核算涉及计算、申报、认证、管理等多个方面。
纳税人需要遵守税法和税务部门的规定，准确计算和申报增值税，并做好相关的会计核算工作。
这样能够确保纳税人合法权益的同时，也避免因违反税法规定而造成的风险和损失。
增值税的计算过程及核算方法有哪些
增值税的计算过程及核算方法有哪些增值税是一种按增值额计征的流转税，适用于生产企业和服务机构。
在企业的经营活动中，准确计算和核算增值税是至关重要的。
本文将介绍增值税的计算过程及核算方法。
一、增值税计算过程增值税的计算是以增值税额为基础，按照一定的税率进行计算。
计算过程通常分为以下几个步骤：1. 销项税额计算：销项税额是指企业向购买方收取的增值税额。
销项税额的计算公式为：销项税额 = 销售额 ×税率。
其中，销售额是指企业销售商品或提供服务的金额，税率是指适用的增值税税率。
2. 进项税额计算：进项税额是指企业购买物资、接受服务等支出所支付的增值税额。
进项税额的计算公式为：进项税额 = 购买物资金额×税率。
企业需要保存购买物资的发票等凭证，以便核算进项税额。
3. 应纳税额计算：应纳税额是指企业需要向税务部门缴纳的增值税额。
应纳税额的计算公式为：应纳税额 = 销项税额 - 进项税额。
二、增值税核算方法增值税核算是企业对增值税进行会计处理的过程。
一般包括以下几个方面：1. 销售收入的核算：企业需要将销售收入记录在财务报表中，并按照增值税税率计算销项税额。
2. 进项税额的核算：企业需要将购买物资或接受服务的支出记录在财务报表中，并按照增值税税率核算进项税额。
3. 应纳税额的核算：企业根据计算结果，确定应纳税额，并将其记录在财务报表中。
应纳税额可以作为负债或预付税款，按照规定时间向税务部门缴纳。
4. 纳税申报及缴纳：企业每月或每季度需要向税务部门申报增值税，并按期缴纳应纳税额。
企业需要填写增值税申报表，报送给税务部门。
5. 增值税发票管理：企业需要妥善管理购买物资和销售商品或服务所开具的增值税发票。
发票应按照规定方式保存，并按要求开具给购买方或购买方索要。
总结：增值税的计算过程包括销项税额、进项税额和应纳税额的计算。
增值税的核算方法主要涉及销售收入、进项税额和应纳税额的核算，以及纳税申报和缴纳等过程。
增值税(二)核算
三、一般纳税人增值税的会计核算（一）账户设置1、“应交税费—应交增值税”（当期）2、“应交税费—未交增值税”（前期）（二）主要业务及账务处理——进项税额的核算A、购进项目进项税额的核算1、国内采购物资2、进口物资3、购进免税农产品4、接受应税劳务5、接受投资转入的物资6、接受捐赠的货物B、进项税额转出的核算①向职工发放福利1、应税货物改变用途②用于在建工程③应税货物非正常损失①非应税项目2、购入应税物资直接用于②免税项目③集体福利/个人消费例1、新科公司2008年6月7购入材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，内列货款400 000元，增值税额68 000元，款已付，材料验收入库。
同时支付该批材料运费15 000元.，取得专业运输发票。
例2、某企业从国外进口电子元件一批，到岸价格480 000元，以信用证方式支付，同时以银行汇票支付进口关税120 000元，进口增值税102 000元，以转账支票支付该批元件国内运费10 000元，并取得专业运输发票。
材料按实际成本验收入库。
例3、某农产品经销企业某年3月2日直接从农场购入小麦500吨，每吨1 800元，收购凭证上注明的买价为900 000元，小麦已验收入库，货款已经支付。
例4、某工厂委托B工厂为其加工零件一批，零件的加工费双方约定为20 000元，零件加工完备交付时，B工厂为其开具了一张增值税专用发票，发票上注明的增值税额为3 400元，款项尚未支付。
例5、某工厂某年3月5日收到投资方转来的作为投资的物资一批，其中：机器一台，双方确认的价值为200 000元；原材料一批，双方确认的不含增值税的价值为100 000元，投资方提供的增值税专用发票上注明的增值税额为17 000元，投资协议规定，投资方按280 000元享有权益。
例6、新科电子有限公司接受国外客户捐赠模具一批，捐赠方提供的发票注明该批模具价值100 000元，公司以转账支票支付进口关税20 000元，进口增值税20 400元。
增值税的核算
