第四章增值税的会计核算

（四）销售旧固定资产的核算 （五）缴纳增值税的核算 （六）减免税款的核算
4. 视同销售的核算


《增值税暂行条例实施细则》规定：以下8种行为视同销售货 物： 委托方 收到代销清单的当天 将货物交付其他单位或者个人代销； 受托方 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的 除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个 人。

其他纳税人，年应税销 售额在80万元以下的。



税率17%、13% 征收率6%、4% 扣除率13%、7%
征收率3%
一般纳税人适用征收率的情形

一般纳税人销售自产的特定货物：征收率6% （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产 的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的 砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、 石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、 人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5） 自来水。（6）商品混凝土。
支付手续费的委托代销业务的会计核算 （1）将货物交付单位或个人代销 （2）销售代销货物
甲公司 会计人员
甲公司委托丙公司销售商品 200件，商品已 经发出，每件成本为60元。 合同约定丙公司按每件100元对外销售，甲 公司按售价的1开出的增值税 专用发票上注明的销售价格为 10 000 元，增 值税税额1 700元，款项已经收到。



借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 原材料、库存商品 借：管理费用、其他应收款、营业外支出 贷：待处理财产损溢

例题


某棉花公司2010年9月收购棉花10万元，开具 收购凭证，为运输棉花发生运费5000元，取得 符合规定的运费发票，当月认证。货款及运费 款均以银行存款支付。 10月份，由于管理不善，造成仓库被盗，损失 棉花的账面价值为18330元，请做出这两笔业 务的会计分录。

（一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效 凭证核算，能够提供准确税务资料。 （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业

第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：




（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务。因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品（包括企业购入应征消费税的小汽车、摩托车、游艇） （5）上述第1-4项规定的运输费用和销售免税货物的运 输费用。

二、办理增值税一般纳税人资格认定的程序



第八条 纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列 程序办理一般纳税人资格认定： （一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日， 下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人 申请认定表》（以下简称申请表），申请一般纳税 人资格认定。 （二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日 起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税 务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税 人。 （三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格 认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20 日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
第三节 增值税的会计核算

一、增值税核算的会计账户
应交税费 应交增值税
进 项 税 额 已 交 税 金
增值税检查调整
未交增值税
转 出 税未 交 增 值
减 免 税 款
出 品口 应抵 纳减 税内 额销 产
销 项 税 额
出 口 退 税
进 项 税 额 转 出
转 出 税多 交 增 值
借方
贷方
二、一般纳税人增值税的核算



一般纳税人特殊销售货物：征收率4% （1）寄售商店代销寄售物品； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免 税商店零售的免税品
税务登记证副本
身份转换
实施细则第三十三条规定：除国家税务总局另有规定外， 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
×
一般纳税人


（四）销售旧固定资产的核算 （五）缴纳增值税的核算 （六）减免税款的核算
（一）进项税额的核算 1. 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理
（1）国内采购货物 （2）投资转入货物 （3）接受货物捐赠 （4）接受应税劳务 （5）企业进口货物 （6）购进免税农产品 （7）新购进生产经营用固定资产的进项税额 （8）外购材料退货、折让进项税额的会计处理 实训题：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、 （8）、（11）、（12）、（13）
12 000
12 000
（2）收到代销清单，未收到货款 确认收入
借：应收账款 贷：主营业务收入 11 700 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
二、一般纳税人增值税的核算

（一）进项税额的核算


1. 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理

（二）进项税额转出的处理 （三）销项税额的核算

1. 2. 3. 4. 5.
一般销售方式下销项税额的核算（重点） 销售固定资产的核算 预收货款方式下销项税额的核算 视同销售的核算（重点） 包装物销项税额的核算
第一节 增值税的基本内容

一、增值税纳税人的两种身份 一般纳税人 小规模纳税人
当期应纳增值税额
主体
一般纳税人 = 当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额 小规模纳税人
=
当期不含税销售额×征收率
一般纳税人与小规模纳税人
增值税的纳税人
一般纳税人

小规模纳税人
从事货物生产或者提供应税劳务 以及以该业务为主兼营批发或者 零售的纳税人，年应征增值税销 售额在50万元以下的。
甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙 公司开具一张相同金额的增值税专用发票。 丙公司支付货款。
25
会计人员工作提示1
思考1 甲什么时候确认销售商品收入？
关注：是否符合收入确认的五个条件。
委托方（甲）发出商品时，不确认销售商品收入； 委托方（甲）收到受托方（丙）开出的代销清单时 确认收入。
小规模纳税人
√
国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》


第三条：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财 政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条 规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销 售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值 税销售额，包括免税销售额。 第四条：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模 纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳 税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管 税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
26
会计人员工作提示2
思考2 代销手续费如何处理？
委托方
受托方
销售费用
劳务收入
27
会计人员的工作提示3
（1）发出商品（委托代销商品） （2）收到代销清单
委托方 处理内容
确认收入 结转成本
（3）确认代销手续费
（4）收到货款
28
业务处理结果
（1）发出商品
借：委托代销商品
贷：库存商品
单选题



1．增值税一般纳税人的下列经济业务，即使取 得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是 （ ）。2010考题 A．厂办公室购置办公用品 B．外购钢材用于对外投资 C．外购食用油发放给职工 D．生产车间新添生产用机床 答案：C

（二） 进项税额转出的核算

（1）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 （2）购进货物改变用途，用于非应税项目、免税 项目、集体福利和个人消费等的会计处理 （3）计入采购成本的运费作进项税额转出，计入 采购成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运 费余额，如果此材料需做进项税转出，应该分别 计算购价和运费的进项。





第九条 纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程 序办理一般纳税人资格认定： （一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供 下列资料： 1.《税务登记证》副本； 2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； 3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的 代理记账协议及其复印件； 4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使 用场地证明及其复印件； 5.国家税务总局规定的其他有关资料。


（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料， 经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受 理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退 还纳税人。 （三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进 行实地查验，并制作查验报告。 查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税 务查验人员共同签字（签章）确认。 （四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20 日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、 送达《税务事项通知书》，告知纳税人。