增值税的核算一、增值税的核算（一）增值税的征税原理•增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理•生产某种机器包括冶炼钢材、制造零部件、组装三个环节，分别由三个工厂各自完成或一家全能企业完成，假定征收17%的销售税，单位万元，两种机器生产方式负担的销售税税负情况•若各环节改为征收税率为17％的增值税，则结果为：•所以，增值税就是就每个环节增值的部分征税•但是实际征税时要确定每个环节的增值额是困难的，所以并不直接采用确定增值额再征税的方法•而是采用购进扣税的方法增值税的购进扣税制•把销售额全值计算的增值税额中，减除按可扣除项目金额计算的增值税额后，以余额作为应纳税额•可扣除项目一般为以上一环节购进货物或获取应税劳务支付款额时得到的增值税专用发票上注明的税款应交增值税的计算•增值税是按月计算应交税金的•计算方法是应交增值税＝当月的销项税额－当月的进项税额•当月的销项税额＝销售额×增值税税率•当月的进项税额：纳税人当月购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额为进项税额•所以销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额（二）增值税的核算1、增值税进项税额•核算科目：应交税金——应交增值税（进项税额）2、增值税销项税额•核算科目：应交税金——应交增值税（销项税额）（三）增值税的纳税人•凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人•“货物”是指有形动产，也包括电力、热力、气体在内。
目前不包括无形资产和不动产。
•无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营业税的征收范围一般纳税人和小规模纳税人•在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人按不同的方法计算应交税金•一般纳税人的计税方法是：•“当期销项税额－当期进项税额”；•小规模纳税人的计税方法是：•“销售额×征收率”•一般纳税人适用于17％或13％的税率纳税•小规模纳税人适用于3％的征收率纳税。
增值税的会计核算
特殊销售方式下销项税额的会计核算
价外费用的会计核算 混合销售行为的会计核算 兼营非应税劳务行为的会计核算 包装物销售、包装物押金的会计核算
包装物销售的销项税额的会计核算 包装物押金
折扣销售方式销项税额的会计核算 以旧换新方式销项税额的会计核算 还本销售方式销项税额的会计核算 以物易物方式销项税额的会计核算 以物抵债方式销项税额的会计核算 销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算
出口退税的会计核算
外贸企业出口货物退税的会计核算
生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算
生产企业出口退税的会计核算
当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不 得免征和抵扣税额）
免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税 额抵减额
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的销 项税额的会计核算
将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个 人消费的销项税额的会计核算
将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会 计核算
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额 的会计核算
工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算
实际成本法的会计核算 计划成本法的会计核算
.商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算
进价核算制的会计核算 售价核算制的会计核算
运费的进项税额的会计核算 .购进农产品的会计核算 收购废旧物资的会计核算 购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算 购进货物用于非应税项目的会计核算 外购货物发生退货、折让的进项税额的会计核算
浅析增值税会计核算问题.docx
浅析增值税会计核算问题1.增值税会计核算基本理论1.1增值税会计要想了解增值税会计，则必须理解增值税内涵、财务会计理论和税务会计理论。
财务会计是基础，是向管理会计延伸的必经之路，增值税会计和所得税会计是税务会计的两大组成部分。
通过对上述三个理论的理解，并结合增值税会计的特殊之处，我们可以将增值税会计理解为：在国家现行税收法规的框架下，结合会计学上的处理方法，对税款进行详细及时准确的记录，并及时调整和计算应纳税额，及时向有关部门缴纳相关税款，向税务机关和企业内部和外部信息相关者提供增值税会计信息。
1.2增值税会计目标只有明确目标，我们才能有动力进行下一步的工作。
只有通过这种设立目标的方式，才能更好理解经济核算并进而理解其目标。
综合以上对增值税会计定义的理解，立足于增值税会计使用主体的双重性，可以知道增值税会计目标的双重性，为税务机关和企业信息相关者服务。
总的来看，增值税会计目标主要是为财务报告使用者，主要是企业管理部门、税务机关、债权人、投资者、社会大众等提供决策所需要的信息。
分类可以分为三种：1.财务报告的使用者使用与增值税相关的信息做出决定；2.对于业务经理来说，在符合税法的要求下，分析增值税会计中所呈现的税务信息，可以进行合理的税务规划，以减轻企业税负；3.税务部门需要征收相关税款，使公司可以依法缴纳所有税款，并判断公司实际支付的真实情况。
1.3增值税会计环境当前所处的时代是一个日新月异，生活节奏特别快的时代，科技以他强大的力量改变着人类所处的环境，时代中的一切因素都在发生着变化：20XX年5月1日进行了一项重大改革，开始在全国范围实行全面营改增，营业税自此在我国消失；同时对会计人员的职业能力要求也有了提升；会计准则一直在变以适应不断发展的业务及经济需求；互联网日益对企业的会计核算发生着越来越重要的作用，会计电算化、自动化趋势不可逆转；包括所处的大环境，经济、法律、政Z、人文、科技等大环境也在发生着细微的变化。
纳税会计 增值税的会计核算
2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未 申请办理一般纳税人认定手续的。
（三）小规模纳税人作为一般纳税人
的变通处理
1.小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税 务资料的，可以申请认定为一般纳税热
2.一般纳税人 不得抵扣进项税额，也不得使 用增值税专用发票
(二)提供的加工、修理修配劳务
加工：受托加工货物，即委托方提供原 料及主要材料，受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务；
修理修配：受托对损伤和丧失功能的货 物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
注：服务性劳务(如交通运输、娱乐、服 务业等)则是营业税的应税劳务。
(三)纳入抵扣范围的固定资产
（2）外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%
其中，运输费用金额=运输费用+建设基金 注意： ■外购货物或销售货物取得运费发票的均可抵扣进 项税额； ■免税货物不可抵扣进项税额 ■外购固定资产可以抵扣进项税额 ■运费发票必须是通过货运发票税控系统开具的新 版货运发票
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳 务而无法划分不得抵扣的进项税额的：
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部
当月免税项目销售额、非增值税应
进项税额×
税劳务营业额合计
当月全部销售额、营业额合计
6.不得抵扣固定资产进项税额 购进和自制的固定资产除下列外，可
以抵扣进项税额：
（1）房屋建筑物等不动产 （2）小汽车、摩托车和游艇 （3）以建筑物或者构筑物为载体的附属设 备和配套设施
或
组成计税 成 价本 （ 格1成本利润率 1消费税税率
增值税的会计核算
增值税特点：
一、增值税 的基本内容
基本税率：17% 低税率：13%（税收优惠） 零税率：出口货物 税率
（一）一般纳税人的税率
小规模纳税人的征收率：3%
（二）小规模纳税人的征收率
1、对于小规模增值税纳税人，只设“应交增值税”科目，账务处理如下： 购进货物时其进项税额不能抵扣： 借：原材料（库存商品）（价款+税款） 贷：银行存款或预付账款 月底时，将含税收入/（1+征税率3%）×征税率3%计算出应交税金，然后： 借：银行存款（或应收账款、现金） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税
增值税的会计核算
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增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。
我国增值税定义。
3.“转出未交增值税”专栏。 （1）平时核算只允许借方出现数据。 “转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。 （2）“转出未交增值税”的帐务处理： “应交税费－应交增值税（转出未交增值税）”明细科目，核算企业当月发生的应缴纳的增值税额。月终，“应交税费－应交增值税”二级明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即为企业当月应缴纳的增值税额，由于当月的应纳税额通常在次月缴纳，因而应通过“转出未交增值税”科目处理。将当月发生的应缴未缴增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。会计处理为： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
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增值税的核算
一、增值税概述
（一）增值税的征税范围
1、一般规定：销售（进口）货物、提供劳务
2、征收增值税的特殊项目：
（1）银行销售金银业务
（2）典当行死当物品销售
（3）邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品 3、征收增值税的特殊行为：
（1）视同销售行为
（2）混合销售行为——同一销售行为
（3）兼营非应税劳务行为
二、一般纳税人增值税的纳税申报
（一）应纳税额的计算
应纳税额 = 销项税额 - 进项税额
（不含税）销售额× %
准予抵扣的部分
1、销项税额计算中需要注意的问题
（1）含税销售额价税分离
（2）视同销售行为中销售额的确定
（3）税率的选定
2、进项税额计算中需要注意的问题
A、准予抵扣的进项税额：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
（3）向农业生产者免税农产品
收购凭证× 13 % 小规模纳税人农产品
（4）一般纳税人外购货物所付运费运费× 7 % 但随同运费支付的装卸费，保险费不得扣除
（5）购入的废旧物资购进金额× 7 %
B、不准予抵扣的进项税额：
（1）用于非应税项目的购进
（2）用于免税项目的购进
（3）用于集体福利和个人消费的购进
（4）非正常损失
例1、某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列业务：
（1）销售A产品50台，不含单价8000元，货款收到后向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方，截至月底购买方尚未提货。
（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本6000元，该产品尚未投放市场，税务机关核定的B产品的成本利润率为10％。
（3）单位内部基本建设领用了甲材料1000公斤，每公斤单位成本50元。
（4）改扩建单位幼儿园领用甲材料20公斤，每公斤单位成本50元，同时领用A产品5台。
（5）当月丢失库存乙材料800公斤，单位成本20元。
（6）当月发生购进货物的全部进项税额为7万元。
要求：（1）当月销项税额？
（2）当期可抵扣的进项税额？
（3）当月应缴纳的增值税额？
例1分析：
（1）分析：本题销售方已收款并交付提货单，不管购货方是否提货，销售方都应缴纳销项税＝8000×50×17％。
（2）分析：本题将产品分配给投资者视同销售，该产品尚未投放市场说明没有市场售价，由于题中并没有说明B产品是应税消费品，因此可以视为B产品为不交消费的产品，
应缴纳增值税＝6000×（1+10％）×20×17％
（3）分析：基本建设领用的原材料不可抵扣进项税，领用时应作进项税额转出。
进项税额转出=50×1000×17％。
（4）分析：改扩建单位幼儿园领用的原材料属于集体福利，领用的A产品5台应视同销售。
本题的两项业务应分别处理：
销售产品应纳销项税＝8000×5×17％
领用材料作进项税额转出＝ 50×200×17％
（5）分析：本题应作为待处理财产损益处理，库存丢失属非正
常损失.
分析：1、2、4项为销项，3、4、5、6项为进项。
当月销项税额
＝〔50×8000+5×8000+20×6000×（1+10％）〕＝ 97240 当期进项税额
＝70000－（50×1000+50×200+20×800×17％＝57080 当月应纳增值税＝97240－7080＝40160
例题2：
资料:振兴酒厂（增值税一般纳税人）系某市大型国有企业，当期有关的增值税抵扣凭证全部经税务机关认证，2009年4月份发生有关经济业务资料如下：
（1）从A农场收购薯干50吨，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额100 000元，取得承运部门开具的运费发票上注明的运费10 000元。
装卸费、保险费2 000元。
薯干已验收入库。
（2）将从A农场收购的20吨薯干发往本市大华酒厂，委托其加工成薯类白酒，向大华酒厂支付加工费6 000元，大华酒厂无同类产品的销售价格。
（3）将委托加工的5吨薯类白酒全部收回，收回后3吨用于继续加工成药酒，另外2吨直接销售给本市某酒店取得不含税收入30 000元，开具增值税专用发票一张，货已发，款已收回
并送存银行。
（4）购生产用机器设备3台，取得增值税专用发票上注明价款150 000元，税金25 500元。
（5）外购辅助材料一批，取得增值税专用发票上注明价款10 000元，税金1 700元。
（6）本月将资产瓶装白酒2 000瓶分给职工，每瓶不含税价格16元，成本价为8元，未开具任何发票。
要求：（1）计算当月应纳增值税。
（2）填制增值税纳税申报。